財務會計視角下企業內部控制存在的問題及優化策略探討

尤宜靈

（黑龍江省糧食產業集團有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

財務會計視角下，企業內部控制工作是一種促進企業相關人員（如股東、管理人員、普工等）在現實義務與權力等方面保持相互約束關系，使企業內部管理體系及配套制度得到合理優化，以便于企業內控工作能真正落實到位。雖然內控工作在實施過程中常會受到各種因素的影響，致使管理中存在一定的不足，但內控工作可從提高內控管理認知入手，創新內控管理制度、模式，改進工作流程并加強內控監管力度。最大限度屏蔽企業內部的各種風險，力求有效節約企業運營成本的同時，促進企業的可持續發展。

一、財務會計視角下，企業內控問題分析

（一）企業整體內控意識不足

當前，很多企業的風險管理意識相當薄弱，并未充分意識到企業內控的基本內涵，而且企業內控工作在開展過程中，并未明確規定具體化的工作內容，以至于內控效果不盡人意，不便于企業合理評估內控能效。部分單位內部人員對內部控制缺乏一定的思想認知，他們普遍認為內部控制是領導或管理層的事情，與自己無關，導致他們并未積極參與內部控制工作。加之，企業管理層太過注重企業生產發展所帶來的經濟效益，一定程度上弱化了企業管理層的內控意識。很多企業內部管理相當混亂，其根本原因是領導一人獨大，使得相關制度直接成為擺設，無法真正發揮其應有的作用。

（二）企業內控制度不夠完善

企業內控制度體系不夠完善，主要體現在企業風險管控制度得不到有效落實，無法為內部控制工作提供有力支持。更重要的是，當前的內控手段無法精準判斷企業的內在風險，一定程度上增加了企業管理難度，嚴重影響了企業的穩定性。隨著風險的累積，逐步演變為企業發展中各項亟待解決的問題，使企業不得不重視內控管理工作。部分企業在內部控制方面，缺乏專業能力較強的管理人才，他們的執行能力欠佳，無法全面了解并有效內控工作，使得內部控制太過形式化。企業內部控制無法貫穿企業管理的全過程，致使很多制度條款無法嚴格執行，相應的內控作用也得不到極致發揮。也有部分企業直接將企業財務管理、費用審批等方面制度視為內控管理工作制度，甚至沒有內部控制制度，以至于企業員工在日常工作中因為缺乏相應的制度約束，致使其工作流程不夠清晰，工作態度散漫，發生問題時，常會出現問責不明、不了了之等情況。

（三）內部審計監督工作落實不到位

當前很多企業內部并未設置獨立的內部審計部門，企業高層領導一直是企業的終極決策者，一定程度上弱化了內審的部分職能，無法有效支持內控管理工作。而且企業內部的審計部門受財務部門的制約，而且企業并未將內部審計的職責予以明確界定，致使很多內部審計人員的內控意識還局限于為財務管理部門服務，這與內部控制的真實意義并不然不相符。加之，企業審計監督工作并未真正執行相關制度規范，無法及時發現企業的違規事項，不利于切實經營財務狀況。很多企業的內部審計工作僅局限于輔助財務工作，致使內審工作人員普遍執行財務會計的相關工作制度，弱化了內部審計在整體內控工作中的督查職能。畢竟，企業內控監管工作是針對企業的所有部門、人員、經濟業務等進行全面實時的規范化管理工作。由于企業自身的監管體制不夠完善，在實際工作中無法做到實質上的公平公正，最終導致監督工作收效甚微。當企業的稽核工作缺乏行之有效的評估機制時，則外部監督并無實際意義，諸如此類的問題，直接導致內控監督失去其自身應有的能效。

（四）內控體系有待完善、缺乏風險評估機制

企業內部控制制度的有效推進能優化企業內控環境，快速實現企業控制目標。但事實上，企業內控體系不并完善。比如，我國豆制品的領軍企業，曾經市值高達億元的年銷售金額，企業董事會曾提出設置獨立的內部審計部門，專門負責審核企業的巨額資金流動以及巨投投入項目等。但臨時股東大會直接否決這一提議，不久便傳出企業管理層涉嫌挪用公司資產等情況。而這些問題的出現，其本質原因是企業內部管理架構存在疏漏。是企業無視獨立董事提出“獨立審計”這一合理要求，而且企業監管機制匱乏，無法做到科學監管資金動向。很多企業雖然借鑒了同行的管理制度，但卻并未真正做到取其精華去其糟粕，打造符合自身發展要求的內控環境，無法形成系統化的管理理念及員工價值取向等，最終導致企業員工缺乏行業競爭意識以及合作創新、風控管理等方面意識。國內市場經濟發展十分迅速，隨之而來的便是企業內外部的各種風險。很多企業只有在風險來臨時才開始尋找解決對策，一旦風險解除立馬會把風控管理工作拋之腦后。而且部分企業從未進行定期風險評估與復核，以至于企業抗風險能力大打折扣。此外，不完善的企業風險管控結構主要體現在相關工作人員不熟悉自己的工作流程及崗位職責，既無獨立的風控管理部門，又缺少專業人員落實相應的風險評估工作。一旦工作中出現了問題，根本無法合理追究相應的風險責任。加之，企業管理層并未有效整合企業的風控管理工作與內部控制，無法形成高效的企業內部風險管控體系。

二、財務會計視角下企業內控改進策略

（一）提高企業的整體內控意識

企業若想搞好內部控制工作，首先應切實提高全員內控意識。企業管理層應充分關注內部控制的各方面要點，使企業內部人員全面掌握內控制理理念，使內控管理水平得到空前提高。與此同時，帶領各部門員工積極學習內控管理工作流程、制度等，高度重視內控管理。在增強企業整體內控意識的基礎上持續完善內控管理體系，使企業內控工作有序開展。因此，企業可根據實際需要通過完善的內控制度進一步明確內控工作人員的崗位職責，提高他們對內控工作的參與度。確保企業不能風險及工作中的各種問題都能第一時間反饋到管理、決策層，以便于現存時問題能夠得到妥善解決。除此之外，企業提高企業內控意識有利于建立完善的風控管理體系，使內控工作更加應該符合員工的利益需求及完成任務的能力，有利于強化制度的規范與執行。

（二）企業內控體系優化

財務會計視角下完善企業內控環境，首先應確保企業組織架構合理，達到全員參與內控的效果。然后以合理的評估方式，及時發現企業內部環境中可能出現的弊端問題，并可靠解決。建立相應的權力制衡機制持續升級企業的內控管理。秉承憑實力晉升理念，為企業臻選優質的管理人員。避免企業的重大決策中夾雜個人喜好。畢竟，一個企業內控能效的好壞，離不開良好的內控環境。企業可以通過相關的規范制度，將內控管理理念滲透于每位員工的內心，使管理層能嚴格規范自己的工作行為，正向引導員工在明確自身價值取向的同時，嚴格遵守企業文化及相應的制度規范等，切實增強內控工作的執行力度。

企業內部可設置專門的監督部門，增派資深人員專門負責相應的管理工作，做好企業事前、事中以及事后監督等工作流程的全程監管，有效拓展企業監督范圍，保障企業內控工作以明確的內控監督標準，落實相應的工作流程。在原有制度規范的基礎上，進行有效整合與優化使之成為完整的監管體系，強化企業員工的監管意識并改善企業風氣，使員工保持良好的職業素養，牢記工作職責、權限以及業務流程等。與此同時，還應持續改進內部審計監管模式，使內審人員依法開展本職工作并保持良好的執行力，認真做好企業經營管理過程中的監管與評價。因此，內審部門應以一個獨立部門的形式存在，只有這樣才能確保內審結果客觀公正。值得一提的是，內部審計工作人員不得參與企業財務會計所負責的生產經營活動，只能對其工作進行監督與評價。但實際工作中，很多企業的內審人員卻做著管理人員的管理工作或者其他與審計無關的工作。因此，必須設置內審工作必須具備一定的獨立性，可采取培訓的方式，提升內審人員的專業技能及職業操守，使其能夠持證上崗。為了提高財務信息的精準度，企業可完善信息化內控管理系統，充分利用現代科技（如計算機網絡技術等），全實時管控企業財務信息及運營審批等重要工作環節，避免人為因素影響企業數據信息的準確性。除此之外，企業內部信息管理系統還能合理分析企業內控信息，找到經營管理中內控管理的各種漏洞，使其得到有效處理的同時，提高企業內控信息的安全度。

（三）優化企業內控評價模式

企業內控評價機制應與企業外部監管體系有效融合，創新管理路線，充分利用完善的監管機制約束企業的內部控制行為，制定合理的內控評價標準，把企業管理層的工作情況納入考評系統，嚴格懲治管理者在職期間的各種違法行為，有針對性地完善相應的獎懲制度，并使其得到有效落實。企業應注重審計委員會的控制評價工作，使獨立董事會的職稱、業務范圍以及選拔機制等足夠清晰明確，以公開招聘等方式獲取企業所需的人才。持續強化審計委員會的實質工作，全面揭示內審人員與企業經濟往來業務的本質聯系，確保內審工作獨立性的同時，提高內控評價管理人員的綜合能力。在風控預警系統中，企業內控管理人員必須具備一定的主觀判斷能力（比如判斷風險對企業內控明白的影響程度，風險評估理由是否合理等）。只有具備較強的專業水平及相應的內控知識與判斷力，才能切實保障企業內控評價結果真實可靠。因此，企業應充分做好內部人力資源管理工作，避免內控評價流于形式。根據企業自身情況，引導在職人員積極學習先進的內控管理經驗，敢于創新當前的內控評價模式，使內控管理工作得到根本性落實。

（四）優化企業內部風控管理機制

對于企業的風險管理來說，企業可將董事會、各部門負責人以及普通在崗企職工等人進行有效整合，建立相應的風控防線（比如獨立的業務部門、風控管理部門以及內審部門等）。把企業的風險管理作為全員工共同參與的工作流程，然后根據實際經營狀態，合理制定風控目標以及綜合型風險防控系統，實時監控各種風險并做好相應的評估，以便于企業能第一時間妥善處理各種突發事件。在此期間，必須確保所有在職人員都具備一定的風險意識并全面掌握風險管理理念，使風險預警機制得到進一步的完善，高效識別并規避風險。比如，企業可以采取定額制，規定企業內部的各個部門的最高流動資金額度，達到合理控制資金風險的效果。或者以專題發布會的方式，向企業客戶群體等發出可靠的風險預警。為了切實提高企業內控風險評估管理質量，可在風險來臨之前利用先進技術收集相應的數據信息并綜合考慮各種風險因素，建立高水平風控指標評估體系，同時做好評估人員的相關技能培訓，使他們在精準掌握風險評估工作流程及業務知識的同時提高其工作能力。為了使內控工作能支持企業創造更多利益價值，必須嚴格落實持證上崗制度并加大企業內控的執行力度，使企業能通過與時俱進的內控工作擁有更多發展空間。首先，合理放權給內部審計部門，使其能有效監督企業內部各項經營活動及工作行為等。提高管理人員的監管意識，使其能夠端正其工作態度，盡職盡責地落實本職工作。與此同時，企業可以結合自身發展目標，制定一系列可操作性的工作制度，要求所有在職人員嚴格按制度要求執行，切實提高內控管理水平。

（五）完善獨立性的內部審計系統、加強監督力度

若想順利達成內控管理目標，首先應確保企業擁有完善的獨立型內部審計系統。并在日常工作中，持續優化內審監管系統，使其能夠實時管控并有效改善企業的內控程序。與此同時，企業還應該定期（不定期）總結企業內控工作的執行效果，避免內審監管系統的功能弱化。畢竟，內控監督旨在提高內控工作質量及效率。尤其是企業內控自評或審查環節等出現的各種問題，只有及時上報并提出合理化解決對策，才能從根本上支持企業內控工作并保證企業內控監管機制的針對性與公正性。也只有保持內審執行人員的獨立性，才能切實解決人們對監督體制的質疑，甚至關于相關內控結果各種爭議性問題。在內審管理系統持續完善的基礎上，加大企業的監管執行力度，能確保內控結果的高效合理。

三、結束語

總之，財務會計視角下的內控的方法，必須連同具體的內控制度一起在企業發展活動中得到可靠落實。首先應確保會計科目設計合理并滿足增值稅需求，同步提升內審人員的專業知識與從業技能，及時了解新型國家政策，使內審工作能夠切實發揮作用。若在管理中發現財會內控存在一定的問題，應針對該類問題查明原因并及時上報領導，避免重復出現相同錯誤。因此，企業開展內控工作時，應結合自身需求充分提高全員內控管理意識，注重制度體系的完善及監管模式的創新等，持續在實踐工作中打磨內控管理經驗，力求全面提高內控工作能效。