行政事業單位加強內部控制研究

張卉芳 福建省龍巖市第一醫院

引言

內部控制是指單位為提高經營效率，靈活利用各種資源，達到預定管理目標，在內部施行的各種制約和調節的方法及組織、計劃、程度等。內控制度與程序和準則執行的科學性，直接影響單位戰略目標實現的情況。但行政事業單位內部控制建設仍處于摸索前進階段，存在諸多的問題，有較大的完善空間，值得深入研究。

內部控制建設工作展開不能一蹴而就，要求單位做到長短期效益的整合，并在行政事業單位的經營管理中，采用與戰略要求貼合和能夠創造價值和推動單位可持續發展的有效策略。在內部控制工作中，要求行政事業單位綜合市場經濟與行業和自身發展等情況，建立可行的內部控制條例，以此帶動經營管理效率和活動盈利能力的逐步提升。單位加強內部控制建設，能夠提高信息質量，為管理層的決策制定提供價值參照，有效監控業績與活動展開情況，幫助單位提高公信力，促使單位的社會職能得以充分發揮。規范的內部控制工作展開，可為單位的資產權完整提供人才與技術和制度等方面的保障支撐。一套嚴密的內控管理機制，能夠使產權關系更加明確，確保資產的完整與安全，更利于推動行政事業單位的正規化發展。尤其是內部控制制度體系的建立，利于精簡政府辦事程序，施行最多跑一次的制度后，更利于帶動行政事業單位職能運行效率和能力的提升。

行政事業單位內部控制工作的特點，體現在以下幾方面：一是內部控制建設屬于系統性工程，需從內部控制的規劃設計和實施成效把控等方面進行建設。二是營造良好的內控環境，利于單位的廉政建設與財務管理等工作規范展開，合規合法地展開經濟活動，推動公共服務質量持續改進。三是內部控制工作有預見性和系統性等特征，可預防實施策略不當和專業判斷不到位等因素引起的控制過程偏差問題，能夠促使內部控制工作穩定持續的展開。

一、行政事業單位內部控制建設的現狀

（一）內部控制制度不完善

行政事業單位是指具有行政管理職能的事業單位，其履行的是執法監督和社會一些管理職能。隨著社會經濟體制改革進程的加速，民眾的社會需求正持續發生轉變，倒逼著行政事業單位加強內部管理能力，從而實現社會職能的充分發揮，更好地滿足需求。但實際上，由于行政事業單位對內部控制建設工作展開不重視，導致內部控制制度的滯后性與不適用性等特征越發突出，國家現行的規章制度落實不到位，導致單位經營發展中普遍存在責任劃分不明與運行效率低等問題。

（二）信息化建設進程緩慢

信息化與智能化是行政事業單位發展的重要方向，由于行政事業單位內部控制信息化建設的起步晚，缺乏先進的做法和經驗借鑒，導致信息化技術的應用尚未實現熟練自如的應用。信息化平臺尚未成型，工作人員未從傳統的工作模式與觀念中脫離出來，導致內部控制工作效率與質量停滯不前。信息化建設進程緩慢，尚未實現數據共享互通，部門間的信息孤島和信息不對稱問題仍存在，也是阻礙內部控制建設發展的主要原因。

（三）缺乏內控專業人才

內部控制人才的職業素養和工作能力，直接影響到行政事業單位內部控制建設的質量和進度。因此，內部控制建設工作展開離不開專業人才的支撐。但由于行政事業單位在內部控制建設方面的投入與關注度不足，導致人才培養機制尚未成型，內控人才的專業素養水平參差不齊，難以得心應手地展開內部控制建設工作。

（四）監管機制不健全

行政事業單位的內部管理工作展開，未實現內控工作標準的貫徹落實，加上監督管理機制不完善，對職工思想行為的約束力不足，無法確保各項工作規范展開。監督管理機制的缺位，直接弱化了預算執行力，當預算編制與預算執行存在錯位的情況，將無法及時發現存在與潛在的內控漏洞問題，不利于內部控制作用價值的充分發揮，直接影響行政事業單位管理水平的穩定提升。內控制度執行的監督不到位，內審制度的可執行性與內審監督機制的獨立性不強，使監管工作粗放化與形式化。

二、行政事業單位加強內部控制建設的策略

（一）完善內控制度

建立完善的內部控制體系，要求單位領導層與管理層加強重視，提高對內控建設必要性和可行性的認識。在單位的日常管理中，加強對內部控制的宣教推廣，營造全員認知與配合內部控制建設工作展開的良好氛圍。定期在單位內部開展復盤活動，研究分析經營發展中的問題，采取有效的措施進行整改。要求各部門積極配合內部控制建設工作展開，為內部控制體系建立獻計獻策，發揮制度約束員工思想行為的作用，不斷拓展內部控制工作的功能價值，從而推動行政事業單位的與時俱進發展。

建章立制是行政事業單位展開各項工作的根本保證和重要前提，內部控制建設工作展開也同樣如此。因此，需根據行政事業單位的實際情況，合理制定戰略發展管理計劃，促使內部控制體系盡快成型，并發揮規范內部管理等作用。各部門及時改進制度沖突的問題，促使制度內容更加完善。在制度的約束下，明確咨詢費與勞務費等各項經濟科目，為精細化管理工作展開提供價值參照。行政事業單位需加強對流程梳理的重視，對業務展開流程進行標準化的管理，實現經濟活動潛在風險的有效識別與規避。通過明確各部門和各崗位的職責權限，促使各項工作規范展開，從而盡快實現效益最大化的單位發展目標。

行政事業單位的內部控制目標，體現在保證單位合法合規地展開經濟活動；提高財產信息的質量；維護行政事業單位的資產安全；規避腐敗與舞弊等不良情況出現；確保單位公共服務等職能的充分發揮等方面。行政事業單位管理運作的過程與內容煩瑣，需遵守政府采購制度與預算法等現行的政策要求。尤其是在內控制度建設方面，需遵守法律法規，綜合行政事業單位的實際發展情況，在梳理單位管理各環節的基礎上合理展開設計。按照內控的全面性要求，行政事業單位的業務流程需嵌入內部控制制度內，并實行規范的內部管理。在內部控制制度方面，多收集員工的意見想法，加強實踐經驗總結，本著引進來與走出去的原則，參照先進的做法和優秀的經驗，促使內部控制制度建設更符合單位發展現狀與需要。

（二）加強內控信息化建設

首先，明確內控信息化建設的目標。主要體現在以下幾方面：一是具備合法性，在合乎法律的基礎上展開信息化建設。二是具備安全性。內控信息化建設是為了確保國有資產的安全與完整。因此。需在資金收集與整理等方面提高警惕，防止黑客入侵導致的信息被篡改和丟失等問題。三是具備效率性，業務流程的高效性，更利于行政事業單位社會職能的發揮。因此，在內控信息化建設方面，需保證信息的有效收集與整理和高效利用，做好內外的溝通工作，做好系統的優化與數據的更新等工作。四是警惕風險性，對操作風險與信息安全風險，或是高風險領域及重要的事項等方面，需規范落實防護措施。深入研究各領域的各種風險及其危害程度，提高風險應對能力，確保各項業務活動順利展開。

其次，從以下幾方面落實內控信息化建設工作。一是單位在日常經營活動中，做好信息來源與內容和質量的篩選分析等工作，建立數據庫，實時更新數據庫信息，確保信息的真實完整性，為風險評估等工作展開提供價值參照。加強對整體與部分間的銜接，整合日常經濟管理活動與業務流程和核心控制系統，不斷提高內控信息化建設的覆蓋面。二是加強內控信息化建設的宣傳，明確內控信息化建設的職責和義務，不斷提高內控工作及信息化建設的效率，根據完整的數據做出正確的選擇和決策。三是根據單位發展的實際情況，明確內控特點和主要矛盾，從關鍵點入手。通過數據信息分析，明確內部管控的風險，根據風險的嚴重程度，做到統籌兼顧的處理，制定科學合理的方案。四是由財務部門牽頭建立內控信息系統的組織架構，在財務信息系統的基礎上建立內控信息系統，在財務預算的編制與執行等活動中，利用內控信息系統把控財務風險，從而確保資金的合理使用。五是采取市場化的內控信息化建設，整合客戶端與單位業務，通過數據信息的共享，促使內控標準化系統盡快成型，充分發揮市場的資源配置作用。加強與軟件開發機構的合作，促使信息系統的技術要求更加明確，為行政事業單位的內控信息化建設提供基礎支撐。

最后，從內部控制信息化建設的入手分析。能夠將工作人員從傳統的工作模式與觀念中脫離出來，同時利于提高工作的效率和質量。促使單位的業務活動更加規范化的展開，促使資產與制度更加完整，利于優化內部工作環境。行政事業單位信息體系與內控體系的整合，實現數據信息共享，更利于推動業務系統的流程化與標準化，從而推動行政事業單位的穩中求進發展。

（三）加強內控人才培養

建立不相容崗位分離制度，尤其是涉密與重要的崗位，建議采取崗位輪換模式，強化工作人員的風險防范意識和能力。落實崗位責任制，要求關鍵崗位的員工不斷更新其專業知識技能，加強工作經驗和教訓的積累，貫徹執行工作制度，履行其崗位職責，全身心地投入到工作中。明確考核與獎懲機制，激發員工的工作潛能與責任心及主觀能動性，及時發現與處理工作薄弱環節。完善人才培訓機制，豐富培訓的內容與形式，鼓勵員工通過外部培訓與內部輪崗等途徑，積極學習前沿的專業知識技能，提高工作能力與業務素質的同時，為內部控制工作展開提供建設性的意見。組織員工積極學習內控制度內容，不斷強化其責任意識與風險意識，熟練掌握制度的執行，以此強化員工的向心力與凝聚力，從而營造良好的單位內控建設氛圍。

行政事業單位在內部控制體系建設過程中，請專家介入指導，確保建設工作的進度與質量。完善內控專業人才的引進與培訓等機制，加強內控專業隊伍建設，為內控體系建設提供人才支撐。尤其是在內控信息系統的維護與使用等工作方面，派專人負責此項工作，實現系統功能模塊的不斷拓展，切實符合行政事業單位內部控制工作展開的需要。行政事業單位的內部控制體系建設工作，可以邀請外部專業人員處理各種問題，實現內部與外部力量的有機整合。內控專業人才的引進與儲備，利于優化專業管理隊伍的結構體系，采取多樣化的人才培訓模式，引導其在內部控制建設方面引入與應用新的方法和手段，能夠為內部控制建設與單位的穩定發展提供內驅動力。

（四）加大監督執行力度

以往事后處理的內部控制工作模式，不利于內部管理作用價值的充分發揮。因此，應當逐步向事前預測和事中控制的模式過渡，充分發揮出內控管理的前瞻性與科學性。一是在事前階段。做好內部控制建設的事前宣傳工作，采取多渠道和多形式的宣傳方式，全面部署內部控制建設工作。通過講座與檢查和評比等活動，促使員工的內部控制意識逐步強化，實現內部控制工作在單位日常經營管理中的有效滲透。二是事中階段，加大對內控工作情況的監督力度，復查內控風險控制情況，出具風險評估報告。利用財務稽查與內審和紀檢監督等措施，加大內控的執行力度。積極成立稽查工作小組，優化組織結構形式，實現財務稽查在財務決策和風險評估等方面的效能。合理制定監管條例，建立監管部門，明確部門的監督工作程序和標準及內容，細化執行中的問題處理辦法和施行方案。加強內審與內控等部門的配合，發揮監督部門的協同效應。紀檢監察與審計和財務稽查及內控等部門，充分在法律依據和監督內容及部門職能等方面存在明顯的差異，發揮各部門的優勢協同效應，更利于提高監督工作的成效，促使監督控制體系更加完善。在財務稽查工作中，注重對重點環節的把控，測試經濟活動內控機制。作為單位內部監督的有效方法，在財務稽查工作中，首要的是完善內控制度，貫徹落實不相容崗位相互分離原則。三是在事后階段。確保單位內控情況調研工作的常態化，加強對基層意見想法的收集，及時發現問題與合理制定解決方案，促使內控制度落地。加強對整改實效的把控，促使長效機制盡快成型。將評估內控有效性納入部門考核內容，切實發揮評估工作的激勵和指導等作用。發現內部控制中的問題，采取點對點的方式分析處理。復核檢查內控工作的整改情況，及時向內控部門進行反饋，以此作為部門工作模式和制度及流程優化的依據。展開重復檢查工作，不僅利于內控工作質量的持續改進，更利于行政事業單位內部控制資源的整合優化與高效利用，將內部控制工作與日常工作有機整合，最終形成良性循環，夯實行政事業單位現代化發展的保障基礎。提高單位內部的審計監督水平，能夠確保行政事業單位內控的制度化與規范化，促使控制目標盡快實現。除此之外，加強行政事業單位外部的監督，評估各單位的內控制度的可操作性與有效性，督促行政事業單位盡快完善與高效落實內控制度。

結語

行政事業單位的內部控制建設工作展開復雜煩瑣，要想實現整體性的工作推進，還需在人才保障和制度保障及技術保障等方面下功夫。加強對內控工作問題的研究，采取有效的措施促使內控工作的流程與模式更加優化，以此實現內控作用價值的充分發揮。