探究財務會計和預算會計記賬差異的應用

宋懿航 通化縣財政局

引言

我國在政府會計領域的落實進程中，強調將收付實現制的方式當作主要的核算基礎，并構建出預算會計標準體系。這樣的體系構成，主要是為了財政資金在實際的運行過程中，進行科學合理的宏觀經濟決策的執行。另外，在全新推出的《預算法》當中，也相應地以權責發生制為基礎，構建出了政府綜合財務報告，提出了明確的要求。

一、研究背景

在當下所開展的預算會計制度，就是一種基于收付實現制為基礎，在經濟業務的開展過程中，預算執行的整個過程全部發生的各項收入以及費用的實行，都需要進行會計核算。其所發揮出來的作用，是為了能夠對預算收支情況，進行監督以及反映。財務會計的工作開展中，需要將權責發生制作為主要的基礎，同時需要對經濟業務以及事項，進行科學合理的會計核算，并反映出監督經濟主體財務，同時對運行情況進行相應的會計工作。伴隨著新會計制度的出現，主要提出了預算會計與財務會計這兩種概念。但是預算會計與財務會計，始終都有著一個主題，反映的是同一個經濟業務。因此，在工作落實中，就會存在著一定的重復性內容。

二、預算會計與財務會計特征

(一)預算會計

預算會計就是一種在對預算資金活動過程，以及對結果的核算反饋，進而起到對會計行為的監督以及管理。這樣的工作開展下，實現的是對法定預算資金進行全面和核算。

1.支出性

這是一種預算執行的體現，預算需要在得到人大批準之后執行，因此，呈現出一定的法定性。其次，在預算會計的工作開展中，還需要對不同的資金進行核算，同時積極的監督各種資金的使用情況，是否滿足預算制定的金額、用途以及類型的支出。

2.專用性

這是一種主要用于預算資金的用途反饋，其次在撥入資金的實行預算過程中，往往會有著專門用途，因此，一旦沒有基于法定的預算批準，就可以避免將其用于其他領域的使用。另外，在進行處置的過程中，新會計制度下的預算收入科目，基于相關文件，對支出功能和經濟進行了分類，這樣都可以反映出預算會計的特征。

3.樹狀結構

這是一種通過預算會計的方式，反映出會計主體的預算管理工作，主要是對預算資金進行流動性的觀察，在會計工作的進程中，需要對預算收入到預算支出進行監督，這是一種單向流動的過程，使得需要會計人員，能夠對每一個預算資金的走向，都進行詳細的記錄和分類。

4.外部性

這是一種表示預算會計的開展中，主要是對單位的預算管理活動的體現，在核算的過程中，也相應的需要對外部管理一致，以及要求諸多方面的體現。預算會計工作在具體核算范圍內和內容，都需要遵循政策。

(二)財務會計

財務會計就是一種會計主體資金流動的監督和核算工作，因此，工作開展之后，可以對企業的各項財務狀況，以及對盈利能力進行全面的管理，滿足企業各個類型的經濟信息管理活動。財務會計的開展中，反映的是一種對會計主體財務情況和業績方面的反饋，因此，需要基于核算會計主體的效果。

1.收益性

這是一種在投入資產經濟的過程中，可以進行針對性的核算以及監督，同時反映的是具體收益，要保障經濟所能夠發揮出來的整體收益。其次，還需要在進行分析的過程中，充分地保障產生的費用，以及產生的各種補償，始終可以得到關注。

2.風險性

這是一種在核算以及監督的過程中，將風險性進行集中的體現。另外，對于一部分的資產、收益以及負債，都需要進行合理化的估算分析，并基于較為嚴格的標準上，對不同資金的使用，進行全面具體的核算。

三、平行記賬的差異項

這是一種在原本會計制度下，使得經濟業務出現了一定的改變，因此，導致會計要素出現了較為明顯的變化。在會計人員的工作開展中，基于原始憑證進行會計處理，工作流程較為簡單，例如，需要涉及到對經濟業務的發生進行詳細記錄，僅僅會計憑證便可。在通常情況下，工作人員需要編制一個會計分錄。而在新政府會計制度下，使得會計主體需要對財務會計信息以及預算會計信息，實現全面的反饋。因此，這樣在對同一筆經濟業務進行處理中，就會直接影響到了財務的會計要素變化，進而也相應地使預算會計要素產生了改變。為了處理好財務會計信息與預算會計信息當中，所出現的經濟業務的變化問題，不會對會計要素產生不良的影響，就需要開展平行記賬工作。

平行記賬就是政府會計主體，出現現金收支業務納入到部門的預算管理之后，經濟業務要素發生了一定改變，因此，在進行處理的過程中，財務會計賬務也需要進行針對性的處理，這樣所開展的編制財務會計分錄方式。在預算會計要素方面，也相應的發生了一定的變化，需要在預算會計的賬務處理環節，可以進行科學合理的處理以及分析。當下所開展的計算方式，就成為了雙分錄記賬。平行記賬的處理方式，可以很好地對會計主體的各種經濟要素，起到直接的影響。但是也相應的面臨著一定的問題，在財務會計基于權責發生制進行記賬處理，預算會計基于收付實現制進行記賬，使得這兩種記賬基礎的不同，就會導致會出現收入與預算收入這兩種形式，在費用與預算支出當中，也會出現一定的差異。

四、差異項處理的方式

(一)行政事業單位收入活動的差異項處理

首先，在行政事業單位形成了預算收入的時候，無論是什么樣的款項，在財務會計與預算會計的過程中，都需要進行針對性的掌握處理，其次還需要進行編制會計分錄。但是當下在行政事業單位的單位收到預撥款，或者在進行預收款項處理中，財務會計收入并不是指當期的收入，但是需要基于權責發生制的相關要求，并不能將其當作具體的收入，這樣就會導致出現一定的差異項。例如，在某單位收到了財政部門的預撥之后，一直到下一個季度的人員經費，財務會計都需要基于零余額的款項額度，形成資金的流入，這樣就可以確定好具體的預算收入。這樣基于資金結存的財政撥款預收收入的計算過程，會導致在會計確認了預算收入之后，財務會計缺乏相應的收入確認流程，這樣的流程造成了差異性，需要進行正向差異的登記。其次，在到了下一個季度之后，在使用撥款的過程中，就需要充分的確認收入，同時進行沖減預收賬款，基于這樣的收入分析方式，就會使得預算會計當中，始終缺乏一個良好的資金活動，同時并不需要進行會計方面的良好處理。這樣的財務會計處理方式，使得預算會計并不會確認預算收入，因此，就會導致出現了差異項。

其次，在行政事業單位開展的經濟活動當中，接收到了非貨幣的資產之后，不論是什么類型的設備，都需要對實際發生額進行詳細的記賬處理。財務會計的工作開展中，債市基于權責發生制的相關要求，將接受捐贈的資產，確認為收入，之后預算會計并不會形成具體的資金流入。在這樣在工作流程，及時的會導致預算管理工作開展中，不會出現資金的流入，同時基于收付實現制的內容，也并不會確認為預算收入，這樣就會直接導致差異的出現。例如，在某事業單位接收到一臺設備的捐贈之后，財務的工作開展進程中，就需要接收到統計單位的具體捐贈，同時保障預算會計并不會形成資金的活動，這樣也相應的并不需要進行會計方面的良好處理。雖然財務在這個流程中，對收入進行確認，但是預算會計始終沒有對預算收入進行確認。這樣的工作流程中，出現了一定的差異項。

(二)預算支出活動的差異項處理

當下在預算支出的工作開展中，通常情況下在出現資金的流出之后，就需要財務會計與預算會計，都進行詳細的賬務處理。但是往往在支付預付賬款的過程中，財務會計需要基于權責發生制，進行工作的開展，并不需要在支付的過程中進行費用的確認，而是需要在賬款的確認過程進行確認。而在預算會計的過程中，需要基于收付實現制的為基礎，進行賬款支出確認。這樣就會導致形成了工作當中的差異。例如，在某個事業單位的財務工作開展中，在對某建設單位支付工程款的過程中，財務會計工作模式是采用預付賬款的方式進行記錄。而對于預算會計而言，則是需要在工作開展中，基于資金的流出進行支出方面的良好處理，這樣的財務會計工作開展，并不會形成費用，但是在預算會計的過程中，會形成預算支出，這樣會直接導致差異項的出現，影響到之后的財務跨級費用。當下的預算會計工作開展中，一定程度上形成了預算支出，這樣就會導致工作的差異項比較明顯。在完成了工程交付之后，還需要財務會計能夠基于一個實際的情況，將支出確認為費用，并形成業務活動費用的方式，進行相應數據處理。從預算會計的角度來看，由于沒有出現資金的流動，因此就并不需要使用會計費用。在預算會計的工作開展中，沒有形成支出的情況，會導致差異項的出現。因此，這樣就需要對財務會計正向差異進行處理。

其次，在單位進行資產的購買以及存儲的過程中，也會經常出現差異項，要進行全面的確認。單位在進行購買的過程中，就會形成資金的流出，但是對于這種權責發生制的要求，并不適合將其當作當期的會計處理方式，而是會在預算的會計過程中，形成一種資金的流出。這樣的基于收付實現制的方式，當作具體的支出，就會存在著一定的差異項。例如，在進行購買貨位的過程中，由于直接入庫，就不會形成實際的支出，這樣的財務跨級工作并不需要進行費用的處理。而在其他的預算會計工作開展中，會形成一種資金的流出，這是為了保障可以確認為預算支出的效果，在這樣的情況下，財務會計工作當中不會形成費用。而在之后的預算會計工作開展中，往往會形成一定的支出，這樣形成了差異項，只有保障在日后進行預算會計的正向差異等級，才可以保障工作的順利開展。另一方面，在進行材料的使用過程中，財務會計會形成實際支出，因此，只有被確認為費用的方式，將其當作業務活動費用，這樣才可以在財務會計當中，形成一定的支出內容，被當作費用，將其納入到費用當中。但是對于庫存物品的計算過程中，預算會計費用并不會存在著資金流動，因此，并不需要進行會計方面的處理，這樣就會導致財務會計工作形成的費用，需要對其具體的預算會計形成支出，進行差異項的分析以及處理。

當下行政單位對于各種固定資產的購置，往往需要保障資本性支出的過程，始終可以保持對差異項進行詳細的確認。單位自建或者購買的固定資產當中，財務會計僅僅是對資產方面的確認，并不會將其當作當期的費用。這樣的工作開展中，往往會出現大量資金的流出。基于當下收付實現制的具體要求，就會形成財務工作的差異項。例如，在事業單位進行設備的購買過程中，會在財務會計當中，并不需要進行費用的確認。僅僅給予固定資產的方式，進行額度的分析以及計算，涉及到銀行存款等內容。其次，在預算會計的處理中，也相應的會形成資金流動，這樣就需要確認為當期支出。在當下進行行政支出以及貸記的記錄中，形成了資金的結存。其次，由于財務會計當中，并不會存在當期費用，因此，就會在預算的過程中，形成一個支出，這是導致差異項的關鍵所在。在進行登記預算的過程中，就會形成一個會計的正向差異。其次，還需要在對固定資產進行處置的過程中，財務工作一般都會將其當作財產處置費用。即便是在預算會計的過程中，始終無法形成流動性的費用，因此，就會導致無法進行會計處理工作。從財務會計的角度分析，卻形成了費用，這種與預算會計的差別，形成了差異項。

在預提與攤銷費用出現之后，為了進行差異的確認，基本上是在事業單位在出現這樣的費用之后，首先基于權責發生制的方式，對其當做當期費用進行處理，但是往往會在實際的支付費用的過程中，僅僅進行沖減預提和攤銷，這樣就可以很好的滿足相關要求，其次，預算會計基于收付實現制的相關要求，可以確認出具體的支出，這樣也就形成了差異項。例如，在單位進行預提福利基金的過程中，在財務會計流程中，需要對其進行確認費用，而會計分錄的方式，則是主要基于業務活動費用，將其當做專用的基金。一旦預算跨級當中，并沒有形成資金流動，就并不會進行會計方面的處理，但是財務會計會形成費用，這樣預算會計就并不會形成支出，而是不會產生差異項，僅僅在等級財務會計的正向差異即可。從這樣的角度進行分析，當下在對福利基金進行處理過程中，相關財務人員僅僅重視起對專用基金的處理，并不需要登記費用。其后，在會計分錄的過程中，采用了借記的方式，進行相關存款方面的詳細記錄以及分析，這樣的工作開展方式，就會導致預算工作的開展中，會形成一定的差異項，這要對其正向差異進行詳細的登記。

(三)特殊情況下的差異處理

這是一種并不是將財務會計與預算會計的經濟活動中，所形成的差異項，都需要得到登記，而是需要在特殊的情況下，需要對財務會計與預算會計的差異，進行針對性的分析以及處理，但是始終并不需要登記差異項。首先，行政事業單位在開展工作中，需要保障對質量保證金的差異處理。在這樣的工作中，主要是單位能夠在其他單位加上來的保證金，財務會計工作人員對其賬目進行詳細核算，并不將其當作確認收入，同時在退回保障金的過程中，降低往來賬處理工作，同時并不需要將其當作支出。但是在新會計制度下，基于平行記賬的方式，就需要預算會計可以進行會計處理，或者進行預算收入以及支出方面的處理內容。其次，在財務工作的開展進程中，在一定程度上也需要積極保障處理環節上，可以很好地提升自身的行為，并進行針對性的分析以及處理。

五、結語

綜上所述，在進入到新時期之后，受到新政府會計制度的影響，就要保障對財務會計和預算會計進行有效的融合，通過對差異項的合理處理，最大程度地發揮出應有的價值以及工作能力，處理好各種賬目當中的內容，同時積極地保障核算的過程中，對差異進行分析。