新形勢下行政事業單位內部控制制度建設

陳俊杰 上海戲劇學院附屬戲曲學校

引言

內部控制制度作為一種有效的管理方式，可以更好地對人員工作行為進行規范，提升管理效能，并能在現有資源利用率提高的方面發揮著關鍵性作用，這也是行政事業單位更好地適應新形勢發展的必然選擇。如今，盡管行政事業單位中廣泛地開展了內控工作，但隨著制度的持續深入，一些影響內部控制有效實施的因素正在出現，阻礙了行政事業單位管理的順利發展。

一、新形勢下行政事業單位內部控制概述

行政事業單位的行政職能能夠在日常管理的實施中得以充分體現，同時也是執法監督與社會管理的一項綜合內容，單位內部人員的工資多半是由國家財政部門撥付的。內部控制為企業管理工作的重點，通過對內部控制實施效果的應用，行政事業單位能夠對內部考核預算的執行狀況及績效目標的完成狀況進行全面檢驗。內部控制作為行政事業單位調整的一種管理手段、實施自我約束以及開展科學評價的有效方式，并能通過相應的控制手段為管理單位更好的發展提供助力。作為一個動態風險管理過程，此類管理方式在整個管理活動中進行滲透。

對于行政事業單位而言，其內部控制工作具有一定的特殊性。1）內部控制作為一個連續、且不間斷的過程，管理者需從內部控制的建立設計及實施效果兩方面對內部控制建設進行強化。2）在有關工作具體開展中，工作人員控制的目標不只是限制腐敗的滋生，且要保證現有經濟活動符合法律法規，全面提升公共服務質量。3）單位內部實施的內部控制工作具有前瞻性與科學性，以免內部經濟活動中因專業判斷失誤及策略應用不科學而使得控制過程失靈，從而使內部控制工作的有效開展受到影響。

二、新形勢下行政事業單位內部控制制度建設的積極作用

新形勢下，我國行政事業單位具體肩負著管理國家行政管理、提供醫療、文化、衛生和教育等社會公益服務等職能。行政事業單位的資金多由財政資金提供，在行政事業單位改革的持續推進中，不斷提高社會公益服務質量，隨著行政事業單位內部管理復雜的變動，行政事業單位若不能有效發揮出內部控制制度作用，則會影響到行政事業單位行政管理和社會公益服務的效率及水平。

（一）內部控制有助于行政事業單位降低經營費用

行政事業單位在進行行政管理或提供社會公益服務時，會對大量的財政資金進行消耗，這部分資金若單純地依靠審計與財政部門的外部監管，那么就保證不了財政資金的高效且安全應用。所以，行政事業單位通過構建授權審批、會計復核、內部審計及不相容崗位分離等內控制度，能夠更好地監控財政資金的支出。

（二）內部控制可確保行政事業單位國有資產的安全、高效使用

行政事業單位在開展行政管理及提供公益服務時，需要有一定規模的國有資產保障工作的開展，這些資產的浪費或閑置，就是國家的一種損失。因此，為了提高國有資產使用效率，并保證資產的高效、安全使用，行政事業單位應根據管理特點在內部建立起科學的內部控制制度。

（三）內部控制有助于行政事業單位管理效率的提高

行政事業單位在運行了有效的內部控制制度后，可以督促各業務科室之間實現信息共享及強化溝通、協作，從而提升了行政事業單位整體的管理效率。

（四）內部控制使內部工作人員貪污舞弊行為發生的概率得以有效降低

內控制度通過構建不相容的崗位分離機制和內部審計機制，它使個別工作人員無法利用其職能挪用財政資金，在對經濟業務活動流程進行規范的同時，使行政事業單位內部財經違規風險得以有效降低。

三、新形勢下行政事業單位內部控制存在的問題

（一）對內部控制工作缺乏理解與認識

基于思想觀念視角而言，各個行政事業單位缺乏對內部控制的重視，各個部門的領導者都認為內部控制為財務制度的一個部分，且內部控制管理工作需要由財務人員進行管理。然而，事實上內部控制制度包含了行政事業管理的諸多方面，并在行政事業單位管理的每個環節進行貫穿，大到行政事業單位肩負的公共管理職能，小到一筆具體款項的支付，均為內部控制需要重視的內容。

（二）內部控制人才匱乏

人才是行政事業單位會計內部控制質量提升的保證。但目前行政事業單位普遍存在的問題就是專業人才匱乏，無法為會計內部制度建設提供支撐，這在一定程度上阻礙了行政事業單位發展。

（三）財務管理流程欠規范

當前時期，在行政事業單位會計內控制度建設中，普遍存在的一個問題就是并未嚴格按照財務管理流程進行工作，尤其是行政事業單位的活動主要涉及經濟交流，所以，要充分發揮會計部門的作用，但因有很多問題存在于管理工作之中，從而無法最終保證工作質量，究其原因是行政事業位自身存在一定的特殊性，并且單位的領導也會直接影響到會計工作的有效開展，從而保證不了會計部門工作的公平公正開展。

（四）缺少信息化支持

對行政事業單位而言，信息化建設可以更好地促進其發展，鑒于如今行政事業單位發展的具體實況，信息化技術應用方面還尚待成熟，缺乏完善的信息化平臺做支撐，既浪費了工作人員的精力及時間，還無法有效提高行政事業單位內部控制的質量及效率。除此之外，因信息化建設缺乏完善性，未有效實現信息數據的共享，從而導致行政事業單位各部門間缺乏有效溝通，這在一定程度上影響了內部控制效果。

四、新形勢下完善行政事業單位內部控制制度的舉措

（一）強化內控意識

更新工作人員的認識及觀念，按照社會經濟發展要求，改革創新工作模式，取代傳統工作模式，每一位事業單位工作人員都要注意提高內部控制意識，使其充分、深刻地認識內部控制制度的價值，從而更有針對性地進行內部控制管理。行政事業單位領導要充分發揮領導作用，各單位要重視內部控制宣傳的具體情況。積極鼓勵并保證每一位員工都能積極參與內部控制體系的建設和完善，并將實際工作、責任落實到個人，有效促進內部控制高效、順利發展，進而有效發揮出行政事業單位為社會進行服務的職能。

（二）進一步優化內控環境

行政事業單位中的每項工作及每位員工均會直接影響到內部控制工作的開展，為此，它需要全體員工的積極參與，通過相應的內部控制規范的指導和支持，有效開展各項經濟活動，在行政事務和具體經營活動中，確保每個環節都要通過內部控制來實現。同時，行政事業單位內部需對內部控制環境進行有效營造。

1）建立具有科學性特點的內部控制機構，對不同崗位和部門的實際職責和權限進行明確規定，確保不相容崗位的有效分離，實現各部門、各崗位之間的相互監督和制約，細化崗位職責，及時發現并總結內部控制過程中存在的問題，積極尋找并科學制定行之有效的解決方案，最終充分保證內部控制制度的有序和規范的實施。

2）財務工作人員以財務管理工作為核心開展具體的操作，并嚴格根據內控規范對自己的行為進行約束，并對具體工作的開展進行指導，并在日常工作中始終貫穿內部控制，應嚴格執行授權審批程序。

3）健全內部控制考評制度，合理科學制定獎懲制度，在開展考評工作時，要充分保證內部控制在具體工作內容中的有效滲透，從而形成事業單位內部控制，確保每位員工對內部控制有深入的了解，積極參與良好的內部控制。

（三）注重人才儲備

行政事業單位可聘請外部專業人員，參與內部控制體系建設的前期工作，提升建設速度，并科學制定有效的人才培養方案，以保證內控體系后續建設中有充足的人力資源支撐。在內控體系的建立和完善中，外部專業人員應將監督與指導作用充分發揮出來，而行政事業單位的工作人員依舊為內控體系建設的核心力量。內控體系的建設需要歷經很長一段時間，實際建設中也會有動態變化出現，若有問題產生，相應的問題可以由外部專業人員處理和解決，這是一種權宜之計。行政事業單位必須培養、引進和儲備足夠的高素質專業人才，方可從根本上將問題進行有效解決，所以，事業單位需要選擇并確定人才培養模式，并且還要對人才儲備的最理想規模進行確定，以實現內部控制建設的常態化及持續化。

（四）加強信息化建設，實現信息數據共享

通過利用信息技術的優勢，能夠有效促進行政事業單位的有效發展，更好地提升內部控制的效率及質量。為此，行政事業單位應加強信息化建設力度，并立足具體實況，建立信息化網絡平臺，以此實現行政事業單位內部各部門及成員間的有效聯系及溝通。與此同時，構建完善的信息網絡服務體系，也能夠實現本單位內部財務、稅務等系統的數據與信息共享，使各部門的工作聯系更有序，將信息與數據交流的精準性、及時性、真實性獲得有效提升，從而使內部控制的高效發展得到有力的支持，進而更好地提高內部控制的管理水平，使行政事業單位可以創造更多更大的經濟效益。

（五）持續完善和健全行政事業單位內部控制制度

行政事業單位一定要嚴格遵守國家頒布的《事業單位內部控制制度規范》等規范制度要求，然后針對自身管理特點及需求，在內部構建起高效且科學的內部控制制度，該制度應詳細說明財務人員和業務人員在內部控制中各自的責任和義務，督促業務部門積極向財務部門提供業務數據，認真按照內控制度開展工作，將行政事業單位內控管理水平進行有效提高。

且行政事業單位需要積極根據國家頒布的國庫支付改革和新《預算法》等政策相關要求，認真樹立和修訂已制定的內部控制制度，對本單位現行的內部控制制度辦法、流程在修訂后及時地印發給各下屬單位、內部業務處室，保證內部控制工作有序高效地開展，發揮其作用。

另外，行政事業單位也需要對各關鍵崗位風險點進行積極的梳理，并通過構建不相容崗位分離機制牽制和監督重要業務崗和關鍵的工作人員，將內部控制、審計、監督作用充分發揮出來，以此將行政事業單位舞弊行為概率降低。并且行政事業單位也需要對會計核算進行強化，通過全面預算管理，規范和監督財政資金支出，尤其是在購買重大資產時，一定要對政府采購程序進行嚴格執行。

與此同時，有效評估和考核內部控制的具體運行效果，將各業務科室內部實施結果和干部考核以及績效考核進行掛鉤，通過這樣的方式將各業務科室和工作人員參與內部控制工作的熱情與積極性充分調動起來。

（六）在行政事業單位內部積極開展內部控制教育及宣傳

行政事業單位應當在平時向內部人員宣傳內部控制制度的建設和實施情況，并由領導帶頭遵照執行內部控制制度，督促各個業務科室積極地參與到內部控制工作當中，不斷地規范行政事業單位內部管理流程，并積極地學習內部控制、財經法規等理論知識，在內部應強調職業道德素養及思想政治的重要性，定期對工作人員開展廉政警示教育活動，使行政事業單位工作人員保持一定的警惕性，避免因個人利益而出現違規問題。

（七）提升日常內部控制工作的效率與水平

1）行政事業單位內部審計機構需要積極且嚴格監督對內部控制制度設計的合理性和實施的狀況，通過查看相關原始憑證，驗證內部控制實施過程，積極向領導提出完善內部控制的建議和意見。

2）內部審計機構應當對檢查中發現的問題，積極追究相關方的責任，通過嚴懲，確保所有業務科室和員工能夠認真執行內部控制制度。

3）行政事業單位應當按照政府會計準則的要求，重視內部會計核算和科目使用，通過預算會計及財務會計兩個口徑，對行政事業單位經營管理狀況進行綜合反映，從而充分保證能夠安全且高效的應用各項財政專項資金，以免內部有會計核算的差錯產生。

（八）行政事業單位財務人員需持續學習有關政策

行政事業單位中財務人員需要對有關法律法規，如《預算法》《政府會計準則》等進行積極主動學習，同時還要對ERP軟件應用及大數據分析等技能進行有效掌握，真正實現信息技術與內部控制理論的有效融合，使數據的內部傳輸和共享得以實現，進而將單位內部控制管理效率進行有效提升。特別是部分基層行政事業單位中，因人員匱乏，導致財務人員日常工作較為復雜，且對這部分內容沒有有效掌握，所以說，重點關注新會計制度下會計科目、會計方法的重大變化和計算機軟件的操作技能，從而能夠確保新舊制度的銜接中也可以對有關業務進行有效處理。

結語

通過上文的詳細分析和論述可知，行政事業單位應當根據自身管理需要，建立科學有效的內部控制制度，在大數據時代的要求下，行政事業單位要提高金融風險防范意識，通過建立健全內部控制制度，規范業務部門的經濟業務活動，在提高行政事業單位會計核算質量的同時，有效、安全地使用國有資產，最終保證行政事業和公益事業能夠健康、持續發展。