權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》改革論述

孫文彩 山東省菏澤市巨野縣財政局

引言

當(dāng)前，我國治理體系正處于不斷完善的過程中，政府會計如實記錄了政府部門、事業(yè)單位在財務(wù)方面的各項工作，以及資金收支情況。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計制度中存在的問題也日益凸顯出來，黨十八屆三中全會明確指出，要建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的政府綜合財務(wù)報告制度，為各項工作的順利開展提供理論和實踐支持。但是在實際工作中，有關(guān)部門對新《政府會計制度》中的內(nèi)容了解并不深入，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制無法充分發(fā)揮其作用和價值。因此，對權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》改革進(jìn)行分析具有重要意義。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會計制度》改革的意義

（一）有助于實現(xiàn)政府財政管理目標(biāo)

我國政府部門和事業(yè)單位在經(jīng)過多年的發(fā)展之后，其職能也發(fā)生了很大改變。尤其是財政管理目標(biāo)，隨著時代發(fā)展而不斷進(jìn)行調(diào)整，以往是將維護(hù)財政預(yù)算平衡作為目標(biāo)，而在當(dāng)前時代背景下，要將其轉(zhuǎn)變?yōu)榧斦A(yù)算平衡、政府資產(chǎn)管理、行政成本控制、政府債務(wù)風(fēng)險防范為一體的體系。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在實行過程中存在較大區(qū)別，部分工作人員會對此產(chǎn)生抵觸心理。在貫徹落實權(quán)責(zé)發(fā)生制之前，應(yīng)讓有關(guān)人員充分了解兩者之間的區(qū)別，掌握會計基礎(chǔ)的相關(guān)含義，做好鋪墊工作。就目前情況來看，政府財政管理目標(biāo)越來越多，各方面事宜也更為復(fù)雜，除了要如實反映財政預(yù)算的執(zhí)行情況之外，還要展現(xiàn)出更深層次的內(nèi)容，例如財務(wù)運行成本，風(fēng)險管理等。權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》改革，就能夠滿足這一需求。

（二）完善政府會計核算財務(wù)收支范圍

在很長一段時間內(nèi)，收付實現(xiàn)制都是我國會計核算時的計量基礎(chǔ)，在開展相關(guān)會計活動時，都以實際的支出和收入作為主要參考。這種模式在經(jīng)過長時間的發(fā)展之后，已經(jīng)很難滿足當(dāng)前時代的發(fā)展需求。主要是因為目前政府部門和事業(yè)單位業(yè)務(wù)數(shù)量和規(guī)模得到了擴(kuò)增，收付實現(xiàn)制很容易造成收支混淆的問題，難以保證會計核算的準(zhǔn)確性，無法如實反映核算預(yù)算支出。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，會計信息將會更為全面，也更加細(xì)致，完善了會計核算收支的范圍。

（三）保證了政府財政的透明性

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的視角下開展財務(wù)和會計工作，可讓公共服務(wù)項目得到更直觀的展現(xiàn)，群眾可對政府工作進(jìn)行監(jiān)督，資產(chǎn)使用效率也會得到大幅度提升。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓政府資產(chǎn)管理工作有章可循。

（四）增強了政府的抗風(fēng)險能力

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計體系，有助于政府部門、事業(yè)單位全面獲取數(shù)據(jù)信息，如實了解單位的實際發(fā)展?fàn)顩r，尤其是財務(wù)、債務(wù)方面的事宜，從而對未來發(fā)展過程中遇到的風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)測，提前制定應(yīng)對計劃。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，以及財政管理體制的改革，政府體制改革是必然需求，也是提升政府會計信息質(zhì)量所采取的有效手段。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會計制度》改革特征分析

（一）新《政府會計制度》亟待建立

市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，以及政府部門職能的變化，都讓會計核算工作面臨著更為嚴(yán)峻的形勢。事業(yè)單位、政府部門在經(jīng)過了多年的發(fā)展后，很多工作理念和制度體系都過于僵化，難以隨著時代的發(fā)展而做出調(diào)整，片面化的弊端日益凸顯。權(quán)責(zé)發(fā)生制充分考慮到了當(dāng)?shù)卣褪聵I(yè)單位在經(jīng)濟(jì)、政治方面的實際情況，具具有扎實的現(xiàn)實基礎(chǔ)。和舊制度相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》更加完善，對原有的不規(guī)范處進(jìn)行了修訂。雖然新《政府會計制度》近些年正不斷進(jìn)行改革，但是改革力度仍然有待加強，新的制度依然有完善的空間。

（二）由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

新《政府會計制度》改革最顯著的特點之一，就是將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制。以往會計制度在完整性、細(xì)節(jié)方面存在較大弊端，難以如實反映出政府的財務(wù)狀況，且其反映的范圍十分有限，僅能提供當(dāng)年的財務(wù)狀況信息。而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計計量，有效解決了這一問題。在經(jīng)過近幾年的實踐之后可以明顯發(fā)現(xiàn)，政府成本的合理歸集也逐漸朝著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的方向發(fā)展，各項費用的細(xì)節(jié)也更為明晰，政府部門自身運營和管理水平得到了大幅度提升，資源配置更加科學(xué)。

（三）財務(wù)會計和預(yù)算會計的分離與銜接

財務(wù)會計和預(yù)算會計，是權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會計制度》的主要核算體系，在新的時代背景下，這兩者之間的關(guān)系較為復(fù)雜。財務(wù)會計和預(yù)算會計的分離主要體現(xiàn)在，兩者所對應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)不同，分別為權(quán)責(zé)發(fā)生制何收付實現(xiàn)制。在相關(guān)工作開展的過程中，會計人員要深入了解工作要求。這兩者相互銜接主要體現(xiàn)在，財務(wù)會計和預(yù)算會計都是會計大類的分支，在工作中有著密切聯(lián)系，在協(xié)調(diào)好不同的要素之后，能夠如實地、全面地反映出政府部門的財務(wù)狀況。

（四）政府會計核算內(nèi)容和對象的延伸

權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會計制度》的改革，無論是在會計核算內(nèi)容還是會計核算對象方面都得到了延伸。和以往政府會計目標(biāo)以服務(wù)對應(yīng)管理者為主相比，新《政府會計制度》在核算內(nèi)容和對象方面的延伸主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①信息的時效性大大提升；②在核算內(nèi)容方面，將政府成本核算的內(nèi)容納入了其中；③從政府資產(chǎn)收益、預(yù)算資金變動、成本管理等都是政府會計核算的新對象。

（五）明確會計計量基礎(chǔ)

當(dāng)前所實行的新《政府會計制度》體系，充分表明了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心地位，通過掌握政府部門、事業(yè)單位的收支、負(fù)債、資產(chǎn)等方面的信息，如實了解有關(guān)部門的財務(wù)情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用下，收入、費用以及其他會計要素能夠得到明確界定，規(guī)范了政府的運行成本，提升了會計核算的準(zhǔn)確性。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會計制度》改革策略探析

（一）加強政府會計改革試點工作

我國國土面積遼闊，黨中央在各地都設(shè)置了人民政府以及事業(yè)單位，旨在努力提升人們生活幸福指數(shù)。和其他國家相比，我國政府層級較多，當(dāng)新《政府會計制度》改革工作深入推進(jìn)時，會形成自上而下的工作機制。但是由于基層政府部門數(shù)量多，改革變遷成本也會大大增加，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)事業(yè)單位的發(fā)展會大受影響。要深入研究新《政府會計制度》改革中的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合實際發(fā)展情況開展試點工作。有關(guān)人員要了解新制度中的要求，用發(fā)展的眼光看待問題，做到統(tǒng)籌兼顧，合理進(jìn)行規(guī)劃。從提升財政管理水平、做好會計基礎(chǔ)工作等各方面出發(fā)，可選擇部分地區(qū)進(jìn)行試點，分析新《政府會計制度》在落實過程中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，將會計核算標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范進(jìn)行有機結(jié)合。

（二）構(gòu)建政府會計基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理工作機制

財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性是政府部門財務(wù)工作能夠順利開展的保障，要構(gòu)建會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集處理機制，為會計制度改革的有效落實創(chuàng)造良好條件。財政部門應(yīng)深入了解新《政府會計制度》中的要求和工作方法，如實核算政府部門及事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等各方面信息。通過以上各方面的參數(shù)，客觀地反映有關(guān)單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況。與此同時，財政部門應(yīng)該加強和政府部門之間的交流和溝通，掌握財政基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（三）提升會計信息質(zhì)量

新《政府會計制度》已經(jīng)得到了推廣和使用，政府部門和事業(yè)單位都要重視會計核算的工作地位，確保政府財務(wù)會計的功能可以得到最大化發(fā)揮。應(yīng)根據(jù)其實際發(fā)展情況，針對性地設(shè)置會計科目，做好會計基礎(chǔ)核算工作，將會計信息核算和政府會計目標(biāo)相結(jié)合，貫徹落實責(zé)任制度。做好以上各方面，有助于提升政府會計信息的真實性，從而為有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)人員制定關(guān)鍵決策提供可靠的參考依據(jù)。在進(jìn)行財務(wù)會計核算時，要把財務(wù)會計收入、費用等納入其中，同時增設(shè)減值準(zhǔn)備、待攤費用等會計科目，確保在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，政府會計核算的職責(zé)能夠得到充分發(fā)揮。

（四）對接政府會計實務(wù)

在新的《政府會計制度》中有明確的規(guī)定，政府會計實務(wù)一定要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在以往會計工作中，對于跨年度的資本性支出的核算并不明確，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，很容易出現(xiàn)核算偏差的問題。但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，這一問題可得到解決，并且能夠通過按期分?jǐn)偟姆绞絹砗怂憷ⅲ瑥脑搭^上減輕了政府部門及事業(yè)單位在債務(wù)方面的壓力，不用一次性償還債務(wù)。此外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，還可如實反映出政府的隱性債務(wù)，以免盲目地進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)張，增加債務(wù)負(fù)擔(dān)。

（五）發(fā)揮政府會計管理功能

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠促進(jìn)管理型政府會計職能的轉(zhuǎn)變，將過去以會計核算、會計基礎(chǔ)工作為核心的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐袁F(xiàn)行記賬、報賬內(nèi)容為工作核心的模式。通過定期對會計核算工作進(jìn)行管理、檢查、監(jiān)督、分析、決策等，全面提升政府會計工作水平，確保其作用得到充分發(fā)揮。在會計工作中，要將政府預(yù)算、核算、決算等作為重點內(nèi)容，并保證三者的一致性。資產(chǎn)管理、負(fù)債管理同樣重要，并確保其和財政預(yù)算管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（六）完善政府會計工作機制

政府會計工作機制并非一成不變，而是要隨著時代的發(fā)展，以及政府部門的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。機制的完善具體可從以下幾個方面進(jìn)行。首先，要合理處理財務(wù)、會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證其真實性和合理性。財政部門要了解新《政府會計制度》中的相關(guān)內(nèi)容，以及制度的正確使用方法，如實反映出各部門在收入、費用、資產(chǎn)、債務(wù)等各方面的數(shù)據(jù)信息。可以以月度、季度、年度作為時間單位，定期對單位內(nèi)部財務(wù)工作、固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點和清算，了解經(jīng)濟(jì)活動的開展情況，讓政府進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算時能夠擁有可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，避免出現(xiàn)財務(wù)和資金方面的風(fēng)險。其次，政府各部門之間應(yīng)該建立協(xié)調(diào)溝通機制，保持反饋渠道暢通，在工作上加強交流和聯(lián)系。尤其是對于新《政府會計制度》改革涉及的部門而言，更應(yīng)該在日常工作中交流經(jīng)驗及心得體會，為新《政府會計制度》改革的深入推進(jìn)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實創(chuàng)造良好條件。

（七）利用先進(jìn)技術(shù)優(yōu)化會計信息系統(tǒng)

和收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實涉及的工作內(nèi)容要求更高，財務(wù)數(shù)據(jù)真實性不得出現(xiàn)任何差錯。當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，信息技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應(yīng)用，并取得了不錯成效。將政府會計工作和信息技術(shù)相結(jié)合，能夠顯著提升工作效率，解決以往人工核算中存在的各種問題。政府部門要充分考慮到當(dāng)前工作的相關(guān)要求，針對性地開發(fā)會計信息化系統(tǒng)，加大資金、人才、技術(shù)方面的投入力度，從軟件和硬件兩方面對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善和改進(jìn)。從這個方面來看，會計信息、財務(wù)信息的動態(tài)化管理工作能夠快速得到落實。此外，由于政府會計工作本身就較為復(fù)雜，尤其是在信息技術(shù)的應(yīng)用下，對有關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，政府部門還要加大對會計人員、財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，全面強化其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，從而促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制更好的落實和深化。

結(jié)語

總而言之，當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，在新形勢下政府部門的改革也正在深入推進(jìn)，要貫徹落實以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的新《政府會計制度》改革。有關(guān)部門應(yīng)深入了解新舊《政府會計制度》中的有關(guān)內(nèi)容，掌握二者之間的差異，做好會計基礎(chǔ)工作，例如會計核算、報表制作等。在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，準(zhǔn)確把握新《政府會計制度》改革的相關(guān)特征，可選擇部分地區(qū)開展政府會計改革試點工作；構(gòu)建政府會計基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理工作機制；提升政府會計信息質(zhì)量，嚴(yán)格按照相應(yīng)的要求做好政府財務(wù)會計核算工作；深入推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對接政府會計實務(wù)，將細(xì)節(jié)工作落實到位；合理應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，優(yōu)化會計信息系統(tǒng)；完善相應(yīng)的工作機制。從以上各方面出發(fā)，充分發(fā)揮政府會計的管理功能，努力探索契合現(xiàn)實需求、提升會計工作成效的《政府會計制度》改革新路徑。