會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制研究

陳 露

（南平市建陽(yáng)區(qū)財(cái)政局，福建 南平 354200）

0 引言

會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)借助信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，是信息社會(huì)的必然選擇，也是優(yōu)化會(huì)計(jì)方案、提高財(cái)會(huì)工作效率、提高企業(yè)管理決策準(zhǔn)確性的必然要求。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，但這一實(shí)踐的進(jìn)程仍處于較為初級(jí)的階段，如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制以保障會(huì)計(jì)信息化的順利實(shí)施是需要深入研究的重要課題。

1 會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

1.1 會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施需要內(nèi)部控制制度作為保障

會(huì)計(jì)信息化是指財(cái)務(wù)部門(mén)以會(huì)計(jì)信息為管理信息資源，綜合運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行獲取、處理、傳輸和應(yīng)用，從而為企業(yè)管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充分、實(shí)時(shí)、全方位的數(shù)據(jù)支持。會(huì)計(jì)人員借助信息化手段可以使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程得以優(yōu)化重組，使繁雜的會(huì)計(jì)信息得到整合，在一定程度上降低會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性，提高會(huì)計(jì)管理的效率，從而降低企業(yè)管理成本。而會(huì)計(jì)信息化的順利實(shí)施則需要符合企業(yè)實(shí)際情況、真正行之有效的內(nèi)部控制制度作為保障。良好的內(nèi)部控制制度能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，及時(shí)預(yù)防相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，由于當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息化的研究與應(yīng)用層次相對(duì)較低，會(huì)計(jì)人員大多仍舊習(xí)慣采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式，企業(yè)如果不能通過(guò)內(nèi)部控制制度明確崗位職責(zé)，則容易造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂。只有將會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，才能真正將會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處。

1.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求

會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成，相互影響。一方面內(nèi)部控制可以保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全準(zhǔn)確，另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制的必要支撐，同時(shí)會(huì)計(jì)信息也是內(nèi)部控制成效的重要參照。因此，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)科學(xué)管理的重要條件，也是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的必然要求。在信息化社會(huì)背景下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需要企業(yè)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極轉(zhuǎn)變自身運(yùn)營(yíng)管理方式，與國(guó)際化、現(xiàn)代化企業(yè)接軌，在全球經(jīng)濟(jì)中占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

2 會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制能力不足，會(huì)計(jì)信息化執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)多數(shù)大、中型企業(yè)都已著手推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，但內(nèi)部控制能力不足與相關(guān)理論研究的缺失使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化管理時(shí)困難重重。一方面，會(huì)計(jì)信息化是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式的升級(jí)更新，這一轉(zhuǎn)變?nèi)菀资箷?huì)計(jì)工作的流程與內(nèi)容產(chǎn)生變動(dòng)，在缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)且管理方式未能及時(shí)隨之更新的情況下，會(huì)計(jì)工作的崗位職責(zé)混亂是較為常見(jiàn)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)工作職責(zé)不明確造成會(huì)計(jì)信息化執(zhí)行力度不夠，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理效率低下。另一方面，當(dāng)前企業(yè)使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很難對(duì)使用者的身份進(jìn)行嚴(yán)格有效的辨識(shí)，難以對(duì)相關(guān)信息的接觸權(quán)限進(jìn)行有效限制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)難度增加，影響風(fēng)險(xiǎn)控制成效。

2.2 保障會(huì)計(jì)信息安全性與保密性的能力有待提升

會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全性與保密性提出了更高的要求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息安全通常難以有效保障，而會(huì)計(jì)信息則屬于企業(yè)核心信息，往往涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)信息的安全性與保密性是必行之舉。但是，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制能力并不足以應(yīng)對(duì)信息化環(huán)境下的多元風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化存儲(chǔ)的過(guò)程中難以保證數(shù)據(jù)的安全，若有篡改數(shù)據(jù)的行為，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。此外，會(huì)計(jì)信息軟件具有的反入賬、核對(duì)、反結(jié)賬等功能一般在數(shù)據(jù)處理后可通過(guò)更靈活的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)下載、記錄和修改，但信息數(shù)據(jù)處理后的當(dāng)月信息無(wú)法得到及時(shí)完善。這種操作雖然能有效提高信息管理效果，但由于計(jì)算機(jī)本身存在安全問(wèn)題，信息安全問(wèn)題在管理過(guò)程中也很突出，導(dǎo)致信息系統(tǒng)的保密性和安全性存在隱患。

2.3 會(huì)計(jì)人員缺乏內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)人員的信息素養(yǎng)與內(nèi)控意識(shí)提出更高的要求。會(huì)計(jì)信息化要求會(huì)計(jì)人員不僅具有財(cái)會(huì)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，而且能夠熟練操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與相關(guān)工作軟件，能夠?qū)?fù)雜的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行高效的處理。但是，就企業(yè)會(huì)計(jì)人員而言，其要想將會(huì)計(jì)工作完全轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒ぷ髂Ｊ剑枰懈鼒?jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化要求會(huì)計(jì)人員將內(nèi)控意識(shí)內(nèi)化到日常工作的細(xì)節(jié)中，端正內(nèi)控態(tài)度，滿足職責(zé)分工與審批檢查等要求。但現(xiàn)實(shí)工作中，多數(shù)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，更難以做到將內(nèi)控意識(shí)融入實(shí)際工作中。

3 會(huì)計(jì)信息化背景下加強(qiáng)內(nèi)部控制的策略

3.1 構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

會(huì)計(jì)信息的安全性要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。針對(duì)當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在實(shí)踐中加以解決，使內(nèi)控環(huán)境更加健康。第一，在內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建上，企業(yè)要明確會(huì)計(jì)信息化工作申請(qǐng)、審批、監(jiān)督等步驟的具體流程，針對(duì)不同步驟制定具體的工作規(guī)范，確保會(huì)計(jì)工作中的款項(xiàng)收支條理明晰，且都能得到數(shù)據(jù)證實(shí)，若事后審核出現(xiàn)問(wèn)題也能快速找出問(wèn)題所在。第二，企業(yè)要進(jìn)一步營(yíng)造內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)境，要將會(huì)計(jì)監(jiān)督獨(dú)立于日常會(huì)計(jì)信息化工作之外，設(shè)立專崗專職，主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，以此減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制思想環(huán)境的構(gòu)建，通過(guò)宣傳培訓(xùn)等方式，打造良好的企業(yè)內(nèi)部管理生態(tài)環(huán)境。

3.2 健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的重要構(gòu)成部分，完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有助于會(huì)計(jì)信息化的順利實(shí)施，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率有重要作用。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)首先需要緊抓信息輸入管理。由于會(huì)計(jì)信息的上傳過(guò)程容易受到干擾，信息化管理系統(tǒng)的使用需要設(shè)置有效的權(quán)限，明確操作者的權(quán)責(zé)范圍，同時(shí)配合電子監(jiān)控器等硬件設(shè)施，對(duì)信息輸入的準(zhǔn)確性及操作者的身份信息進(jìn)行把控。其次，由于會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備具有高度依賴性，企業(yè)需嚴(yán)格對(duì)機(jī)房、電子資料儲(chǔ)存室等場(chǎng)所進(jìn)行進(jìn)出管理，進(jìn)出人員需持符合規(guī)定的通行許可證，并詳細(xì)登記個(gè)人信息。最后，企業(yè)需將風(fēng)險(xiǎn)管理納入會(huì)計(jì)信息化管理的范疇，借鑒同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)以往經(jīng)營(yíng)管理情況分析自身的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，同時(shí)對(duì)內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行客觀評(píng)估，從而編制符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，使其正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的價(jià)值，整合內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，形成一套科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制更加健全。

3.3 完善內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要性要求其盡量避免出現(xiàn)錯(cuò)誤和疏漏，而會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性使會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性長(zhǎng)期面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)要求，有助于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性與安全性，促進(jìn)企業(yè)更好地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。完善內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)，首先需要企業(yè)對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范化管理，明確會(huì)計(jì)工作中需要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容，明確企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。其次，在條件允許的情況下，企業(yè)可建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)更加完善。常態(tài)化的審計(jì)會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行得更加順暢。

3.4 革新會(huì)計(jì)信息化技術(shù)

企業(yè)需要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，使內(nèi)部控制更高效。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)行與會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展方式和會(huì)計(jì)人員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平息息相關(guān)。會(huì)計(jì)信息化主要指核算型會(huì)計(jì)軟件等信息化工具的普及應(yīng)用，但會(huì)計(jì)信息化并不僅僅指會(huì)計(jì)電算化，而是包含會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)教育等眾多內(nèi)容的綜合性概念，是一套以信息技術(shù)為特點(diǎn)和工具的新型會(huì)計(jì)工作模式。因此，會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部管理要求企業(yè)在相關(guān)理論和條件的基礎(chǔ)上勇于試錯(cuò)，探尋與自身經(jīng)營(yíng)管理最適配的會(huì)計(jì)審批、復(fù)核等全套工作方法。另外，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)。會(huì)計(jì)信息化要求會(huì)計(jì)人員不僅要掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，而且要能熟練操作各種信息化工具，會(huì)計(jì)人員需要保持不斷進(jìn)取的學(xué)習(xí)心態(tài)，積極接受并學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息化所需的新知識(shí)、新技能，從而推動(dòng)技術(shù)的革新。此外，會(huì)計(jì)信息化的技術(shù)革新更在于網(wǎng)絡(luò)安全管理技術(shù)的更新。會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，需要時(shí)常進(jìn)行病毒的查殺及系統(tǒng)的優(yōu)化，盡量避免出現(xiàn)信息系統(tǒng)安全漏洞，保障會(huì)計(jì)信息的安全。

3.5 加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督管理，形成行業(yè)合力

加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督信息化建設(shè)，一靠教育，二靠制度，而制度建設(shè)是一項(xiàng)根本性、全局性和長(zhǎng)期性的工作。當(dāng)前，加強(qiáng)行業(yè)制度建設(shè)就是要根據(jù)科學(xué)管理、民主決策、依法管理的要求，建立和完善有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的制度，完善工作規(guī)則和議事決策程序，用制度來(lái)規(guī)范管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。另外，企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，積極建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，形成職責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、相互制衡的治理體制和機(jī)制；按照建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系及加強(qiáng)執(zhí)政能力建設(shè)的要求，研究制訂行業(yè)懲防體系實(shí)施方案，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，尤其要加強(qiáng)對(duì)各單位主要領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督管理。當(dāng)前，行業(yè)應(yīng)大力實(shí)行事務(wù)公開(kāi)和內(nèi)部監(jiān)督制度，實(shí)踐證明，只有將這兩項(xiàng)制度落實(shí)好，才能有效避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為。制度建立起來(lái)，必須堅(jiān)決執(zhí)行。目前，行業(yè)監(jiān)管既存在規(guī)章制度不夠健全和完善的問(wèn)題，也存在對(duì)制度缺乏執(zhí)行和執(zhí)行有章不循的問(wèn)題。因此，行業(yè)在進(jìn)一步健全和完善各項(xiàng)制度的同時(shí)，要努力建立健全內(nèi)部監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制，用制度規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，按制度辦事，靠制度管人，努力減少行業(yè)內(nèi)部不規(guī)范經(jīng)營(yíng)的行為，加強(qiáng)行業(yè)自律。此外，行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、行業(yè)自律是行業(yè)改革與發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，也是踐行行業(yè)共同價(jià)值觀的具體體現(xiàn)，同時(shí)還是堅(jiān)持和維護(hù)行業(yè)和諧、持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展的本質(zhì)要求。監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)認(rèn)真做到“兩手抓、兩手都要硬”，這就要求每一級(jí)監(jiān)督管理部門(mén)在認(rèn)真履行監(jiān)管職責(zé)的同時(shí)，要嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，做好內(nèi)部日常監(jiān)管和同級(jí)監(jiān)管工作，進(jìn)一步形成有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的內(nèi)部監(jiān)管新局面，確保行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范，促進(jìn)行業(yè)和諧、持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要意義，但會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施存在執(zhí)行、監(jiān)督等方面的問(wèn)題。要想更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化的作用，企業(yè)必須在內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制機(jī)制與相關(guān)技術(shù)革新等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制，為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供制度保障。文章從會(huì)計(jì)信息化中內(nèi)部控制的必要性著手，通過(guò)明確會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決策略，以期為此領(lǐng)域的研究與企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐提供參考。