風險導向審計在避免財務舞弊中的應用
——以A公司為例

楊仕懿 成都錦城學院

近年來，許多企業頻繁出現財務舞弊的事件，這些舞弊事件的風氣不僅嚴重破壞了證券市場的公信力，對廣大投資者造成了巨額經濟損失，也使得負責相關工作的注冊會計師必須承擔相應的法律責任。

一、研究背景

在當代愈發復雜的社會背景下，傳統的審計方法已經不能適用于當前復雜的市場環境和企業環境，更加先進的現代風險導向審計也隨之出現。更加科學合理的現代風險導向審計體系更加注重科學合理的評估和控制，在企業經營的過程中也能得到有效的評估和監測。通過該科學合理的體系，能更加提高和完善審計質量，從而促進企業整體的審計質量的提升。從整體而論，如果當前在各個企業都進行合理的現代風險導向審計體系主動對風險進行控制，能夠更加全面合理地找到企業經營過程中的財務風險，進一步推動審計工作有效性的提高，最終達到風險導向審計作用的理想效果。

二、相關概念及理論

(一)風險導向審計的定義

重大錯報風險就是風險導向審計范圍內的內容，將能夠使用的審計資源利用起來，不斷減小審計風險，使其達到可控范圍內。風險導向型審計與傳統意義上的審計工作還是有很大差別的，最大的變化在于風險導向審計有計劃的分配審計資源，能在風險的識別過程中必須最大限度上判斷企業生產經營過程中已經存在或者潛在的風險，在識別出各種不同類型的風險后，對企業整體的風險控制狀況進行全面而客觀的評估，完成審計工作中的其他環節，最終確保企業生產經營過程中所面臨的風險能夠被控制在可接受范圍內。達到風險導向審計實現對企業產生價值的真正目的。

(二)風險導向審計的基礎

1.企業財務舞弊

現代企業的財務舞弊主要是指財務部門的企業主體出于某種為個人謀取利益的動機，通過采取各種手段，對企業某些財務信息造假，使得企業財務會計報表所反映的財務信息失真的一種行為。企業最常見的舞弊行為有虛增未曾發生過的經濟事項以及更改憑證，還有侵占企業各種資產等。目前企業中發生財務舞弊的原因多種多樣。一方面是內部個人利益的原因；而另一方面外部因素分析，我國應加強企業相關法律法規的完善和修訂。

2.風險導向審計在財務舞弊中的應用

在對各種類型的財務舞弊具體事例進行剖析后，能夠發現在大多數情況下，出現審計失敗問題的主要原因是審計者沒有針對企業的實際情況展開詳細全面的分析。實際中，企業的經營情況主要是包括兩個部分，一部分是外部環境，一部分是內部環境。其中內部環境主要是包括企業自身內部控制的具體情況以及經營規模等方面的內容，而外部環境則包括其他更多的內容，比如，行業的客觀發展情況以及趨勢、企業在行業內所占的份額以及地位等。實際上，企業的內部情況以及外部情況對審計工作順利開展的重要價值基本沒有太大的差異，在對部分客觀因素進行研究的過程中，應當將其中具體實際狀況了解清楚，客觀對待保障各種因素產生的重要影響。具體來說，在特定的時期內，企業的發展情況并不十分明顯，不僅會導致企業的利潤降低，而且對企業內部存貨的運轉率有惡劣影響，導致存貨的積壓。在此基礎上，要求審計人員能夠對企業未來發展中可能存在的風險情況進行分析和重視，防止由于客觀條件的影響而導致出現審計的錯誤。在當前，較為先進的風險導向審計工作和傳統意義上的審計工作比較，其中最為明顯的一個區別，即為能夠綜合化進行看待，將企業置于一個整體性的經濟環境中，完成對風險的評估，從而有效地降低企業的經濟風險，并防止錯誤報告的產生。

通常來說審計工作的失敗，在一定程度上和分析的流程存在關聯性，導致對企業開展的審計工作產生了問題。審計工作在財務審計方面存在較大的缺陷，同時信息加工存在不完善問題，目前人們已經越來越重視風險分析工作。對此，要求對該被審計企業上交的財務數據的合理性進行檢驗，同時能夠掌握具體的分析和管理方式。通過對當前市場上有過審計失敗情況的上市公司進行失敗原因分析總結，發現開展審計工作的相關人員更加重視企業的財務分析和復核工作，能夠更加有效地規避企業日常運行和發展過程中存在的風險問題。

傳統意義上一直以來使用的審計方式為風險導向型審計，其主要模式為基礎審計，主要是通過對企業財務報表中潛藏的風險問題與企業自身控制問題的分析得出結論。但是現代審計工作開展中要求更加重視企業的整體性戰略規劃，通過對企業的生產活動之中不同的流程節點進行分析，了解其財務狀況，進一步了解企業在戰略發展與財務報表狀況之中有所聯系的問題。現代風險導向審計理念中，在企業的戰略發展目標層面，會對企業正常的生產經營產生影響，另外，也會影響企業財務報表的真實性與準確性。因此，從事審計工作的專業人員，應當對審計目標企業的發展戰略方向展開充分的分析與探究，并了解到其他能夠對報表準確性的因素，從而能夠更好地將風險把控在可接受的范圍內，滿足審計對報表的要求。

(三)產生風險導向審計的因素

1.會計師事務面臨更大的經濟壓力

隨著當前經濟社會的進步、企業規模的壯大，會計事務所面臨著新的機遇和挑戰，在風起云涌的經濟市場之中，一些會計事務所會選擇不斷壓低審計工作所需要的成本，從而在市場中占有一席之地。這種方式不能從根本上解決問題，會計事務所想要提升工作能力，需要掌握先進的審計方法，優化審計方法，提升工作效率。這種方式能緩解事務所的壓力，提升知名度，是發展的必然趨勢。

2.審計風險內涵發生很大變化

企業運用新型的審計方法，這有助于完善審計方法，使審計工作所需成本減少，并優化結果。風險導向審計的方式會關注到被審計公司之中所存在的風險問題，對降低企業經營壓力起到重要的作用，這能促進企業良性發展。

3.傳統審計模式存在不足

當前傳統的審計模式發展還存在一些問題，需要有一種高效的審計模式實現科學審計，提升財務報告準確率，推動企業進步。企業財務中經常會出現舞弊的現象，這要求企業必須要重視審計，提升這項工作的效率，改正審計模式中的不足之處。企業之中財務舞弊的事件常有發生，就會進一步引發審計工作失敗的事件出現。注冊會計師不能體現自身的價值，將審計工作風險降低，這樣會致使審計期望的差距越來越大。另外，隨著科技的進步，傳統的審計模式已經不適合當前的審計工作，這會導致審計效率較低，對企業的發展會帶來重大影響。由此，運用科學的審計方法是必要的，這能完善審計工作，將能夠使用的分析報告提供給企業。

三、A公司財務舞弊防范工作中的問題具體分析

(一)主要內容

A公司出現業績“變臉”事件，受到了業內的廣泛注意，懷疑其存在信息披露的違法行為。審計機關對其展開檢查，證監會進一步立案開始調查。調查結果顯示，該公司有極嚴重的財務造假行為，2016—2019年間的財務信息不符合實際。首先，在三年內利潤虛增數億元，其次違法披露對外擔保、相關數額達到四十億元。另外，該企業真實掌控人私自挪用企業資金超過23億元。對于該企業來說，虛增的金額會向投資企業顯示較好的業績，提升公司股票價格，獲取高額利益，維護其在社會上的形象，卻未想到這會給整個公司直接帶來更大的危害。

(二)原因分析

經過對這一事件的分析，可能存在注冊會計師獨立性不足，以某公司財務造假事件為例，其注冊會計師也存在欺騙性行為，說明在當前年度，財務報告里的真實性與準確性無法保障。整個審計結論出現虛假，虛報行為，未能提出審計意見。在這種情況下，A公司未能有效應用風險導向審計實現財務舞弊風險的防范。此外，該企業在確認投資收益、子公司合并區域確定、商業信譽、等方面均不合規，使用跨期調整等方法增加收益，給審計工作帶來了一定的難度。

四、風險導向審計發展過程中的問題

(一)審計人員的綜合素質需待提高

在進行風險導向審計工作過程中，風險評估要求企業在被審計時具有自身獨特的經營管理方式。但是目前我國在注冊會計師以及審計人員方面上數量的缺乏，綜合素質不高，導致對審計工作的開展產生了嚴重的影響。在此基礎上，風險導向審計工作難以得到全面有效的落實。

(二)審計收入和成本不匹配

現代風險導向審計工作的開展會有效地降低企業的審計成本，不必再進行詳細審計工作，卻能夠實現審計資源的合理分配，從而有效地保障審計的效率。但是如果實際工作中發現了較大風險問題，就需要對整個審計的結果進行重新的評估，獲取更加有效、合理的審計結果，這必然會導致審計成本的增加，而在審計工作收費一定的條件下，注冊會計師會減少審計調查來防止自身所承擔的審計風險提高。除此之外，會計師事務所之間的競爭比較激烈，他們為了提高業務水平而降低收費標準，導致在審計工作的開展工作中必然會存在客觀的問題。

(三)缺少信息技術的支持

現代風險導向審計工作的特點之一就是重心前移，審計工作人員需要對會計信息系統進行評價，綜合評估行業環境、機構的組織框架、宏觀經濟，能根據所處的風險等級和客戶的風險完成審計工作，由此，完善的信息系統是不能缺少的，這能使會計師制定出風險管理的計劃。但當前一些事務所并沒有充分認知行業風險，能夠構建的信息系統無法滿足需求。

(四)相關法律法規的不完善

審計工作開展過程中，相關方面的法律文件仍然不太完善，導致審計人員和注冊會計師的法律責任不明確。法律規定的不具體性導致現代風險導向審計工作難以有效落實，同時完成方面具有較大的限制，使事務所審計工作不會偏向審計費用高、風險也高的客戶，自然也就不會進行財務舞弊，降低審計的質量。

(五)內部控制不適合風險導向審計的需求

風險導向審計的過程必須引入第三方，由它來完成對財務方面的審計工作，其工作如果利用企業自身管控來完成，導向審計的意義并不大。企業的發展是為了獲得經濟利益，如果財務審計并不專業，企業經營家不會科學評估這個企業，會計師就無法標準合規的展開工作，會讓審計面臨著更大的困難和挑戰，公司如果想可持續地發展，需要做好自身的風險導向審計工作，讓企業能降低經營風險。

(六)風險導向審計理念缺少創新

從審計行業的發展歷程看，雖然我國審計已經過了數十年的發展，但還是以傳統的審計工作模式為主，實踐工作依舊停留在以賬款為主，工作的主要內容是測試賬戶余額，這種現象產生的原因是一些企業缺少風險導向審計理念的創新，沒有從原有的理念中走出來。

五、推進風險導向審計在財務舞弊中應用的措施

(一)提高審計人員綜合素質水平

首先，要求審計工作人員在現代化的風險導向審計開展里能夠創新思維，進一步適應全新環境以及需求。不但要求審計專業人員提升自己的綜合判斷和分析能力，在成本條件允許的基礎上來聘請專業人員，對其進行培訓，使審計人員能夠更加專業性，并且在工作中更加出色。其次，除了對審計人員的專業素質要求以外，還使其能夠具備更加良好的職業道德素質，能夠以專業化的態度和視角來識別和處理企業的經營風險以及舞弊風險，在審計的過程中始終保持高度獨立性的基本原則。

(二)提高現代信息化技術，提升審計水平

現代化的風險導向審計需要借助互聯網信息技術，在對企業進行分析與檢測、風險評估、統計抽樣時，現代信息技術都能夠應用，將工作的速度在一定程度上提高，打好風險評估的基礎。另外，可以搭建數據庫，將風險評估工作可能需要的數據分類收集，不僅便于查找，也能更加有序。

(三)將管理舞弊風險的能力提升

當前財務舞弊管理的方式相對以前，已經更加有紀律、有技巧，舞弊者的隱藏能力與警惕力逐漸增強，老舊的舞弊風險管理方式無法再發揮作用。因此，為了提高現代風險導向審計在財務舞弊審計中的舞弊風險技術水平，將管理舞弊風險的能力增強，找出其規律以及發生原因，注冊會計師首先要確認風險，并對其深度剖析，進一步利用分析輔助工具進行風險評估。

(四)進一步完善我國相關方律法規的建設

在我國現代社會的發展過程中，對注冊會計師的審計已經初步制定了一些法律法規，但是只有在他們出現重大的錯報或者欺詐蒙騙行為時才會承擔相應的法律責任，還沒有明確具體的一般過失以及普通過失的標準，也沒有對注冊會計師做出相對應的處罰規定。為了更好地明確注冊會計師的責任，需要將法律條文細化，從政策方面來提高注冊會計師事務所中審計人員的職業道德意識以及工作責任，讓他們能夠盡量了解自身審計工作開展的專業性，嚴格遵守法律規定。

(五)完善企業內部控制

在企業的審計中，內部控制是一種有效的方式，但一些企業的內部控制制度形同虛設，不能承擔起審計的職責。企業要良好的發展，需要有科學、合理的內部控制，保障財務工作的順利完成，內部控制要遵循法律法規，提升企業經營的效率，讓企業有一個良性的財務狀況。

(六)創新審計理念

現代風險導向審計相對于傳統的審計，在程序、方法上的理念是存在差異的?，F代風險導向審計在管控風險時，可將重點目標定為嚴重風險，降低審計的風險，由此在應用中，要以審計風險中存在的問題為指引，看到審計機構當前的處境，確定好風險評估的關鍵點。另外，也要改革原有的審計模式，采取“管理層不可信”的假設，將審計工作范圍減小，審計師也需要在審計財務舞弊時更加嚴謹認真，對被審企業持有懷疑態度，在審計中運用質疑的思維。

六、結語

社會的發展中經濟業務變得越來越繁多而復雜。現代風險導向審計引入了新的戰略風險和經營風險，考慮了不同審計部門之間的影響因素，能夠對審計風險進行更加綜合性的分析。因此，現代風險導向審計在防止企業財務舞弊中的重要作用不能忽略，需要結合企業的發展情況來進行分析，從多方面思考并提高現代風險導向審計的價值和綜合水平。從而達到有效的運用風險導向審計的實施。