縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及審計(jì)方法

趙娜

（桓臺(tái)縣審計(jì)局，山東 淄博 255000）

一、縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分。目前行政事業(yè)單位購(gòu)置國(guó)有資產(chǎn)的資金來(lái)源基本是財(cái)政部門(mén)撥款，在國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、日常會(huì)計(jì)核算中從經(jīng)費(fèi)列支，國(guó)有資產(chǎn)不計(jì)提折舊等方面還存在一些突出問(wèn)題。

（一）資產(chǎn)購(gòu)置未經(jīng)政府采購(gòu)。縣級(jí)行政事業(yè)單位在使用財(cái)政資金進(jìn)行采購(gòu)國(guó)有資產(chǎn)以及投資時(shí)仍存在制度不完善。目前基層財(cái)政部門(mén)要求國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行政府集中采購(gòu)制度，雖然在一定程度上控制了此類(lèi)行為，但是超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)或者采購(gòu)手續(xù)不規(guī)范等現(xiàn)象甚至不合法的行為依然存在。超標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)、超預(yù)算采購(gòu)、重復(fù)購(gòu)置等現(xiàn)象在個(gè)別地方仍然比較嚴(yán)重。這造成了國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算增加、違規(guī)購(gòu)置以及國(guó)有資產(chǎn)使用效率低下等不良影響。

（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)在使用過(guò)程中存在較多問(wèn)題。目前縣級(jí)行政事業(yè)單位側(cè)重于行政運(yùn)行，內(nèi)控制度一般不健全，國(guó)有資產(chǎn)的管理很不規(guī)范，一般單位沒(méi)有配備國(guó)有資產(chǎn)管理人員，都是財(cái)務(wù)人員兼任。在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，只是登記總賬，二級(jí)明細(xì)賬三級(jí)明細(xì)賬都不設(shè)置，日常管理中不定期對(duì)賬，國(guó)有資產(chǎn)卡片和實(shí)物、賬面不對(duì)應(yīng)是正常現(xiàn)象。根據(jù)《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況及時(shí)登記入賬，完整準(zhǔn)確的國(guó)有資產(chǎn)信息是財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)以及上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)等決策的重要依據(jù)。但是目前絕大部分縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)都未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)，這就造成了資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

（三）處置資產(chǎn)不規(guī)范。目前行政事業(yè)單位人員對(duì)于本單位國(guó)有資產(chǎn)管理不重視，存在隨意處置國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象，根據(jù)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》要求，國(guó)有資產(chǎn)處置是由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)持國(guó)管局或本部門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)處置意見(jiàn)、國(guó)有資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單等憑證，填制國(guó)有資產(chǎn)減少通知單，辦理有關(guān)調(diào)出或注銷(xiāo)手續(xù)。國(guó)有資產(chǎn)處置未經(jīng)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)的同意不得自行處理，國(guó)有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政，按照政府非稅收入管理，實(shí)行“收支兩條線”。但由于國(guó)有使用部門(mén)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)以及財(cái)政部門(mén)之間相互信息不溝通，單位在處置資產(chǎn)時(shí)不上報(bào)、資產(chǎn)處置收入不上交的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（四）國(guó)有資產(chǎn)中房產(chǎn)管理及車(chē)輛管理存在較大漏洞。房產(chǎn)管理方面，主要是已完工投入使用的房屋沒(méi)有及時(shí)入賬。車(chē)輛管理方面，一是政府統(tǒng)一調(diào)配的車(chē)輛未及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)。按照國(guó)家和上級(jí)的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位調(diào)撥機(jī)動(dòng)車(chē)輛應(yīng)經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批后才能予以處置并進(jìn)行賬務(wù)處理，但仍有不少部門(mén)、單位管理松弛。二是車(chē)輛落戶個(gè)人名下，導(dǎo)致車(chē)輛產(chǎn)權(quán)不清晰，存在國(guó)有資產(chǎn)流失隱患。

（五）行政事業(yè)單位不重視國(guó)有資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)損失嚴(yán)重。由于行政事業(yè)單位側(cè)重于機(jī)關(guān)運(yùn)行日常對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理比較松懈，造成行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置較隨意。目前行政事業(yè)單位購(gòu)置國(guó)有資產(chǎn)的資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，在采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)往往不是從本單位本身實(shí)際需求出發(fā)，對(duì)本單位盲目配置資產(chǎn)。國(guó)有資產(chǎn)隨意出租、出借、處置的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，增減變動(dòng)手續(xù)不規(guī)范，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（六）受各種因素的影響，在資產(chǎn)方面審計(jì)監(jiān)督不力，審計(jì)監(jiān)督體系未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)一般不是審計(jì)重點(diǎn)，因而被審計(jì)組忽視，國(guó)家審計(jì)不重視，社會(huì)審計(jì)不涉及，內(nèi)部審計(jì)跟不上，導(dǎo)致行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)形成了“真空”地帶，即使審計(jì)組對(duì)資金進(jìn)行審計(jì)也是走過(guò)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，主管部門(mén)不追究，最后導(dǎo)致問(wèn)題不整改，流于形式。

二、縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在問(wèn)題的原因分析

（一）部分單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理不夠重視，意識(shí)上存在“重購(gòu)輕管”“重資金，輕實(shí)物”的思想，有的單位在購(gòu)置國(guó)有資產(chǎn)后只在會(huì)計(jì)賬面上反映，沒(méi)有登記國(guó)有資產(chǎn)明細(xì)賬，也沒(méi)有國(guó)有資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬，有的單位雖然登記了資產(chǎn)臺(tái)賬，但是資產(chǎn)明細(xì)內(nèi)容登記不全。領(lǐng)用國(guó)有資產(chǎn)手續(xù)不齊全，在領(lǐng)用國(guó)有資產(chǎn)時(shí)，領(lǐng)取人未簽字等不規(guī)范現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，不能有效控制國(guó)有資產(chǎn)實(shí)物真實(shí)狀況，導(dǎo)致賬面與實(shí)物存在差異。

（二）國(guó)有資產(chǎn)管理制度不健全，內(nèi)部管理缺失。一些單位沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，未建立國(guó)有資產(chǎn)的管理制度，或已建立內(nèi)控制度，但未按制度執(zhí)行，或執(zhí)行效果不好，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的制約作用。如部分鎮(zhèn)沒(méi)有建立國(guó)有資產(chǎn)管理制度，缺乏科學(xué)管理和制度的約束。

（三）資產(chǎn)規(guī)章制度形同虛設(shè)，有章不循現(xiàn)象成為普遍。不少行政事業(yè)單位因?yàn)閳?zhí)行不力或部門(mén)之間缺乏配合，管理層與財(cái)務(wù)之間也缺乏有效溝通，結(jié)果造成不良的后果。一是管理人員不清楚財(cái)務(wù)賬面上國(guó)有資產(chǎn)的存量以及增減變化情況，財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用情況也不了解；二是在資產(chǎn)的管理使用方面，存在資產(chǎn)審批、劃撥、出借、處置方面不嚴(yán)格，造成所得收入未入賬或形成小金庫(kù)；三是未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估某些單位就擅自定價(jià)拍賣(mài)資產(chǎn)；四是對(duì)于外單位無(wú)償調(diào)入或捐贈(zèng)的資產(chǎn)未登記單位資產(chǎn)賬，形成賬外資產(chǎn)，容易造成資產(chǎn)流失等。以上操作很容易造成資產(chǎn)不清、賬實(shí)不符，最終如果出現(xiàn)問(wèn)題的話，業(yè)務(wù)人員就會(huì)相互推諉，難以分清責(zé)任，不可避免地造成資產(chǎn)損失。

（四）國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確。部分單位的房產(chǎn)證、土地證交由縣公有資產(chǎn)公司統(tǒng)一保管，但公有資產(chǎn)公司并未對(duì)其實(shí)物進(jìn)行管理，造成了部分單位房產(chǎn)實(shí)物只是在年終決算報(bào)表中反映，卻未在國(guó)有資產(chǎn)賬面反映。還有一部分單位因躲避經(jīng)濟(jì)糾紛將本單位車(chē)輛落戶個(gè)人名下，造成了國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的分離。

（五）國(guó)有資產(chǎn)使用、處置不規(guī)范。資產(chǎn)在使用過(guò)程中，職責(zé)權(quán)限不明，特別是單位資產(chǎn)在人員之間隨意使用，造成人員之間都在管理使用，人員之間都不負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。國(guó)有資產(chǎn)在報(bào)廢、毀損、調(diào)撥、處置時(shí)，未按規(guī)定的程序處置，存在隨意報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等不規(guī)范現(xiàn)象，不嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)，也沒(méi)有詳細(xì)記錄處置的資產(chǎn)明細(xì)。資產(chǎn)使用人因發(fā)生崗位調(diào)離、調(diào)整、退休等原因，對(duì)使用資產(chǎn)未辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，容易出現(xiàn)資產(chǎn)遺失等管理上漏洞。

三、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)方法

（一）資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)的審計(jì)方法。由于資產(chǎn)購(gòu)置是預(yù)算管理與資產(chǎn)管理有效銜接的重要環(huán)節(jié)。因此，在購(gòu)置資產(chǎn)審計(jì)方面，一是審查本單位是否有采購(gòu)計(jì)劃，是否報(bào)財(cái)政部門(mén)審批，是否將采購(gòu)計(jì)劃納入本單位年度部門(mén)預(yù)算。二是審查購(gòu)置資產(chǎn)是否從本單位實(shí)際需求出發(fā)，合理配備資產(chǎn)，審查有無(wú)能從本單位內(nèi)部調(diào)節(jié)解決不需采購(gòu)的情況發(fā)生。三是審查資產(chǎn)是否超標(biāo)準(zhǔn)、超數(shù)量配備。單位采購(gòu)要嚴(yán)格根據(jù)中央以及省市有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置的規(guī)定，審查單位對(duì)資產(chǎn)是否按照配置標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)，是否超標(biāo)準(zhǔn)配置；審查單位購(gòu)置資產(chǎn)的種類(lèi)、數(shù)量，是否與采購(gòu)預(yù)算相匹配。

（二）資產(chǎn)管理使用環(huán)節(jié)的審計(jì)方法。資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的審計(jì)有利于提高資產(chǎn)使用效率，保障資產(chǎn)的安全完整。一是審查單位貫徹落實(shí)中央和省級(jí)關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)管理和國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展方針政策和重大決策部署情況。二是審查國(guó)有資產(chǎn)保障機(jī)關(guān)和事業(yè)單位節(jié)約高效履職，增強(qiáng)基本公共服務(wù)的可及性和公平性等情況。三是審查單位是否制定資產(chǎn)管理辦法，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制，資產(chǎn)內(nèi)部控制是否健全；四是審查單位在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，是否嚴(yán)格執(zhí)行本單位對(duì)資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。審查對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的資產(chǎn)，是否對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究。五是審查資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，是否及時(shí)登記賬簿，財(cái)務(wù)人員是否定期不定期對(duì)資產(chǎn)賬、簿、卡進(jìn)行核對(duì)；審查對(duì)重大設(shè)備或金額較大的設(shè)備是否逐臺(tái)建立檔案；審查資產(chǎn)賬面數(shù)是否與實(shí)際數(shù)相符，是否做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符。

（三）資產(chǎn)出租、出借和處置環(huán)節(jié)的審計(jì)方法。一是審查是否存在國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借、處置和對(duì)外投資審批程序不合規(guī)，未經(jīng)審批擅自對(duì)外出租、出借、處置以及投資的情況。二是審查資產(chǎn)處置或投資是否公開(kāi)招投標(biāo)或按照國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。三是審查資產(chǎn)出租、出借和處置收入，是否按規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”。收入是否及時(shí)登記入賬，是否存在賬外資產(chǎn)處置收入不入賬形成“小金庫(kù)”。四是審查涉及機(jī)構(gòu)改革的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不到位、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問(wèn)題。

（四）資產(chǎn)信息化管理環(huán)節(jié)的審計(jì)。資產(chǎn)信息化管理的審計(jì)有利于促進(jìn)資產(chǎn)管理科學(xué)化、合理化，提高資產(chǎn)的使用效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的共享、共用。一是審查被審計(jì)單位資產(chǎn)信息化建設(shè)資金的分配、申報(bào)和使用情況，是否存在資金分配不符合要求、申請(qǐng)?jiān)囉貌缓弦?guī)、騙取財(cái)政資金等問(wèn)題。二是審查資產(chǎn)信息化項(xiàng)目建設(shè)管理情況。摸清單位資產(chǎn)信息化內(nèi)部管理情況，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位資產(chǎn)信息化項(xiàng)目建設(shè)情況，審查是否存在建設(shè)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)、招投標(biāo)違規(guī)、資產(chǎn)利用率低、系統(tǒng)不連通等問(wèn)題。三是審查資產(chǎn)數(shù)據(jù)安全管理情況，揭示資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)安全責(zé)任制落實(shí)不到位、經(jīng)費(fèi)保障不足、安全防護(hù)管理不合格等問(wèn)題。

四、加強(qiáng)縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的建議

（一）進(jìn)一步提高國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，是機(jī)關(guān)事業(yè)單位的一項(xiàng)重要責(zé)任，主要領(lǐng)導(dǎo)干部作為本部門(mén)、單位國(guó)有資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，要不斷增強(qiáng)法紀(jì)意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全效益。

（二）健全國(guó)有資產(chǎn)管理制度。建立全縣國(guó)有資產(chǎn)管理制度，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理的各項(xiàng)措施，是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，合理配置國(guó)有資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要保證。縣有關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)國(guó)家財(cái)政部、市人民政府的有關(guān)規(guī)定和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，研究制定縣級(jí)加強(qiáng)縣行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的辦法，使各部門(mén)各單位在國(guó)有資產(chǎn)管理方面有章可循。同時(shí)，要建立領(lǐng)導(dǎo)干部離任國(guó)有資產(chǎn)交接制度，縣紀(jì)檢、組織、財(cái)政等部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督交接。

（三）完善政府采購(gòu)制度。要健全和完善縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)的政府采購(gòu)制度。縣直行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位購(gòu)置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)納入年度財(cái)政預(yù)算。對(duì)不能納入年度財(cái)政預(yù)算的，應(yīng)實(shí)行事前申報(bào)，由縣財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一組織實(shí)施。各鎮(zhèn)要按照“分級(jí)管理”的原則，參照縣直政府采購(gòu)辦法執(zhí)行，增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的可控性。

（四）加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范運(yùn)作。建立系統(tǒng)完整的國(guó)有資產(chǎn)賬簿，是會(huì)計(jì)核算的基本要求，是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)安全、完整的重要手段，是體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)重要方面。縣有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)縣直機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和各鎮(zhèn)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的指導(dǎo)，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)規(guī)范運(yùn)作。要定期組織對(duì)縣直機(jī)關(guān)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行清查，落實(shí)相應(yīng)管理措施，健全完善管理總賬、明細(xì)賬，真正使國(guó)有資產(chǎn)管理做到賬賬、賬表、賬卡、賬實(shí)相符，確保國(guó)有資產(chǎn)的完整性、真實(shí)性。

（五）加強(qiáng)執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度。國(guó)資管理部門(mén)要嚴(yán)格按照要求建立健全行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、界定、評(píng)估制度等，要深入到各單位，對(duì)于價(jià)值較大的國(guó)有資產(chǎn)要定期不定期檢查其是否報(bào)廢，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)報(bào)廢的管理，減少單位處置國(guó)有資產(chǎn)的隨意性，對(duì)于確實(shí)已經(jīng)損壞或無(wú)法維修的國(guó)有資產(chǎn)予以核銷(xiāo)，對(duì)于能夠追回的國(guó)有資產(chǎn)要責(zé)令追回；加大政府采購(gòu)力度，將大宗大批量的物資采購(gòu)逐步納入政府集中采購(gòu)，減少單位采購(gòu)的隨意性，降低采購(gòu)成本；政府要將行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理納入單位目標(biāo)管理進(jìn)行考核，提高各單位加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的責(zé)任感和自覺(jué)性；國(guó)資管理部門(mén)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)要充分發(fā)揮各自的職能作用，密切合作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，對(duì)檢查出的違法違規(guī)問(wèn)題，依法嚴(yán)肅處理，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

五、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是我縣國(guó)有資產(chǎn)的主要組成部分，目前已占到國(guó)有資產(chǎn)總量的91.20%，是各行政事業(yè)單位發(fā)揮職能作用的重大經(jīng)濟(jì)支柱。本文在指出行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分析了產(chǎn)生的原因，進(jìn)一步提出了完善縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)。各單位國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用統(tǒng)一政策、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、責(zé)任到人的原則，并通過(guò)建立系統(tǒng)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制，使國(guó)有資產(chǎn)管理科學(xué)化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的有效管理，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效益，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全以及完整。