論如何強化現代企業內部審計職能

趙國偉 山東鴻順控股有限公司

引言

2021年，我國諸多大中型企業順勢而為，積極與上市公司內控制度接軌。本文以此為切入點，探討如何完善內控，強化企業內部審計職能，提高企業管理水平和風險防范能力，促進企業健康發展。

一、企業內部審計的功能與作用

企業內部審計簡稱企業內審，是指企業內部審計部門按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業財務審計準則規定的程序和方法對現有企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對被審計單位企業會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，最終形成審計報告，出具審計意見和決定。其目的是揭露和反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護企業所有者權益，保障股東資本保值增值，為企業健康良性發展起到積極推動和服務作用。

現代企業內部審計的審計主體主要是母公司控股下獨立核算法人單位、內部獨立核算非法人經營主體，也包括一些專項審計項目。現代企業內部審計的主要功能和作用有以下幾方面：第一，優化和完善企業的內部財務管理機制，確保經營行為的規范性。目前，許多企業在實際運行中對財務內部審計的管理內容不清楚，制度針對性不強，部門分工不明確，隨著內審功能的發揮，不斷使企業財務管理措施得到完善和加強。第二，提升企業內部經濟管理實力和價值，提高企業的經濟效益。與外部審計相比，內審側重于企業內部管理水平和價值的提升，財務審計人員以事實為依據，以法律法規為準繩，評價企業財務管理工作的履行情況、責任歸屬等問題，更好反饋企業真實財務相關信息，并將財務運行中存在的風險和問題予以審計反饋，為企業內部管理制度的執行和落實起到督促和檢查作用，為企業生產、經營創造更優、高效的工作環境。第三，為企業外部審計節約大量時間，提高整體財務管理水平。企業內部審計與外部審計相輔相成，內部審計資料為外部審計提供大量經過整理和歸類的數據，為外部審計節省了大量的工作時間，大大提高現代化企業審計效率。第四，發揮內審差錯糾弊職能，有利于最大限度地降低企業經濟損失和經營風險。在企業經營管理過程中，企業需要面對各種各樣的風險，唯有加強對風險的嚴格管控，企業才能有效防御風險，降低風險損失，企業利益也能得到良好的保障。通過實施財務審計工作，舉一反三，防患于未然，能夠使企業經營活動開展變得更加趨于科學化、規范化，將事前預防、事中控制、事后反思，環環相扣緊密結合在一起，風險控制取得了理想成效，企業經濟損失也會被控制在最小范圍。客觀上增加了企業防范風險和抵御風險的能力。

二、企業內部審計方法應用：重點是檢查審計方法

不同企業有不同的經營模式，但內審的核心內容和方法大同小異。接下來，根據筆者財務審計閱歷，淺談內審主要審計方法。

（一）貨幣資金的審計

主要包括：庫存現金、銀行存款、定期存單、應收票據是否賬實相符。主要方法是通過重點抽查，如630日點、1231時點，賬面是否與實盤一致，若不一致，是否通過銀行余額調節表、現金盤點表予以佐證、說明，形成完整的證據鏈。對年終賬面出現銀行、現金紅數，是否有足夠證據證明是未達賬項形成，如果證據鏈不充足，就可以順藤摸瓜查出是否有賬外經營行為。長期的職業素養，比如銀行現金出現赤字，就必然有兩種情況，一種是收支業務順序顛倒，先支后入；一種是存在賬外經營，部分收入未入賬，才導致貨幣資金賬戶為紅數。抓住企業資金這個牛鼻子，很多經營問題就能順藤摸瓜，查個水落石出。

（二）重點會計科目的審計

存貨和應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，存貨周轉率、應收賬款周轉率反映出企業的營運能力，通過與去年同比，可以反映出企業的營運能力是否提高。其他應收款，檢查內部員工借款是否符合資金管理制度，如審批流程，是否執行“前賬不清，后賬不借”的資金管理原則、資金監控過程是否有漏洞。通過對原始憑證翻閱，也能反映出企業內部資金管控制度是否執行到位。

（三）是否遵從權責發生制會計處理原則

如應付工資、預提費用、待攤費用、累計折舊等會計科目，是否每月按時計提和攤銷，按實際受益期均衡攤銷，是否嚴格執行權責發生制會計原則。有無人為調節利潤現象，把當期應列入的費用隱去，為了自身小團體的年度考核，虛抬企業經營利潤。如果發現為了調控利潤，人為增加或調減費用，內審人員應加持企業會計核算原則，進行審計調整，并在審計報告應予以披露和指出。

（四）會計科目與報表審計，反映經營成果

首先審核其真實性，對每個會計科目明細賬余額與總賬科目逐一核對，主要關注資產負債表與利潤表之間的勾稽關系是否吻合，壞賬準備是否按賬期進行合理計提，收入計量是否按照企業會計制度確認反應，是否有提前或滯后確認收入行為。財務費用是否按資金受益期進行攤銷和預提。在保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符的前提下，根據資產負債率、流動比率、速動比率判斷目前企業的償債能力；根據同比指標，成本利潤率、資本金利潤率分析盈利能力是否提高。通過這些指標的分析，對企業經營成果做出客觀、公允的評價。

（五）落實最新企業財稅制度是否執行到位，規避企業涉稅風險

安全生產是最大的生產節約。合理合法執行財稅政策也是對企業的另一種保護。縱觀改革開放的40年企業經濟發展，有些企業負責人，不在產品更新和市場開發上下功夫，卻在偷逃稅款，虛開發票方面打主意，結果違法罰款加稅收滯納金，一下斷送企業發展前程。我們在內審業務時，一方面，檢查所屬企業新財稅是否執行到位，另一方面，也與會計人員一起解讀財稅法規，防止以偏概全，理解有偏差。應繳則繳，維護正當的企業和國家利益關系。

（六）檢查財務的基礎工作

通過查閱原始憑證和賬簿，判斷是否按《中華人民共和國會計法》規定進行操作執行，如憑證的封面是否信息填寫齊全，是否加蓋裝訂人及財務主管印章，是否每月會計憑證有會計科目發生余額匯總表，是否如實計提并按時繳納印花稅、土地稅、車船使用稅。通過這些基礎的工作檢查審計，使年輕會計人員對會計基礎工作，知其然更知其所以然。通過企業內審的推進和開展，進一步學以致用，規范財務會計基礎工作。

（七）規范使用審計底稿

在審計翻閱會計憑證過程中，可以按照時間先后順序記錄，發現憑證和賬簿存在的問題，對于大量重復出現的問題，也通過審計底稿逐一記錄下來。審計終結，根據審計底稿總結財務運行中存在的問題，并提出審計整改意見和建議。這樣做的好處，首先，審計報告簡潔條理，濃縮易懂。其次，事后被審單位會計核實、整改、完善審計事項，做到精準查找，便于針對性整改、完善。

（八）審計報告溝通

報告溝通注意事項，審計小組審計初稿要與被審單位會計主管溝通交流，簡單、基礎性規范工作，溝通交流，目的是今后規范合理，做到財務基礎規范心中有標準；對于原則性較強的問題，在溝通認可基礎上，須在審計報告予以披露，標出雷區，嚴禁越線。雙方溝通無異議，上報公司分管領導審批后，呈報至公司董事會。防止內審報告因溝通不暢，有不同解讀雜音。

三、內審報告的編制

內審部門在保證職權獨立性前提下，出具的內審報告可以根據自身企業實際情況，編制適合自己企業管理的內部審計報告。總結主要包含以下幾點：

（一）企業內審報告封面

標明某某公司2021年度內部審計報告，被審計單位名稱、抄報對象、備注密級。

（二）被審單位的情況概述

包括公司名稱、經營范圍、地址、法人代表、注冊資本等情況。

（三）審計發現的問題

根據重要性原則，予以列示披露（具體項，內審底稿有詳細記錄）。

（四）審計建議通過審計發現問題

對于做得好的方面，應予肯定，并建議交流推廣。對于不符合會計制度行為，經充分溝通后，建議被審單位整改完善，建議一定要具有較強的可操作性。

四、強化企業內審，完善內控機制

強化企業內審，從審計對象來看，可以分以下七種情形：

（一）企業的經營效益審計

每年度3月份，企業內審部門對下屬法人單位進行經營效益審計，通過對其貨幣資金、收支、存貨、產成品、固定資產、收入、成本、利潤等資產的審計，經過審計調整后，編制審計報告，以審計報告確認的收益進行賬務調整和利潤分配，從制度上有效遏制人為調整利潤的做法，最大限度維護股東們的合法權利。

（二）企業的收支審計

將內控作為經濟責任審計的重要內容。對集團內非改制的企業單位，按計劃分階段進行會計業務審計，發現財務經營中的管理漏洞和短板，及時進行糾偏。

（三）企業內控機制審計

內控機制最重要一條原則就是不相容崗位彼此分離。對每項經濟業務用這把尺子去分析，實際業務與模擬機制相比對，很快就能找到經營的內控短板。抓重點、強弱項，抓好基本制度貫徹落實，持續完善內控考評，深化內控審核，做實內控檢查，加大內控培訓交流力度，不斷提升財政內控管理水平，有效防范經濟業務與廉政風險。突出審計重點，改進方式方法，不斷優化完善內控機制，完善事前控制管理制度。

（四）企業的工程項目核算審計

工程項目財務審計主要針對于付款合規合法性、物資采購是否做到三流一致，是否有挪用公款等行為。

（五）企業經營者經濟責任審計

對企業的中高層領導離任審計，主要是對經營者期間重大的資金項目往來、工程建設、大宗材料采購查看是否有違規行為，是否有徇私舞弊行為，通過內審機制，客觀公正予以反應。

（六）企業的日常財務管理審計

以財務部、審計部牽頭，經常對企業所屬子公司、二級法人單位進行財務檢查，將事前檢查、監督與事后審計緊密結合，未雨綢繆，做好檢查監督。

（七）企業貨幣資金的不定期突審

對于資金檢查，為防止舞弊和人為調整，不能定期檢查，而是要采用突擊檢查，檢查現金、銀行是否賬實相符，賬賬相符，有價證券、承兌匯票是否賬實相符。

五、加強企業內審質量的評估，助力企業內審高質量發展

如何保證企業內審成果在企業經營管理中發揮成效。筆者認為加強企業內審的考評機制，應從以下四個維度進行管理：

（一）內部審計環境

它是企業內部審計高質量發展的基礎，可分為管理體制與內部機制、隊伍建設、制度建設和質量控制四個方面。用于從整體角度評價企業內審工作的外部條件。

（二）內部審計業務

它是實現內部審計高質量發展的核心，可細分計劃管理、審前管理和項目實施三個方面，用于從內部審計部門角度評價是否合法、合規、高效開展審計業務。

（三）審計整改與結果運用

它是實現內審高質量發展的關鍵，可分為審計整改和結果運用兩個方面，用于被審計單位評價是否及時，有效完成審計發現問題整改，提升企業管理水平。

（四）企業治理水平和風控能力

它是實現企業內審高質量發展的高階標準，可細分為基礎提升、創新發展和增值服務三個方面，用于從治理層角度評價內審機構是否服務公司決策機構，提升公司治理水平。

六、企業內審職能發揮的建議

通過長期從事企業內審工作，總結工作經驗和得失，筆者總結以下七點建議：

（一）推行“黨建+內審”模式

黨中央提出“黨要管黨，從嚴治黨”工作原則，加強黨員帶頭作用，從思想上、制度上對企業內審高度重視，為審計落實整改營造外圍環境。

（二）建立審計要情直報機制

確保審計要情、要案快速直達決策層。

（三）上線審計系統

完善了信息化手段，強化了審計功能。

（四）審計部推行“三不放過”原則

即“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任不落實的不放過”。促進企業完善制度、堵塞漏洞、健全管控、提升效益。

（五）建立行之有效的內部審計整改機制

①提高單位負責人對內部審計效益和價值的認識；②各單位應形成閉環式的審計整改機制；③制定和完善具體業務環節的管理制度。

（六）提升內部審計人員素質和審計成果質量

①重視內部審計人才培養，多渠道壯大隊伍和擴充力量；②內部審計人員應積極轉變審計觀念和思路，做到求真務實；③對內部審計程序進行實時控制和評估。

（七）強化各部門協調機制，建立成果應用長效機制

①建立健全與內外部審計力量聯合聯動機制。②建立審計成果共享平臺，實現內部審計價值最大化。③將審計成果應用納入被審計單位績效考核體系。

結語

企業在內部審計管理逐步現代化的時代背景下，傳統單一的審計管理模式和機制已無法適應和滿足市場經濟體制下的內部審計管理工作需求，不斷強化信息管理和傳輸，完善企業內審機構，提高審計人員綜合素質和業務技能，提高企業內部審計質量，發揮內審部門在企業管理中的積極作用，促進現代化企業健康高效發展。