管理會計在醫院財務管理中的應用分析

冒文倩

（江蘇省中西醫結合醫院，江蘇 南京 210028）

在我國經濟和社會形勢發展的不斷轉變過程中，加強管理會計體系的全面建設是我國推進行業轉型升級的重要內容，通過管理會計體系的建設，對傳統的財務管理模式進行優化改革，增強財務管理質量和業財融合機制建設，提升企業的經營管理質量和整體效益，是當前經濟轉型發展中的重要途徑。在2014年，中央發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出，要不斷加強管理會計的發展，充分發揮管理會計的職能作用，提升會計信息的利用率，不斷推動現代化企業制度改革和管理模式的全面升級，從理論建設、指引體系、人才隊伍建設、信息化建設和外部咨詢服務等五個領域進行管理會計體系的全面建設，實現企業管理能力和綜合競爭力的不斷提升。對于醫院而言，經濟效益并不是主要的追求目標，但通過管理會計體系的全面建設，能夠有效增強醫院財務管理質量，降低醫療和管理成本，為醫院的戰略發展和服務升級提供準確的財務信息支持，實現對醫院資金的高效率利用和營收效益增長，對全面提升醫院的醫療服務水平有著重要的推動作用。

一、管理會計在醫院財務管理中的應用意義

（一）強化醫院財務管理質效

管理會計能夠幫助醫院的管理人員對醫院的經濟活動進行合理的規劃控制，提升醫院財務信息的利用率和價值，通過系統的管理工具和方法對醫院的管理活動進行優化改良，以財務管理質量的提升促進醫院的整體經營管理質量提升和營收效益提升，能夠對傳統的財務會計核算數據進行深入的關聯性分析和功能拓展分析，讓管理人員對醫院的日常管理工作有一個更加深入、細致的了解，能夠幫助管理人員制定更加精益的管理策略，并為醫院的戰略發展規劃提供科學合理的財務數據信息和綜合管理信息，是全面提升醫院醫療服務水平的有效助力。

（二）推進會計改革的有效落實

管理會計能夠加強現代化管理制度改革質量，促進醫院的全面預算管理、績效考核管理、財務風險管理、采購管理、成本管理、戰略管理等全面的管理模式轉型升級，推動醫院新時期的現代化財務管理體系中的完善建設，深化我國會計改革工作的優化落實，在實際的改革推進過程中實現會計改革工作的特色化調整，對我國的會計行業的不斷發展進步有著重要的促進作用。

（三）提升醫療衛生水平

我國一直致力于提升公共醫療衛生服務體系的完善建設工作，要創建具有中國特色的醫藥衛生體系，增強人們的健康水平，實現全面覆蓋的基本醫療服務，建立公平、可持續發展的社會醫療保障制度，全面深化醫療體制改革，減輕人民的醫療負擔，提升醫院的醫療衛生水平，這也要求了醫院要在盡可能降低醫療費用的基礎上實現醫療服務水平的提升，從而實現更加高效率的醫療服務，促進整體的醫療衛生水平提升。《醫療機構財務制度》以及《醫療機構會計制度》的發布，促使醫院的財務管理向著精益化、效益化的方向發展，其中，管理會計模式起到了重要的推動作用，讓醫院的財務管理工作更加高效，有效地降低了醫院的醫療成本和管理成本，提升了整體的醫療服務效率和經營效益，保障了醫院財務水平的健康發展，為醫院的醫療衛生水平提升提供了重要的經濟基礎和醫療效率，對全面提升我國的醫療衛生水平有著重要意義。

二、管理會計在醫院財務管理中的應用領域

管理會計，就是通過對項目相關財務數據和管理數據等進行全面的收集、分類、存儲和分析，強化項目財務數據信息的價值挖掘，并以財務數據為基礎進行項目管理方式和戰略規劃等方面的優化調整，實現對財務數據信息的有效利用，對提升醫院財務管理質量、降低醫院整體成本、提升醫療服務質量有著重要意義。

（一）成本管理

成本管理是醫院管理會計應用中的重要內容，醫院對醫療過程、管理活動中所使用的費用進行項目區分和整合，在保證醫療服務水平的基礎上，降低醫療成本和管理成本，提高營收效益，是保障醫院營收效益持續增長的必然選擇，也是增強醫院可持續發展能力的必然需求。醫院的成本管理包括床日成本、診次成本、病種成本、項目成本、醫院總成本等內容，管理會計通過對所有成本項目的詳細區分、記錄和歸納，對項目成本進行全面的核算和對比，有助于進行針對性的成本管理，有效降低成本支出，對控制醫院成本有著重要意義。醫院進行成本管理的落實，首先要對成本項目進行專項管理制度建設，細分并確定各個成本項目的內容和實際支出標準，保障標準合理、明確且具有一定的彈性，充分考慮項目實施中可能產生的成本變更風險；其次醫院要對成本項目的過程進行持續的內部跟蹤審計，保障項目中的資金使用的嚴格落實；要通過HIS系統對項目醫療數據、費用數據等進行全面的收集整理，保障財務數據的準確和真實，為整體的成本管理提供良好的數據基礎，保障后續數據分析的準確性，一次促進成本管理方法的優化改進質量提升，進一步降低醫院成本。

（二）全面預算管理

全面預算管理是管理會計體系中需要全員參與、對全體業務進行預算編制、核算和執行管理的重要內容，能夠有效實現對醫院資金的高效化利用，促進醫院的經營目標實現和營收效益的增長。醫院實施全面預算管理，首先進行預算目標的確定，對醫院的往期整體業務數據進行全面的信息收集和分析整理，明確下一階段的醫院經營目標，制定合理的預算目標；其次進行預算編制，通過對各項業務的醫療費用和成本進行綜合的業務費用額定標準設定，完成預算編制；最后進行預算執行管理，對預算的執行過程進行全面監督和控制，對執行風險進行預先的分析和預案設計，盡可能實現事前控制和實時調整，保障預算管理的整體控制質量。

（三）績效考核管理

績效考核管理是對員工工作情況的準確評價和激勵手段，公平合理的績效考核管理能夠有效提升醫院管理質量、提升員工積極性，對促進醫院的良好工作氛圍的形成具有重要作用，是提升醫院的整體醫療服務水平的重要保障。醫院的績效考核管理主要包括工作量、醫療成功案例、患者滿意度、員工成長、實際成本等內容，對醫院員工周期內的實際工作情況進行全面、綜合、合理的評價，并配合合理的薪酬激勵制度，讓財務管理數據與績效考核數據相關聯，實現可量化、公平透明的績效考核管理，是促進醫院整體管理質量提升和醫療服務水平提升的有效手段。

（四）風險管理

隨著經濟環境的不斷完善，醫院的市場化競爭也愈發激烈，醫院所面臨的財務風險正在不斷上升，資金不足風險、藥品和醫療器械采購風險、醫療借款回收風險、醫院投資風險等醫院財務風險情況愈發嚴峻，相關的醫療風險也在影響著醫院的財務管理質量和醫療服務質量，加強風險管理是醫院管理會計體系中的必需內容。通過管理會計體系進行風險評估和管理機制建設，提升全體員工的風險意識和防范能力，對醫院所面臨的風險相關數據進行綜合的收集和分析，進行全面的項目評估和預案設計，增強對醫院財務風險的全面防范和管理質量，是保障醫院日常經營管理質量和營收效益的重要內容。

（五）采購管理

將采購管理納入管理會計體系中，實現對醫院供應商的服務水平、商品價格、品質、交貨期限、信用水平、合作積極性等方面數據的綜合收集、分析和考量，實現對醫院的藥品、醫療器械、醫療用品、辦公用品等方面的采購工作進行精益管理，對降低醫療費用、節約醫院成本、提升醫療質量有著重要意義。同時，管理會計對采購工作的管理還包括對采購人員的能力評價、招標采購機制的完善落實和問責機制的優化調整，利用綜合的采購數據對采購工作進行全面分析，實現合理的機制調整，是提升采購工作質量的有效手段。

三、管理會計在醫院財務管理中的應用問題

（一）管理會計的工作定位不清晰

管理會計的目的是增強企業的經營管理效率和綜合競爭力，但當前我國的管理會計的理論和體系建設還不夠完善，相對應的管理會計制度和實施手段還沒有形成標準化的體系建設，大部分的醫院管理會計體系處于初步的探索階段，屬于一邊應用、一邊研究的狀態，缺少統一的規范標準和理論指導，因此當前的醫院管理會計工作的定位存在不夠清晰的問題，部分醫院的管理人員對管理會計的作用和認識不夠明確、深入，導致醫院的管理會計體系建設進展緩慢，工作效率和質量難以保障。尤其是醫院的管理人員多是醫療領域的專業人士，在醫院的經營管理中更加注重于醫療質量的提升而不是財務管理質量的提升，對財務管理領域的認識相對不足，缺乏加強財務管理體系建設的重要認識，對會計工作的印象還停留在傳統的記賬、審核和報稅等工作中，忽視了管理會計體系地對醫院財務管理的現代化建設的重要性，沒有積極進行管理會計體系建設的迫切感和意識，進一步導致了醫院的管理會計工作難以有效推進。

（二）管理會計方法應用不完善

管理會計的方法應用包括成本管理、全面預算管理、績效考核管理、風險管理、采購管理等多項管理內容和方法，目前對各項管理內容的管理方法還處于探索階段，存在一定的疏漏和缺乏落實的情況。例如對成本管理的認識不足，對成本項目的立項研究和數據分析工作不夠重視，沒有形成完善的成本管理機制，主要依照往常的經驗進行成本管理，缺乏精益管理意識，主觀隨意性較強，不能有效降低經營管理項目的成本支出，導致醫院的成本管理工作存在疏漏，產生了較多的資源浪費，不利于醫院提升營收效益。在全面預算管理中，預算編制的目標經常受到上級管理人員的硬性指派，缺乏科學合理的編制制度，導致預算編制工作脫離了實際的工作基礎，無法實現有效的執行；部分醫院部門的沒有參與到全面預算編制中來，導致預算編制工作的數據收集難度提升，也無法收集到全面、真實、準確的財務數據，導致全面預算編制工作不夠全面、合理，影響了管理質量。

（三）管理會計人員專業素養不足

醫院中的專業財務管理人才相對較為缺乏，尤其是能夠幫助醫院進行管理會計現代化改革的高端人才數量稀少，難以為醫院的經營管理和發展規劃提供科學合理的數據分析工作，導致醫院的管理會計體系建設進展緩慢。在大部分的醫院中，管理會計人才數量整體較少、學歷層次較低，大部分財務管理人員是專科和本科學歷，更高學歷的高端管理會計人才稀缺，這種情況導致了醫院的管理會計體系建設難以得到有效推進；另外，部分醫院中的財務管理人員的專業素養較為欠缺，且長期適應于傳統的基礎財務工作，對管理會計的相關理論知識和實踐技能缺乏，不能應對管理會計的體系建設和數據分析工作，導致醫院的管理會計工作質量較低。

（四）管理會計信息化建設不足

管理會計與大數據技術的應用關系十分密切，完善的信息化管理平臺建設是保障管理會計有效落實的重要基礎。當前大部分醫院都開展了財務管理體系的信息化建設，但主要集中于財務信息、票據等方面的電子化輸入和存儲，沒有將財務數據信息進行有效的分析和利用，缺乏對成本管理、績效考核、預算管理等方面數據的有效共享和關聯，管理會計中最重要的信息分析和管理功能沒有得到重視，也缺乏相應的管理系統和軟件的有效應用，導致醫院財務管理系統的信息化建設無法滿足管理會計的應用需求，無法進一步提升管理會計工作的應用質效。

（五）管理會計外部咨詢服務發展緩慢

在醫院自身的財務管理問題無法得到有效解決的時候，通過外部咨詢服務找到更加專業、合理的解決方案，是提升醫院管理會計工作質效的重要解決途徑之一。當前的社會和行業發展正逐步走向細致化、專業化的道路，財務管理咨詢行業的蓬勃發展為不善于進行財務管理的企、事業單位的管理會計體系建設提供了有效的補充作用，但由于當前的財務管理咨詢企業對醫院領域的管理會計工作同樣缺乏實際的應用經驗，同時，大部分醫院囿于傳統的思想觀念，也沒有向外部企業進行財務管理方案咨詢的意愿，導致當前的醫院管理會計外部咨詢服務發展較為緩慢，不能有效提升醫院的管理會計體系建設質量。

四、優化醫院財務管理中管理會計應用的措施建議

（一）強化重視，完善管理會計體系建設

要加強醫院財務管理中管理會計的應用質量，首先要加強醫院管理人員對管理會計的重視和價值認識，要加強對管理會計、現代化財務管理等方面的知識技能培訓，讓管理人員能夠對管理會計的作用起到充分的認識，讓管理層深刻體會到管理會計的資源優化配置功能、成本控制功能、決策設計功能、風險預測功能等作用，實現從上到下的醫院全體思想觀念轉變，才能讓醫院進行全面的管理會計體系建設；其次，醫院可以組織財務管理人員與專業的管理會計企業進行培訓、交流和學習，加強對管理會計的優秀經驗吸收，以《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》為基礎，配合醫院的管理會計改革中的實際情況和問題進行管理會計工作的優化應用和方法調整，并進行相關的理論整合和研究，促進具有中國特色的醫院領域管理會計體系的不斷完善。

（二）加強管理會計在成本管理中的應用

在成本管理中，加強管理會計理念的深入應用，主要要注意對成本項目的細分和相關財務數據的全面收集和分析，實現對成本的精益化管理，從每一個細節入手，在保障醫療服務水平的基礎上實現成本的最佳控制。一方面要加強對醫療項目的合理成本調查，保障成本核算數據的真實性、準確性和效益性，為管理會計提供精確全面的數據支持；另一方面要根據醫院的實際項目情況，結合對應的財務數據進行關聯性分析，深入探查各項數據之間的內在聯系和變化規律，強化對數據的有效利用率，以此促進成本管理的質效提升。

（三）強化管理會計在全面預算管理中的應用

當前醫院基本上實現了對全面預算管理的體系建設，但是其應用手段和效果仍然難以保障。以管理會計理念進行全面預算管理的優化調整，首先要在醫院中進行預算編制委員會的組織建設，保障整體的預算編制制度的完善建設，并將全面預算管理中的編制項目和計劃進行標準量化，實現全面預算管理的規范化、系統化建設和落實；其次要將預算管理深入到醫院的每一個科室、每一個員工、每一個項目，實現全員參與、全面編制，保障全面預算管理的數據收集的全面性、真實性和細致性，提升預算管理的應用質量，并為管理會計的數據分析提供精確的財務數據；在全面預算管理中，要進行預算池的合理設計，根據往期項目的實際數據進行合理的預算池設置，保障預算編制和執行工作有一定的合理彈性，能夠在預算編制超額的情況下進行快速的額度審批，提升財務管理的效率性。

（四）加強管理會計人才培養

要實現對管理會計人才的培養，首先要在醫院進行管理會計崗位和編制的合理設置，形成專門的管理會計組織部門，讓管理會計真正成為醫院的財務管理體系中不可缺少的重要組成部分，并設置合理的薪酬體系和考核評價體系，保障崗位的上升渠道，能夠有效提升管理會計的崗位吸引力，促進財務管理人員不斷提升專業的管理會計知識技能和學歷水平，有助于醫院的管理會計體系建設；另外，要加強管理會計的專業培訓機制建設，定期舉辦管理會計培訓班，組織原有的財務管理人員進行管理會計知識技能的學習，鼓勵財務管理人員進行管理會計學歷升級，實現醫院管理會計人才的自主培養，醫院的原有財務管理人員對醫院本身的情況更加了解，對醫療項目的認識更加透徹，強化原有財務管理人員的管理會計能力，對針對性的醫院管理會計體系建設更加有利。

（五）完善管理會計信息化建設

管理會計體系更加注重于對財務數據信息的收集、分類和分析，加強財務管理信息化建設，對提升醫院的管理會計工作質量有著重要的支持作用。醫院首先要加強對財務信息共享平臺的基礎設施建設，將全部的財務數據信息進行綜合的數據收集和管理，提升醫院內財務信息的高效流通和共享，能夠有效滿足管理會計對財務數據的整體需求；要保證每一個醫院員工都持有專有的財務信息共享平臺賬號，對每一個賬號進行依據崗位和層級的合理權限設置，能夠有效促進管理會計的深入、細致應用，并提升責任管理制度的實效性；要加強對網絡信息安全的重要認識，要有專門的團隊對平臺進行安全維護，保障醫院的財務信息安全和患者的個人隱私信息安全。

（六）增強管理會計外部咨詢服務發展

當前的管理會計咨詢服務行業還沒有針對醫院的管理會計形成完善的服務提供，政府相關部門要加強對咨詢服務企業的引導和政策扶持，鼓勵企業進行針對醫院管理會計咨詢服務的特色項目優化建設，實現由政府牽線、醫院與咨詢服務企業合作的醫院管理會計體系建設，以醫院的實際經營管理情況為基礎，進行針對性的管理會計理論建設和方案設計，幫助醫院實現管理會計體系的完善建設。

五、結束語

要進一步加強管理會計在醫院財務管理中的應用質量，最重要的是加強管理會計人才的優化培養，醫院可以通過與高校、研究所、咨詢企業之間的交流合作，進行定向的醫院管理會計人才培養，醫院可以提供全面的數據資料和實踐機會，不斷強化醫院管理會計體系的建設質量，促進管理會計的理論研究和方案設計水平提升，實現醫院管理會計體系的完善建設。