中小企業內部控制存在的問題及對策研究

邢 彬

（廣西財經學院，南寧 530000）

據有關調查結果顯示：近年來，在城鎮就業問題中，有近七點五成的就業機會是由中小企業提供的；在全國的工業總產值中，有六成是由這些中小企業提供的。由此可以看出，中小企業成為支撐我國經濟發展不可忽視的力量。然而，中小企業卻普遍存在一種發展勢頭良好，但內部存在一些不良問題的現象。我國中小企業平均壽命僅為4.2歲，民營企業為2.9歲。中小企業的生存與發展面臨著非常嚴峻的考驗。在與其他大型企業的對照中，中小企業的劣勢是顯而易見的，比如在人力、資源、資金、技術等方面都與大企業有較大差距。這些原因使中小企業在市場競爭中難以與大企業抗衡，其內部控制機構的設置和職責劃分往往冗雜并且起不到相應的作用，這不僅影響內控效率，而且影響內控的進一步改善與發展。從目前現實情況來看，中小企業的內部控制成為一個不可忽視的問題。本文將在以下內容中深入分析中小企業內部控制存在的問題，并提出相應的對策。

一、中小企業的劃分和內部控制的含義

由于我國經濟環境的獨特性，要想對我國中小企業內控進行研究，就必須結合我國的現實經濟情況，而不能將國外的經驗不加過濾地全盤復制。因此，我們首先要做的就是對中小企業進行明確的劃分，對內部控制的含義進行更加深刻的理解。只有這樣，我們才能找到問題所在并且找出解決問題的辦法。中小企業是在經濟、法律、政治等多種因素共同作用下形成的。中小企業有大型、小型、微型三種類型，中小企業類型的具體劃分受多種因素影響。內部控制是企業制定的一種政策和程序，它是由嚴格的規章制度來規范的，企業的經濟活動都要受到它的管控，并且對經濟活動的規范起到有效的作用。首先，它能夠使企業的每一項經濟活動有效進行，甚至每一項業務活動在它的規范下也能夠有效進行。其次，內部控制能夠確保資金在有效的管轄之內，使資金在各個環節的軌跡清晰明了。再次，企業內部控制最容易出現的問題就是舞弊，包括利用職權舞弊等一系列情況，內部控制能夠防止舞弊的出現。最后，企業只要存在經濟活動，就會產生一系列復雜的會計信息和會計資料，這些會計信息和會計資料如果沒有一個有效的管理，就無法確保其真實、合法、完整。內部控制能夠確保這一目的的實現。

二、我國中小企業內部控制的現狀

（一）控制環境基礎薄弱

由于內部控制在西方發展較早，因此西方的內控更為完善，并且主導全球范圍內的內控體系，對其他國家的內控起著監督作用。在這種情況下，我國的內部控制面臨著許多重大問題，內部控制的失靈更會產生很多的問題，如會計信息失真及經營失敗。內控環境是內部控制發揮有效作用的基礎，是內控發揮作用的有效空間。許許多多的因素構成了內部控制環境，這其中有些因素是不可控的，有些因素是可控的，但大部分因素能夠對特定的國家和企業制定的政策、企業的特定程序，以及它們能夠發揮多大作用產生關鍵效果。控制環境基礎薄弱包括以下幾個方面。

第一，企業管理層內控意識淡薄。許多中小企業并沒有意識到內部控制對企業經濟發展起著至關重要的作用，以致企業高層并不重視內部控制的建設，而僅僅去追求短期利益，忽略了長期發展，不得不說這一短視行為致使企業無法取得長足發展。

第二，企業組織機構設置不合理。由于人力、資源、環境的各種限制，企業中某些內控組織機構設置不合理，甚至缺乏。

第三，企業制度不健全。企業缺乏配套的獎懲措施與激勵制度。人事選拔不合理，沒有相應的人力提升與管控機制，導致企業無法取得長足發展。

（二）企業內控部門責權不對稱、內部控制和監督不力

企業內部控制所包含的方面并不多，并且有所側重，其中內部管理控制相比于內部會計控制來說就顯得微不足道了。權責不對稱現象在財會、審計部門幾乎成為很普遍的現象。很多問題往往在沒達到內部控度不健全程度之前就已經出現了問題，很多財務人員甚至沒有從業資格證。中小企業成為會計制度不健全的重災區。目前，中小企業財會人員的專業水平普遍較低，內部控制意識薄弱。內部審計部門起不到作用，甚至成為擺設。內部審計部門對內控的完善與健全起著至關重要的作用，但是由于人力、資源、環境、經濟的限制，很多中小企業并沒有設置內部審計部門，即使設置了內部審計部門，審計人員的業務能力也參差不齊，有些審計人員甚至沒有業務能力，導致內部控制出現問題。審計獨立性不夠，我國的內審機構缺乏監督，大部分是第三方的監督，僅僅起到為企業服務的作用。

三、中小企業內部控制存在的問題

（一）對內部控制重視不夠，內部控制成為擺設

中小企業管理者往往只重視企業短期利益的攫取，對經營管理往往置之不理。他們認為只有能創造生產價值的生產部門才是所有部門之中最重要的。在這種情況下，內部控制部門對他們來說成了擺設。另外，中小企業管理者會為了獲取最大利益而不去繳稅或者少繳稅，而內部控制部門可以有效防止他們這樣做。

（二）內部審計弱化，外部監督不足

中小企業的外部使用者是很少的，不會有太多機構去使用，其中政府成為大頭，銀行也占很大一部分。這樣的話，就造成中小企業無法得到充分和有效的外部監督，就會導致中小企業內部出現很多不應該出現的問題，如坐支現金、私設金庫，導致內部管理混亂。有的中小企業雖然建立了內部審計機構，但是受到了其他部門的排斥與擠壓，因為其他部門認為內部審計部門就是為了與它們作對而設置的，這使得內部審計機構無法開展工作，其工作進展不順或者直接無法進行。

（三）風險控制非常薄弱

2008年金融危機以來，許多中小企業紛紛倒閉，而倒閉的關鍵原因就是它們對于來自外部的風險缺乏控制，致使它們在金融危機來臨后出現了資金鏈斷裂問題，再加上外部融資的困難，中小企業無力維持正常的生產經營活動而紛紛倒下。

（四）會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性

1.會計信息失真現象普遍存在

企業只要存在經營活動，就會有大量信息產生，這些信息對企業的生產會產生監督與指導作用，但是我國企業存在的問題就是會計信息無法準確反映企業的經濟活動或存在虛假信息，這些就是所謂的會計信息失真。它使得企業無法準確預測現金需要量和經濟活動的運行。有的企業領導者甚至會惡意扭曲會計報表數據，來達到虛增收入的目的。而中小企業會計信息失真主要是由兩個原因造成的：一是為了偷逃稅款，通過操縱利潤從而達到偷逃稅款的目的；二是中小企業管理者想要借此來攫取企業利益。

2.資產安全完整系數低

中小企業內部控制存在很多問題，這些問題導致企業在管理上出現很多漏洞。對資金的管理不夠完善，導致出現資金閑置或資金盈余。企業如果沒有建立完善的賒銷政策，或者催收措施不健全，就很可能造成企業資金周轉緩慢，使得資金的回收出現困難，更有甚者成為企業壞賬。如果企業的可挪用現金比營業收入多兩倍以上，那么就很可能造成資金呆滯。企業只對資金嚴加管理卻放棄對物資的約束與管理，很多中小企業管理者對物資的管理措施不夠完善，導致企業物資流失嚴重。

3.經營活動缺乏有效性和合法合規性。

中小企業的獨特優勢就是經營靈活多變，這是大型企業所不具有的特質。而在法律法規制度的遵守上，中小企業并不如大型企業合法合規，這也是由中小企業的靈活特性決定的。比如，中小企業的現金收支就無法做到合理合規。具體體現在企業只關心營業利潤，而缺乏長遠的打算，對資金的質量并不關心。現金對于企業來說是一個大頭，必須要重視對現金的管理，包括現金的來源和現金的流向。對于現金的來源，我們要充分認識到現金從哪些地方來，到哪些地方去；對于現金的流向，我們要清楚知道企業資金運用到了哪個地方，有沒有得到充分的利用。只有現金既不會盈余也不會過剩，才能使企業現金流得到最好的配置。此外，還有存貨的配置，中小企業應加強對存貨的監管，存貨過多會影響企業的盈利與生產，存貨過少也會影響企業的生產，只有做到對存貨監管到位，才能發揮企業的最佳產能，使企業獲得最大的利潤與最佳的生產效率。企業經營活動的目的就是獲得最大的經濟效益，只有這樣才能滿足企業生產發展的要求和利潤最大化的原則，滿足一個企業存在的最基本的目的。

四、解決中小企業內部控制問題的對策

（一）建立健全內部控制制度

內部控制制度是非常嚴苛的，它的制定是遵循一定規律與制度的。從當前的問題來看，內控應該關注的關鍵問題是將財和物分離。企業應當建立合理的內部控制流程，實施合理的內部控制程序，將所有流程按照合適的準則和程序制定。例如，在成本控制中，應當建立專門的內部控制成本部門去核算與監督。一是加強對企業法人的監督與管理，明確企業法人的責任，并且加強對企業法人的監督；二是加強對企業關鍵崗位的監督與控制，明確企業關鍵崗位的責任，加強對關鍵崗位的資金監管和責任監管。

（二）完善會計制度，加強財務控制

1.加強企業財務控制

企業財務管理主要針對企業資金，它主要管理企業資金的來源和走向，使進來的資金能夠流向企業生產所需要的地方，使其能夠充分配合來達到最好的效率。因此，企業財務控制最關鍵的就是將資金來源和運用有效配合起來。只有這樣，流動資金和固定資金才能有效配合起來，并且使經營效果達到最佳狀態。否則，企業就難以維持正常的經營活動并有可能入不敷出。負債比率對于中小企業而言是特別重要的，因為它會影響到企業的資金周轉。

2.建立健全內部稽核制度

企業只要存在經營活動，就會有經營風險。而內部審計機構和審計制度可以有效預防和防止企業所面臨的經營風險。但是內部審計部門和內部審計制度也需要有效監督，內部審計就是對企業內部進行監督的一種手段。內部審計的主要作用是防止會計差錯，并且預防會計舞弊的產生，它還具有改善經營管理、維持會計紀律的作用。內部審計制度能夠維持企業的正常運行，對企業的經營活動能夠發揮巨大的作用，這個作用是不容忽視的，并且確保內部審計人員與內部審計部門的分離。并不一定所有的企業都要設置內部審計部門，這受到企業成本的限制，某些小規模企業可以設置內部審計人員，但是最少需要設置兩名，只有這樣才能維持內部審計的公正與客觀，為企業創造價值與效益。內部審計活動是需要一定的成本來維持的，這種成本是必須考慮在企業生產經營活動當中的。

3.控制實物資產，減少浪費，縮減成本

中小企業存在很多問題，其中有三個方面會影響其能源利用率。首先是經營管理的落后，使其對能源的利用方向和程度發生導向性錯誤；其次是工藝技術的落后，使其對能源利用率降低；最后是分銷渠道不暢，使能源過剩。因此，對于中小企業來說，節能工作是非常重要的，應當放在關鍵位置去考慮。

中小企業應主要通過以下四個方面來將節能工作貫徹到企業的方方面面。一是通過控制能源的消耗來減少不必要的損耗。二是余熱的利用，將能源的功效發揮到最佳。三是注重能源的回收利用，不僅要開源，還要節流，廢料是節能最重要的一方面，是不能夠忽視的。四是對于能源物資的綜合利用。現代科技的發展不僅改變了企業的生產方式，而且對能源的利用產生了巨大的影響，我們可以利用高新技術來達到對能源的管理與利用，并且將節能與企業生產結合起來，達到雙贏的目的。這是我們所不能忽視的一方面，也是我們應重點關注的地方。只有通過以上措施，企業才能夠擴大物資來源并且降低成本，從而達到節能的目的。