企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化策略探究

劉亞峰

（紫光恒越技術(shù)有限公司，北京 100089）

一、引言

內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)代化管理模式，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下對(duì)提升企業(yè)管理質(zhì)量有非常大的作用。為了提升企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)水平，國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一系列政策法規(guī)，要求企業(yè)重視內(nèi)控管理，按照規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控工作，從而快速提高內(nèi)控水平。實(shí)施內(nèi)控能夠合理控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，高效利用各項(xiàng)資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但從實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中還存在不少問(wèn)題，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)控對(duì)企業(yè)管理的積極作用，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，提高內(nèi)控水平，早日實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制概念

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制是一種全面的信息化管理手段，是企業(yè)為了達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的自主籌措、調(diào)控、制約、監(jiān)控和考核的整體性控制流程管理。實(shí)施良好的內(nèi)部控制，制定完善的規(guī)章制度，能夠幫助企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，確保內(nèi)部各類(lèi)資產(chǎn)的安全性，提升企業(yè)各項(xiàng)財(cái)報(bào)的質(zhì)量，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益，全面提升企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利達(dá)成。

三、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，能夠幫助企業(yè)有效規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，減少財(cái)務(wù)工作失誤，保障工作的科學(xué)性和規(guī)范性。建立健全內(nèi)控體系，有利于企業(yè)優(yōu)化和完善自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成互相協(xié)調(diào)、互相制約的管理機(jī)制，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

（二）有利于保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開(kāi)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，保持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性是企業(yè)決策的重要保障。企業(yè)發(fā)展中作出的一切有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的重大決策都要以準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，所以企業(yè)只有保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能準(zhǔn)確作出各項(xiàng)決策，避免決策失誤帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。隨著現(xiàn)代化管理手段的廣泛應(yīng)用，企業(yè)想要保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，必須加強(qiáng)內(nèi)控。一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差，企業(yè)將蒙受非常大的損失。

（三）有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，凸顯資產(chǎn)的有效性至關(guān)重要，這也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)非常看重的一個(gè)問(wèn)題。盡最大的努力提高有限資源的使用率，進(jìn)而利用相應(yīng)的管理方式將企業(yè)的無(wú)效消耗降到最低，提高企業(yè)的有效產(chǎn)出，是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的最佳手段。加強(qiáng)內(nèi)控，不僅有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的資源使用率，提高整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)效率，還能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

內(nèi)控建設(shè)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中非常重要，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系非常緊密。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要作用是預(yù)測(cè)和防范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)控的主要作用是基于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，進(jìn)而規(guī)范工作流程，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上以?xún)?nèi)控為構(gòu)架，有效防范經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識(shí)缺乏，內(nèi)控環(huán)境不完善

內(nèi)控在我國(guó)的發(fā)展歷程較短，盡管?chē)?guó)家已經(jīng)針對(duì)內(nèi)控出臺(tái)了各項(xiàng)政策，但大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控的重視程度還不夠高，部分企業(yè)認(rèn)為只需要制定內(nèi)控制度應(yīng)付上級(jí)單位，不重視內(nèi)控制度的可行性及執(zhí)行情況，因而內(nèi)控質(zhì)量不高。特別是在進(jìn)行重大戰(zhàn)略決策的時(shí)候，企業(yè)管理者往往很難從全局的高度加以思考。很多管理者覺(jué)得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)危機(jī)存在突發(fā)性強(qiáng)的特點(diǎn)，是難以預(yù)見(jiàn)的，及時(shí)防范和管理更是無(wú)從談起。管理者對(duì)內(nèi)控的重視程度不高，沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)傳達(dá)內(nèi)控的重要性，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)控都不夠重視。同時(shí)，企業(yè)員工缺少豐富的內(nèi)控知識(shí)儲(chǔ)備，部分員工甚至認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)內(nèi)控，是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與自己關(guān)系不大，所以不重視內(nèi)控工作，對(duì)內(nèi)控工作的配合度不高，使各項(xiàng)內(nèi)控制度無(wú)法有效落實(shí)，影響了內(nèi)控建設(shè)的效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力差，缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，使數(shù)字化和信息化技術(shù)手段在社會(huì)中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的業(yè)務(wù)也變得更加復(fù)雜，所以企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，部分企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，只將大部分精力放在業(yè)務(wù)層面，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，造成無(wú)法估量的損失。企業(yè)從管理層到員工都缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能及時(shí)甄別經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)對(duì)用戶(hù)的要求把控不明確可能引起業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)杠桿不合理可能引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。有些企業(yè)雖然具備風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力，但是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)處理方法，所以難以有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，容易讓企業(yè)陷入各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)之中，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)控制度缺失，工作開(kāi)展缺少保障

任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理都離不開(kāi)制度的指導(dǎo)和約束，然而從實(shí)際工作情況來(lái)看，大部分企業(yè)缺少健全的內(nèi)控制度，部分企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)控體系較為傳統(tǒng)，沒(méi)有充分體現(xiàn)企業(yè)特性，未制定與企業(yè)實(shí)際情況相符的內(nèi)控制度。盡管大部分企業(yè)比較支持內(nèi)控制度建設(shè)，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員大都是偏向技術(shù)型的專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)內(nèi)控的了解不足，因此內(nèi)控制度不夠完善。不夠完善的制度體系難以起到控制和規(guī)范相關(guān)工作的作用，有的企業(yè)甚至沒(méi)有制定內(nèi)控制度，只將內(nèi)控作為一項(xiàng)應(yīng)付差事的工作，所以?xún)?nèi)控的實(shí)際效果無(wú)法體現(xiàn)。

（四）缺少監(jiān)管評(píng)估機(jī)制，內(nèi)控有效性不足

內(nèi)控貫穿企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控效果不佳主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。缺少專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)，部分企業(yè)的內(nèi)控管理監(jiān)督工作一直由財(cái)務(wù)兼職或由管理者兼職，實(shí)際的監(jiān)督管理職能不明確，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督職能。除此之外，外部監(jiān)督作用也沒(méi)有得到體現(xiàn)。企業(yè)在實(shí)際管理過(guò)程中，無(wú)法有效體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系不緊密，外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況了解不足，只能通過(guò)企業(yè)財(cái)報(bào)等分析企業(yè)的相關(guān)情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督并不科學(xué)。

（五）專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才有待培養(yǎng)

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制效果需要全體員工的參與，但是大部分企業(yè)員工只專(zhuān)注于履行自己的工作職責(zé)，部分員工的綜合素養(yǎng)甚至不能滿(mǎn)足崗位要求，參與企業(yè)內(nèi)部控制更是分身乏術(shù)。歸根結(jié)底，這是因?yàn)槠髽I(yè)尚未及時(shí)組織針對(duì)內(nèi)控的專(zhuān)題培訓(xùn)課程，而且培訓(xùn)后未考核員工個(gè)人能力，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控人員的學(xué)習(xí)能力差，學(xué)習(xí)意識(shí)不強(qiáng)，不能通過(guò)學(xué)習(xí)提升自己。同時(shí)，由于內(nèi)控人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)較低，甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)控人員不了解內(nèi)控體系行為準(zhǔn)則，選擇性回避問(wèn)題，不向領(lǐng)導(dǎo)反映問(wèn)題或者敷衍領(lǐng)導(dǎo)交代的工作等情況，阻礙了內(nèi)部控制體系的高效運(yùn)行。

五、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，改善內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)想要落實(shí)內(nèi)控工作就必須深入了解內(nèi)控，企業(yè)所有人員都需要加深對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)知，明確內(nèi)控管理在現(xiàn)代社會(huì)的重要性。企業(yè)管理層首先要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，明確內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，摒棄傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，讓所有部門(mén)和員工深化對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，企業(yè)可以開(kāi)展相應(yīng)的宣傳培訓(xùn)活動(dòng)，加大內(nèi)部控制宣傳力度，引導(dǎo)員工積極參與，讓員工明白內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)性、全面性的工作，需要全員參與。可以通過(guò)舉辦行業(yè)專(zhuān)家講座，加強(qiáng)與員工的交流，以便更好更快地增強(qiáng)員工的內(nèi)控專(zhuān)業(yè)性。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在國(guó)外，內(nèi)控已經(jīng)發(fā)展了很長(zhǎng)的時(shí)間，但是內(nèi)控在我國(guó)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中效果一直不明顯，深入研究發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)都存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題。因此，在內(nèi)控建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其時(shí)刻對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持高度敏感，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

第一，在管理企業(yè)的過(guò)程中，要想準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別率，需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)，帶領(lǐng)企業(yè)全體員工參與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。例如，識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在工作中是否遵循了不相容崗位相分離原則，資金審核是否合法合規(guī)，審批手續(xù)是否齊全，在實(shí)際的審批工作中是否嚴(yán)格按照制度辦事，企業(yè)的負(fù)債規(guī)模是否合理等。對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等綜合性風(fēng)險(xiǎn)因素。

第二，在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，利用科學(xué)的評(píng)估方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并且按照風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的危害大小確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制成風(fēng)險(xiǎn)表。

第三，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)要全盤(pán)分析風(fēng)險(xiǎn)表，并采取科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。隨著社會(huì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷發(fā)生變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)并有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，給出完善的應(yīng)對(duì)方案，進(jìn)一步優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（三）健全內(nèi)控制度，推進(jìn)內(nèi)控工作順利開(kāi)展

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)控體系，更新風(fēng)險(xiǎn)控制方法，積極解讀國(guó)家政策法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況及相關(guān)業(yè)務(wù)流程、發(fā)展目標(biāo)，制定適合企業(yè)的內(nèi)控制度。為保障內(nèi)控制度的完整性，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中需要制定相應(yīng)的制度，保障各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。完善的內(nèi)控制度不但能保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，還能很好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的有效落實(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，梳理內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，保障制度的可行性。除此之外，建立內(nèi)控制度時(shí)，需要有效融入信息化技術(shù)手段，搭建完善的內(nèi)控系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管，制定完善的考核機(jī)制

監(jiān)管體系是否完善對(duì)企業(yè)的內(nèi)控效果有明顯影響，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)控監(jiān)管體系，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督職能。

第一，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)業(yè)的審計(jì)部門(mén)，同時(shí)配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，確保審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，加大審計(jì)力度。審計(jì)部門(mén)要全面監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)及各項(xiàng)工作的參與部門(mén)，及時(shí)指出活動(dòng)開(kāi)展中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)因素，并給出整改意見(jiàn)，幫助企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)控工作，增強(qiáng)內(nèi)控效果。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的外部機(jī)構(gòu)審計(jì)，第三方機(jī)構(gòu)可以在審計(jì)過(guò)程中保持公平、公正、中立的態(tài)度，客觀指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從旁觀者的角度給出專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)和建議。

第三，企業(yè)管理層要重視內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，認(rèn)真對(duì)待內(nèi)外部審計(jì)存在的問(wèn)題，并根據(jù)內(nèi)外部審計(jì)給出的整改意見(jiàn)及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中不斷完善自己，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

第四，要制定完善的考核機(jī)制，發(fā)揮績(jī)效考核的作用，利用績(jī)效考核反映企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度的具體效果，及時(shí)解決制度問(wèn)題。需建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)考核中表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考核不達(dá)標(biāo)的員工給予相應(yīng)的懲處，充分增強(qiáng)員工的工作積極性。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人才的支持，落實(shí)內(nèi)控制度也不例外，需要專(zhuān)業(yè)的人才操作，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才，并對(duì)人才進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使其不斷更新和完善自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而與企業(yè)的發(fā)展需求相契合，為企業(yè)發(fā)展提供支持。除此之外，企業(yè)要建立考核員工綜合素養(yǎng)的獎(jiǎng)懲制度，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的崗位不定期考核員工的綜合素養(yǎng)，同時(shí)評(píng)選優(yōu)秀員工、先進(jìn)員工，為其他員工樹(shù)立榜樣，激勵(lì)所有員工共同進(jìn)步，提高員工的工作積極性。

六、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)下，內(nèi)控在我國(guó)的推進(jìn)較為緩慢，盡管?chē)?guó)家對(duì)內(nèi)控的重視度越來(lái)越高，相關(guān)的規(guī)章制度也逐漸健全，但部分企業(yè)由于自身的特殊性，對(duì)內(nèi)控的重視度不高，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知也不全面，因此在實(shí)際的內(nèi)控工作中容易出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控達(dá)不到預(yù)期效果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知，增強(qiáng)全員的內(nèi)控意識(shí)，同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，制定完善的內(nèi)控制度及監(jiān)管機(jī)制，引進(jìn)先進(jìn)的人才，確保內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)部得以全面落實(shí)，全面控制企業(yè)所有人員及業(yè)務(wù)活動(dòng)，增強(qiáng)內(nèi)控的有效性。