M高校執行政府會計制度措施與效果分析

◎文/唐瑞雪

一、政府會計制度的實施及對高校的意義

2017年10 月， 財政部《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》出臺，并要求自2019年1 月1日起施行。 新頒布的政府會計制度在會計核算原則、會計科目設置和報表格式等方面的要求保持不變， 在此基礎上， 政府會計制度采用了雙體系平行記賬法， 將權責發生制引入了新的核算基礎內。對于會計要素方面，創造性地提出了“5+3”會計要素，基建不需再單獨記賬， 僅需按項目單獨核算。 政府會計制度還將收入支出表和財政補助收入支出表合并到預算會計報表中， 并新增了現金流量表。

新制度的實施使得政府會計體系統一化。 各行政事業單位采用了統一的會計科目、核算內容以及會計報表，加強了事業單位負債的管理。對于高校而言，政府會計制度對風險的防范提供了支持， 大力提高高校財務部門的管理水平， 保證了政府及高校管理層對高校的數據進行匯總與比較， 從而保障了時效性和可比性， 進一步加強了政府會計信息的質量和高校財務、預算管理的能力。我們選取M 高校作為案例，分析M 高校在執行政府會計制度的整個過程中， 做出的具體改善措施以及所遇到問題的對策， 同時明確高校的調整方向。

二、M 高校的基本介紹

M高校為教育部公布的中國“百校工程”建設高校，全國涉海高校海洋課程聯盟成員高校。現階段，學校有學生45700余人，專任教師1213人。 M高校2020年度收入總計7.8億元， 主要有國有資產、財政撥款、學生教育收費以及技術轉讓收入。現階段，M高校所擁有的國有資產主要有流動資產、在建工程、固定資產等。2020年12月31日，固定資產達73.79%， 在國有資產里占比最大。 M高校的公共預算、財政支出，合計占支出的39%。 其中，M高校由于海洋類院校的性質， 科研項目眾多， 科研經費金額較大，僅2020年就有6236.34萬元。 2020年M高校的負債同比增長12%。

M 高校的貨幣資金、財政應返還額度等歸屬學校財務處管理，下設資產管理中心，已單獨設置資產處作為資產管理部門。 M 高校的財務會計處設會計核算科、資金結算科、預算管理科、校園卡管理中心以及綜合管理科。 會計核算科負責學校的原始憑證的審核、記賬和復核工作，資金結算科負責國庫集中支付業務相關工作，預算管理科負責根據上級主管部門要求，編制財政預算。

三、M 高校執行政府會計制度的具體措施

自2019年開始，M 高校嚴格執行政府會計制度，近三年來， 根據政府會計制度進行了一系列的改革， 取得了很大成效，具體如下：

（一）更新財務軟件

M 高校相關部門于2019年2 月和軟件公司進行溝通，根據政府會計制度的要求，做好新舊科目的對照、預算會計科目表等，在三周之內實現了通過科目、項目、預算模板、資金來源等多方面來展示財務信息。例如， 科目的設置方面，根據M 高校所需的管理以及統計數據的內容，并在政府會計制度的新要求下，對相應的會計科目進行合理的設置，此次修改是銜接過程中最基礎的部分。 在此次工作結束后，M 高校聯合軟件公司的技術人員和本校的計算機專職人員一起，在原來的會計軟件中進行相應地調整， 完成了數據庫更新，從而滿足了政府會計制度與學校日常管理的規定。軟件調整完成之后，財務人員把兩種制度的不同處進行列舉處理，供本校的財務人員了解并熟悉， 便于更好、更快地適應政府會計制度。

（二）設置新會計科目

M 高校結合政府會計制度的規定，在軟件中重新定義了一級科目名稱、代碼，但尚未指定二級科目和隨后的子課程設置。對此，M高校于2019年3 月初開始利用一周的時間，結合自身情況，重新設定了科目。 在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文化資產等科目，以全面核算高校所控制的資產。 增加了“研發支出”科目，以準確反映高校自行開發的無形資產的成本。 在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等科目，用來反映高校所需承擔的現時義務。 在凈資產方面，設置了權益法調整等會計科目，以準確反映凈資產狀況。 M 高校還考慮了收入和支出的明細科目，例如，科學研究的收入以及支出類別的詳細信息、根據不同的財務資金分配渠道定義相應的科目。

（三）改善期初余額試算步驟

M 高校根據政府會計制度， 改善了試算的步驟。2019年2 月初，學校工作人員在舊會計賬套中輸出最末科目的期初余額，將期初余額一一輸入到新會計賬套中， 在技術人員的指導下，完成了此項工作。 隨后進行電子化輸入，進行了多人多次反復核算。 在檢查無誤之后，再次根據系統的初始化審核以及試算平衡功能進行復核，直至各會計都試算平衡后才結束。 由于M高校進行了科學規劃，大大提升了效率，故較之前縮短了時間。

（四）調整基建建賬方法

根據政府會計制度的要求，M 高校對基本建設投資不再單獨建賬，只保留一個會計核算的主體，會計賬目的核算統一進行。 但在核算過程中，按項目單獨進行核算。設置“1613 在建工程”科目，以核算高校在建工程的實際成本。 財務會計在進行基建開工預付工程款的賬務處理時， 借記預付賬款—預付工程款，貸記銀行存款；在進行工程按進度完工付款的賬務處理時，借記在建工程—建筑安裝工程投資，貸記預付賬款—預付工程款、財政撥款收入。 預算會計在進行基建開工預付工程款的賬務處理時，借記事業支出， 貸記資金結存—貨幣資金；在進行工程按進度完工付款的賬務處理時，借記事業支出，貸記財政撥款預算收入。

（五）修訂有關的報表

在M高校實施的政府會計制度下，2019年末形成了兩套報表：第一，財務人員形成政府財務報告， 用來反映高校成本管理， 提高經濟效率和改善管理提供數據支持。第二，通過預算核算形成最終的決算報告， 其主要包含納入部門資金收入、支出，可反映高校的預算執行能力。 M高校財務人員根據政府會計制度中新的會計報表要求編制資產負債表， 編制本年度的收入和支出明細表、凈資產變動表以及其他報表，而不再填寫年度比較表。

（六）加大財務管理工作力度

一方面，M 高校加強了預算的管理工作， 分配了專門的財務人員對其進行管理和編制， 使預算工作更加細致和精確。 高校的各個部門也依照章程進行預算， 保證符合編制。另一方面，M 高校加大了核算力度， 設置了專業人員對資產進行核算，且核算教學成本時也另外安排了專業人員， 從而確保建立起完善的核算構造， 準確審核高校的核算成本。

四、M 高校《政府會計制度》的實施效果

M高校從2019年開始執行政府會計制度， 一直到2021年都在持續地結合高校自身情況進行調整和更新。通過M高校不懈地努力，現階段已取得良好的效果。

（一）整理了大部分原賬目的漏洞

首先，M 高校的大部分財務人員通過學習， 掌握了與政府會計改革有關的所有制度，弄通了會計科目、報表之間的關聯， 從整體上理解與掌握制度規定。其次，財務人員分析并整理出各類舊賬， 清理出大量往年的往來款項， 補提了之前相關的遺漏折舊與攤銷， 編制出新的科目余額表， 把原余額轉入現賬， 將尚未入賬的計入新賬科目， 再對兩者進行了統一規劃。

（二）實現了基礎建設并賬

執行政府會計制度對基建工作起到了積極意義，有利于M 高校基建的發展。一方面，近三年來，各年末信息匯總時，沒有再出現數據重復的問題，大大提升了信息可用性和基建的工作質量，從而提高了財務人員的辦公效率。 另一方面，M高校將基建從之前的一次性會計轉變為全周期財務會計，這有助于領導層更好地進行高校的資產管理與負債管理。 同時也大大提升了高校對償債風險的評估能力，更利于高校進行籌資決策。

（三）完善了會計報表體系

由于執行政府會計制度，M高校根據自身的具體情況進行改進，完善了會計報表體系，于2019年末編制出屬于M高校專屬的會計報表，反映了高校的預算執行能力，從而可幫助領導對學校未來的發展進行更科學合理的計劃。 M高校又通過增加合并報表這一舉措，使得高校的預算收支、校辦企業以及基建財務三部分有機結合，更有利于領導層精準地了解高校財務狀況，便于監督與管理。 編寫了M高校專屬的現金流量表，能夠準確地反映高校各個階段現金的來源以及使用情況，因為這些信息只能從現金流量表中獲取，更加有利于做重大決策時進行參考，保證了決策的正確性。

（四）提高了信息管理系統建設水平

為了順利地執行政府會計制度，M 高校加強了會計信息化建設，2021年末，信息化建設已經小有成效，構成了資產管理等各個業務管理系統， 并且加大了信息化建設的資金投入。 M 高校通過不斷地探索和創新會計核算方法，找出了最適合M 高校的會計核算方法， 保障了政府會計制度的順利執行，讓各個管理系統的信息相融合， 從而加強了高校的信息化建設。

（五）構建了業務管理新思路

M 高校以執行政府會計制度為契機， 推動了財務與業務活動有機融合， 使得財務人員主動介入到業務的事先、事中和事后全過程管理，對高校的各項工作提供了服務、保障、管理及支撐作用。并且進一步優化與完善了高校的招投標、合同、資產管理流程，將財務管理、預算管理和資產管理相銜接， 實現了從記賬型會計向管理型會計的轉變， 提高了高校的資產管理水平， 從而逐步落實了高校的績效管理。

五、M 高校執行政府會計制度存在的問題

（一）財務人員的專業能力尚不足

在執行過程中，由于M高校的收入來源數量較多，且較為廣泛， 加之實踐了“雙體系平行記賬方式”，財務人員要熟練實現制和發生制的核算，還需要將兩者有效地結合起來，導致了會計核算的難度和工作量加大。 在處理業務的過程中，難免會出現錯誤記賬，由于平行記賬的準確度直接影響著年末財務報表信息的真實性，最終導致財務數據不準確，無法為高校財務管理工作提供數據支撐。 依靠審核人員核查報表也未必能糾正所有的核算錯誤，從而影響年終財務報表的真實性。

（二）內部控制不夠完善

在執行政府會計制度的過程中，免不了要進行一些新舊制度的轉換工作。 例如，對于長期投資、固定資產等的盤查、核實，對于之前的往來款項的分類、整理以及分析。 M 高校的財務人員發現政策上的有關內部控制的措施不能具體實施。因為M 高校辦學年代較久，其所涉及到的數據太廣泛，需要M 高校內部控制足夠完善，基礎足夠扎實，而在實施原會計制度的這些年中，學校的各部門之間的信息存在著嚴重不對等，各種類型的信息太過分散，沒有系統的體系。

M 高校在執行政府會計制度時， 各管理系統之間的信息還是不能很好地進行融合。 例如，進行資產核算時，財務部未與資產管理部積極溝通， 未能對接好各項資產的相關數據， 導致財務人員無法正確地計提折舊和進行攤銷，無數據可用，帶來了很多操作困難。另外，M 高校把內部控制的工作分配給了財務部門， 在沒有重視風險識別和風險評估的情況下，未能對會計核算的過程進行監督檢查， 找出其所存在的缺陷， 最終影響了年末財務報表上信息的準確度， 從而降低了報表的真實性， 這樣不利于外部人員以及管理層的決策。最終即使找出錯誤，進行返工， 也嚴重影響了信息的及時性。

（三）固定資產的核算難度大

執行政府會計制度之前，M 高校是通過手工做賬，來計提折舊和攤銷， 而資產折舊的計提需要清晰的資產數據，現階段，數據提取尚存在難度。 M 高校設置了固定資產的專門管理部門， 但是在改革的過程中發現， 固定資產會受到專業管理部門以及財務部的雙重管理， 這就導致了固定資產管理的責任歸屬不清， 雙方互相推卸責任， 從而固定資產沒有得到有效地看管。

六、M 高校進一步執行政府會計制度的對策與建議

（一）建設復合型財務人員隊伍

M 高校需要制定對接受能力較弱的財務人員的合理培訓方案，用最淺顯易懂的方法教會財務人員新舊會計制度的差異與操作方法，例如會計核算平行記賬、壞賬準備的計提以及基礎建設的并賬等。 除了現階段已經展開的專題教學外，還可以邀請專業人員進行實際操作的指導，這樣便于財務人員快速、熟練地掌握處理方法， 從而降低錯誤率， 避免再犯之前的問題。對于M 高校現階段出現的平行記賬存在的問題，財務人員需要明確平行記賬的范圍及操作方法，這樣才能減少在記賬時錯記、漏記的情況，從而提高會計核算的準確性。 接下來，相關對接人員可以集中收集財務人員所遇到的記賬系統操作問題，主動與軟件公司進行溝通并調整，這樣不僅減少了財務人員的工作量，還提高了審核的準確性。

（二）充分完善內部控制體系

M 高校需要根據自身情況制定完善的信息整合體系， 并要求全體相關職工進行學習， 加強高校各個部門的溝通與往來， 確保相同信息匯總一處并不再重復。 M高校的領導層需要加強這方面的重視程度， 加大監督力度，快速、準確地找出在實施內部控制措施過程中存在的問題， 并用科學有效的方法去解決問題， 使得工作能夠快速有效地展開。 M 高校還需要加強風險識別能力和風險評估能力。 這樣在風險來臨時， 能夠及時預判可能存在的危險， 并有充分的時間去選擇最優解決方案， 有利于領導層對高校更好地管理。

（三）健全固定資產核算體系

M高校的管理人員應當將已購入的固定資產進行核查， 需要結合政府會計制度的要求， 采取科學的方法進行核算。 對于多記漏記的資產進行修改， 并對其使用年限及使用頻率進行統計。 例如， 當進行固定資產計提折舊時，應該對其使用年限、實際運行的狀況進行充分了解， 從而進一步確定折舊計提的方法， 避免有些固定資產長期使用， 有些卻閑置的現象。M高校還需要對固定資產的管理體系進行進一步的完善， 分清專門管理部門和財務部門的職責， 明確到部門、個人，不再出現責任推卸現象， 還要加強部門間的交流，相互協作共同發展，從而保證管理工作的順利展開。