探究行政事業單位會計內部控制制度建設

曲俊芝

（山東省東營市東營區牛莊鎮人民政府，山東 東營 257086）

行政事業單位會計內部控制制度建設，是目前行政事業單位改革關注的重點內容。會計內部控制工作，是財務信息處理、資料真實核對的保障，關系到行政事業單位系統的運行。必須加大對行政事業單位會計內部控制制度的建設力度，通過進一步控制加強，提高行政事業單位財產安全性，保證財務信息質量與內部控制工作的有序開展，為行政事業單位工作開展創造更多有利條件。

一、行政事業單位會計內部控制制度建設意義

（一）對財務管理工作科學規范

任何工作若沒有控制制度的引導與約束，必然會出現管理混亂的情況。財務管理作為支持行政事業單位正常運行的“心臟”，若財務管理工作開展無序，必然會影響到行政事業單位服務與建設職能的發揮。會計內部控制是財務管理有序開展的支撐，行政事業單位因為涉及的財務活動比較多，加上來往人員等相對密集，因此會計管理的影響因素多，不可避免會出現一些問題。會計內部控制針對會計管理情況，進一步對內部控制制度加以完善，并且進一步將內部控制制度落實到地。這樣不僅實現內部控制工作貫穿會計管理全過程，同時對會計管理行為有效規范，科學規避會計管理中的風險，保證行政事業單位財務系統的運行安全。

（二）有效提高財務管理效率

行政事業單位會計內部控制制度的建設，對內部控制體系進一步完善，科學協助財務管理工作開展的同時，為行政事業單位其他經濟活動的設計與實施提供引導，并且全程對財務管理工作進行監督控制，由此來規避行政事業單位財務管理或者會計核算等漏洞。當然行政事業單位可以通過會計內部控制制度的建設，取得更多財務信息資料，資料的真實性與準確性等都得到保障，制定科學有效的發展策略，為工作質量的提高與行政事業單位管理水平提升提供幫助。進一步規劃會計內部控制流程，杜絕資源過度消耗的情況出現，進一步將財務管理效率有效提高。

（三）保證經濟活動的合理合法

行政事業單位作為社會服務主體，群眾對行政事業單位動向以及工作開展等非常關注。如果行政事業單位出現貪腐情況，必然會打擊群眾對社會服務機構的信心，甚至還會引發不必要的社會動蕩。通過會計內部控制制度的建設，加大了對行政事業單位經濟活動開展的監督與約束力度，確保所有經濟活動都能夠做到合理合法，滿足社會建設與群眾需求。會計內部控制制度在很大程度上對貪腐等行為進行了遏制，從源頭上減少財產亂用等行為，所有工作均按照會計內部控制制度執行，國家財產安全得到保障，群眾基本權利與經濟利益等得到保證。

二、行政事業單位內部控制制度建設原則

行政事業單位內部控制制度建設期間，必須綜合行政事業單位屬性以及會計內部控制制度意義等，嚴格按照以下原則建設：

（一）合法性

內部控制制度建設期間，所有建設制度考慮事項以及方向等，都必須符合國家關于行政事業單位管理的方向，并且不能偏離國家法律法規等。

（二）有效性

有效性同樣是內部控制制度必須遵循的原則之一，內部控制制度的建設主要目的是對行政事業單位會計行為等進行約束與監督，所有人都必須認可內部控制制度、遵循內部控制制度，不允許出現超越制度權力的情況。

（三）全面性

全面性原則主要體現在內部控制制度覆蓋范圍方面。雖然針對的是行政事業單位會計部門，但是除了會計相關經濟業務之外，行政事業單位所有內部工作，崗位職責履行以及業務處理等均覆蓋在內。

（四）不相容職務相分離

這一原則是內部控制制度建設的基本前提同時也是原則，會計內部控制工作的開展，所有機構、崗位等，都必須在不相容職務相分離的情況下對職責權限等進行劃分，這樣才能夠做到各部門之間相互牽制與制約，不會產生過多的利益沖突，真正實現行政事業單位不同部門職責分明。

（五）成本效益

行政事業單位會計內部控制制度建設中，成本效益原則的遵循，主要體現在成本科學控制方面，通過有效的控制，幫助行政事業單位將成本支出減少，從而減輕會計核算壓力。

三、行政事業單位會計內部控制制度建設中的問題

（一）內部控制意識有待提高

行政事業單位會計內部控制制度建設，責任心是必備職業素養，尤其是會計內部控制中，正確認識內部控制作用的同時，必須消除傳統理念下對內部控制認識不足的弊端。提高會計內部控制意識，不能將其視作行政事業單位管理體系中的單一管理程序，而是充分挖掘內部控制對行政事業單位會計管理的輔助作用與價值，這樣才能夠取得理想的內部控制效果。目前行政事業單位中，對內部控制制度建設的認識還不夠深入，尤其是內部控制意識方面有待提高。

（二）內部控制制度有待完善

內部控制制度建設基礎比較薄弱，行政事業單位內部控制工作一直是不受重視的環節，雖然近些年改善了對內部控制的看法，但是整體上必須面臨內部基礎薄弱現狀。內部控制中不僅隱藏著控制不到位、監督不全面等問題，同時部門之間沒有做到相互牽制，甚至存在會計人員身兼多職的情況，加上獎罰標準不夠詳細與嚴謹，財產清查不到位，審計力度不夠，風險控制意識缺失，這些都嚴重影響到內部控制工作的開展。

（三）預算管理體系有待健全

預算管理體系方面同樣是內部控制制度建設必須正視的問題。行政事業單位作為社會建設與發展部門，與企業不同，財政撥款是其主要來源。目前行政事業單位中存在財政預算管理體系不完善的情況，造成財務預算管理過程中，預算制度無法有效落實或者預算期間出現主觀化的情況。以公用經費預算來講，事業單位采取的是統一定額核定的方式，如此就忽略了單位特性下的費用差異，出現公用經費預算不合理的情況，引發預算爭執，加大會計管理壓力。

四、行政事業單位內部控制制度建設的科學建議

（一）提高內部控制制度建設意識

行政事業單位內部控制制度建設，建設意識的增強的必然措施。嚴格按照《內部會計控制規范--基本規范》，同時參照新《會計法》，行政事業單位內部控制制度建設期間，必須對所有會計工作負責，并且保證會計資料的完整性、有效性與真實性，同時所有內部控制工作都必須在內部控制制度引導下完成。行政事業單位的負責人與各部門管理人員，積極對內部控制制度建設展開學習，組織內部控制制度建設宣傳指導活動，提高內部控制制度建設意識。在此基礎上保證行政事業單位資金鏈的運行，財務系統的安全性更提高，資金使用效益最大化。

（二）進一步健全與完善內部控制制度

內部控制制度建設并非否定目前行政事業單位已有的制度，而是在已有制度基礎上進行健全與完善。行政事業單位會計內部控制制度的完善，是實現行政事業單位財經紀律維護、會計職能發揮以及增收節支的前提，對行政事業單位健康運行有重要意義。目前行政事業單位對內部控制制度建設越來越重視，并且借助會計內部控制基礎逐漸扎實的推動，積極完善內部控制制度，改進內部控制體系中的不足，注入更多革新的內部控制制度理念。嚴格遵循內部控制制度建設原則，落實不相容職務相互分離的要求，協調行政事業單位各部門之間的關系，相互掣肘的同時，全方位對行政事業單位內部會計工作進行監督，繼而達到提高行政事業單位會計內部控制效率的目的。在此基礎上，從內部控制制度建設方式到崗位安排等必須科學規劃，落實權責分明理念，提高各部門人員的責任心，為內部控制制度建設的順利完成創造有利條件。

（三）提高對行政事業單位預算管理的重視

預算管理的重視提高，是行政事業單位會計內部控制制度建設必須關注的內容。預算管理并非單一環節，而是貫穿于行政事業單位財務活動全過程。預算管理進一步強化，為行政事業單位業務目標的實現以及健康發展等提供風險保障。預算管理過程中，首先是預算編制方面，其編制的基礎是財政預算綜合管理制度的引導，做好行政事業單位的零基預算工作，并且對預算內容進一步細化。尤其是編制支出方面，必須做好實際情況調查，科學整合資料后，對支出額度等仔細核定，在此基礎上，對支出方向加以明確。其次是預算執行方面，通過剛性約束的強化，提高預算執行力度，針對支付環節做好管控工作，杜絕出現隨意超支的情況。非特殊情況不能隨意更改預算范圍，避免對整個預算管理帶來困擾。

（四）提高對行政事業單位內部審計的重視

內部審計作為監督行政事業單位所有活動的重要環節，對于內部控制制度建設有重要意義。內部審計與內部控制之間關系密切，內部審計是內部控制的管理外延，必不可少的組成。行政事業單位必須對傳統理念進行革新，不能忽視內部審計的重要性，并且加大內部審計相關職能的強化力度。行政事業單位中的內部審計不僅扮演者“問題發現者”的角色，同時還是行政事業單位改革的“推動者”。通過對內部審計重視與機構層次的提高，內部審計工作開展得到更多幫助，加上內部控制制度的建設，內部審計權威性明顯提高。內部審計在行政事業單位內部控制中是獨立部門，并不隸屬于某個行政部門，在制度化、規范化的支持下，內部審計工作覆蓋范圍擴大，內部審計權限增加。內部審計重視的提高，其在行政事業單位中的職能地位提高，內部審計團隊越來越大，審計意識與審計職責越來越明確，結合行政事業單位內部情況，積極開展內部審計工作，認真履行內部審計職權，及時發現內部問題，幫助行政事業單位排除內部風險。

（五）提高對行政事業單位外部監督的重視

內部控制制度建設與內部審計重視提高的同時，不能忽視外部監督的進一步強化。尤其是行政事業單位，作為國家建設的急先鋒，必須受到國家外部對其的監督，如財政部門、社會中介機構或者審計機關等。通過有效的外部監督，提高行政事業單位內部監督控制與各部門工作人員的警醒性，有效規避濫用職權或者貪腐等現象。在此基礎上，為內部控制制度的真正落地提供保障，為行政事業單位現有制度的完善提供參考。及時將行政事業單位在管理中存在的漏洞予以指出，從而提高內部控制制度的權威性與引導性。緊密聯系行政事業單位的內部控制與外部監督，兩者內外共同作用下，為行政事業單位內部控制制度建設與監督工作開展保駕護航。

（六）打造專業的行政事業單位內部控制團隊

行政事業單位會計內部控制制度建設期間，意識提高的同時，必須扎實建設基礎，并且打造專業的內部控制團隊，繼而保障內部控制制度建設的順利完成。內部控制制度建設工作離不開內部控制人員的支持。在此基礎上，還要對會計人員嚴格審核。首先是從業資格方面，要求必須達到《會計法》中提出的從業資格標準，不允許出現破格錄用或者不達標錄用的情況。其次是繼續教育方面，為工作人員提供更好的繼續教育平臺，行政事業單位內部培訓基礎上，鼓勵工作人員持續深造，不斷強化專業技能。再次是貫徹落實“以人為本”理念，專業技能達標，還要考核職業素養，加大職業道德建設力度。最后是工作質量審核與年終評審，以此激勵工作人員積極心，保持內部控制與會計團隊努力向上的心態。

五、結束語

行政事業單位會計內部控制制度建設是革新的重要一項，行政事業單位服務作用以及社會建設作用的發揮，離不開內部控制制度的支持。內部控制制度建設，因為基礎薄弱、意識不到位等因素影響，所以建設步伐緩慢。面對這種情況，必須端正對內部控制制度建設的認識，提高內部控制制度建設的重視，加大建設力度的同時，不能忽略專業團隊的打造與外部監督的配合，在此基礎上加快內部控制制度建設速度，充分發揮出行政事業單位中內部控制制度建設的作用。