稅改后高新技術企業稅務管理的重難點探究

許洋溢

（廣州鑫博稅務師事務所有限公司，廣東 廣州 515000）

一、前言

在經濟新常態背景下，國家更重視創新發展。作為推動科技創新和社會經濟發展的重要產業，高新技術企業應當不斷加大對技術研發的投入力度，同時重視稅務管理相關工作，尤其要結合當前頒布的政策實時調整稅務籌劃方案，細化稅務風險管理措施，利用減稅降費等政策優勢減輕企業經營中的稅負壓力，從而將更多的資金投入技術創新、產品升級方面，夯實企業生存和發展的基礎。

二、高新技術企業現階段實際發展情況

高新技術企業不同于普通企業，高新技術企業的經營重點在技術研究和研究成果轉化方面，在潛移默化中形成企業的核心自主知識產權，以此為基礎組織開展經濟活動。高新技術企業是促進社會經濟增長的中堅力量，也是國家形成國際競爭力的關鍵因素。在當前的發展環境下，高新技術產業已經逐步完善并具有一定的規模，具備參與競爭的實力，其數量和經濟規模顯著增長，科技創新能力持續增強，技術研發和產品創新能力強勁。

三、新稅改對高新技術企業產生的影響

新稅改對高新技術企業產生的影響主要有以下幾點。一是提升了企業的發展活力。高新技術企業在經營過程中，對研發創新投入了較多的資源，而各項研發活動需要大量的資金支持，研發成本相對較高。在新稅改背景下，政府制定研發費用加計扣除、固定資產加速折舊等減稅降費優惠政策，減少了企業的經營成本。高新技術企業將節省的資金投入研發活動，提高了產品研發質量，增強了企業發展活力。二是增強了企業競爭實力。高新技術企業研發活動成功的關鍵是研發人才。研發人才將研發成果轉化取得較大的社會價值后，企業應給予研發人員高額獎金或股份獎勵。但是政策明確規定，研發人員在工作中獲得股份后，需要一次性繳納個稅，而部分高新技術企業的股份價值高，給研發人員造成了嚴重的經濟負擔。政府頒布個稅遞延政策后，高新技術企業通過轉贈股份手段激勵研發人員的行為益處較多，能為企業留住更多的人才，進而增強企業的競爭實力。

四、稅改后高新技術企業稅務管理重難點

在經營期間，高新技術企業需要重視研發生產，在增加研發投入的同時控制經營成本，而稅務成本是經營成本中的一項主要成本。基于國家稅收優惠政策的支持，高新技術企業的稅務籌劃空間較大，而且稅務籌劃是企業節稅和降低稅負、控制稅務成本的主要措施，因此高新技術企業應重視稅務籌劃，將其列為稅務管理的重點。與此同時，稅務管理伴隨著多樣化的風險，由于部分稅務風險具有不可預測性、突發性等特點，企業無法妥善全面地應對和控制，相較于其他稅務管理工作，稅務風險管理更加困難。

（一）稅務籌劃

1.總體籌劃方案規劃

稅務籌劃活動相對復雜，覆蓋企業各個經營環節，高新技術企業在實施稅務籌劃之前，應當作好整體規劃，梳理籌劃思路與基本的籌劃脈絡，然后結合企業的實際情況制訂清晰的稅務籌劃方案。同時，稅務籌劃人員需要清楚掌握稅務籌劃的各個關鍵點，根據不同經營環節的涉稅事項，準確應用稅收政策。高新技術企業的總體稅務籌劃方案規劃可從以下幾個方面入手：一是深入分析企業的實際經營情況，掌握行業態勢、行業規模、企業財務、納稅情況；二是收集與高新技術企業涉稅事項相關的法規條例，解讀最新的稅收優惠政策，參考同行企業的稅務籌劃經驗，及時修正稅務籌劃方案；三是明確稅務籌劃目標，圍繞減輕企業稅負壓力、促進企業整體發展制定籌劃目標；四是設計稅務籌劃方案，基于目標制定多個備選方案。

2.增值稅籌劃

高新技術企業內部財務管理有序、制度健全，對增值稅進行籌劃可從以下兩個方面入手：一是通過控制銷售額和進項稅額達到降低增值稅稅基的目的，二是利用增值稅優惠政策進行籌劃。具體籌劃路徑如下。

首先，籌劃銷售環節中的貨款結算方式。籌劃結算方式的原理主要是通過選擇不同的收款方式合理延遲納稅義務發生時間，從而獲得資金的時間價值。在實際經營過程中，高新技術企業的銷售收款方式可視實際情況而定，如客戶無法一次性付清貨款，則企業可以與其商議改變付款方式，選擇賒銷或分期付款方式確認項目收入，實現延遲納稅，獲取資金時間價值。由于高新技術企業所研發的產品多為技術服務類，研發周期較長，故高新技術企業可在產品研發期間預付部分合同款，在產品研發成功上市后支付后續款項。預付模式既可以延遲納稅義務發生時間，又可以減輕企業的研發資金壓力。此外，企業稅務人員須參與銷售合同的制定和簽訂，要求銷售合同明確指出銷售業務、技術服務的價格，以便在核算增值稅時能夠根據收入類型選擇合適的稅率，準確核算涉稅事項，避免稅負增加。

其次，采購環節稅務籌劃，財稅人員須指導采購人員及時索取增值稅專用發票，將其作為進項稅抵扣憑證。財稅人員要合理安排進項稅抵扣時間，助力企業獲得資金時間價值。關于進項稅的抵扣，企業應該注意提高采購人員對合規發票的識別水平，提升采購人員對取得合規發票的重視度。財稅人員需要針對無法取得合規增值稅發票的采購業務設定限額。在采購金額超過此標準時，財務人員有權退回采購申請，減少無法抵扣的發票數量。在采購環節中，財稅人員也要對抵扣時間進行調整，按照實際情況對每月抵扣的進項稅額進行調整，確保企業每月繳納的增值稅額變化平緩，從而獲得資金時間價值。

3.企業所得稅籌劃

高新技術企業的所得稅籌劃可從固定資產折舊、研發費用加計扣除等方面進行。

一是對固定資產折舊進行籌劃。企業可按照稅法規定，使用加速折舊的方法對固定資產進行計提折舊。稅法為高新技術企業的資產折舊提供了較多的方法，如雙倍余額遞減、年數總和法、縮短年限法等，高新技術企業可結合實際情況選擇合適的資產折舊方法。調查數據顯示，大多數企業選擇使用縮短年限法，縮短資產折舊年限，提前收回部分成本費用，將企業會計期間前期利潤轉移到后期，在稅率穩定的條件下成功遞延所得稅繳納時間，提升資金時間價值。

二是研發費用加計扣除。國家為鼓勵高新技術企業創新發展，出臺了研發費用加計扣除優惠政策。企業在享受此政策時，需要注意提升會計核算質量，準確歸集和核算研發費用，滿足申請研發費用加計扣除優惠的關鍵條件。在會計核算期間，企業的財務、研發、采購等部門須共同參與，即采購人員要保管原始憑證，研發部門要將用于研發活動的原始憑證相關數據匯總至財務部，由財務部人員對研發費用進行核算。

三是調整員工結構。按照稅法規定，高新技術企業聘用殘疾人員支付的工資可以據實扣除，并在此基礎上按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。因此，高新技術企業可以招聘部分有工作能力的殘疾人，享受所得稅優惠政策。例如，A公司為研發部門招聘兩位工作能力出色的殘疾人員，按照國家政策安置殘疾人，與其簽訂三年勞動合同，在合同中表明兩位殘疾人員的年薪30萬元，A公司每年可減少應繳納的所得稅額60萬元，每年少繳60×15%=9萬元。

4.個人所得稅籌劃

科學技術密集是高新技術企業的主要特征之一，企業內部研發人員的水平直接決定了企業的生存和發展。由于研發項目難度高，研發人員不得不長時間熬夜加班，其辛苦付出必然要得到較高的回報，這導致高新技術企業的人力成本增加。高新技術企業要控制人力成本，也要提升研發人員的工作積極性，因此企業可考慮通過個稅籌劃實現成本控制。個人所得稅籌劃可從以下幾方面著手：一是籌劃員工教育經費，適當增加員工的隱形福利；二是調整員工的薪資結構，關注研發人員加計扣除金額，新個稅明確規定了專項扣除項目，補充養老保險、補充醫療保險、教育基金等可以在規定范圍內扣除。

（二）稅務風險管理

1.加強對高新技術企業資格認定的管控

在國家科技創新發展戰略導向下，稅收優惠政策大幅度向高新技術企業傾斜，有效促進了國內產業結構改革。高新技術企業認定門檻過高可能影響部分發展中的企業，部分被中介機構包裝過的知識產權科技含量低的企業被認定為高新技術企業，存在不公正現象。因而應當優化高新技術企業認定門檻，針對不同研發模式和發展規模的企業設立不同的認定標準，避免一刀切。

2.規范企業稅收優惠備案和認定資質持續管理

稅務部門對高新技術企業的稅收優惠資料和研發費用資料進行仔細查驗，高新技術企業為合理應對稅務部門的稽查，需要按照法規妥善保存相關資料，做好稅收優惠備案，堅決不能提供虛假資料，避免被稅務機關追溯進而調整稅收優惠。高新技術企業的認定資質持續管理較為關鍵，假使持續管理失誤，則影響企業后續的資格認定，企業無法繼續保持高新技術企業身份，可能無法繼續享受優惠政策。因此企業稅務管理部門應組建持續管理小組，負責處理資質認定相關工作，收集企業收入、研發費用、研發人員數量等數據，及時向認定機構報送數據。

3.重點管控研發活動

研發活動是高新技術企業稅務籌劃和管理的重點內容，也是稅務風險高發的環節，企業應當反復強調研發部門和人員的重要性，安排專人收集研發申報資料，消除隱患。在研發活動管控中，首先，企業應關注市場態勢，合理制定年度研發項目，通知研發部門設計方案，安排財務部門編制預算調度資金；其次，財務人員要深度參與研發活動，對研發費用進行準確的歸集和核算，并關注研發人員數量占比是否達到高新技術企業認定門檻的規定；最后，政府要逐步提高研發費用稅前加計扣除比例，財務人員要根據最新的政策，及時調整所得稅籌劃方案，科學管理研發費用，健全研發費用核算體系和研發費用輔助賬，也要控制研發費用投入，避免出現其他費用計入研發費用或虛構研發項目等風險。

4.健全稅務風險防控基礎環境

高新技術企業須重視提升財稅人員的風險防控水平，增強其他員工的風險意識，合理合規地處理和應對涉稅事項，避免人員失誤導致稅務風險擴散。企業可定期組織財稅人員參加培訓活動，通過系統培訓指導，提升財稅人員的稅務風險防控水平。企業應及時完善內部控制體系框架，以此減少稅務風險，如規范審計部門，發揮審計監督對風險防范的作用，安排審計部門對涉稅事項和相關數據進行審查監督，快速定位和反饋稅務風險，對風險進行預防。

5.優化風險評估防控機制

高新技術企業在識別稅務風險并分析風險成因后，要進一步評估風險，繼而制定針對性強的應對措施。企業可將稅務風險分為日常、特殊和稅收征管風險三類，通過風險評估機制對風險進行評估歸類，及時預警風險，修正稅務籌劃和管理。高新技術企業可組建風險評估小組對內外稅務風險進行全面評估，精準處理各類風險，遵循成本效益、可行性、有效性等原則，制定應對措施，結合風險影響程度選擇接受、控制、分攤、減輕或規避的處理方式。

6.建立內外稅務信息溝通機制

精準定位稅務風險的重要前提是企業涉稅信息可在各個部門之間傳遞共享，因此，高新技術企業應該搭建稅務信息共享平臺，實現涉稅信息共享互通。企業的財務部門、研發部門、采購部門等要具備溝通意識，在稅務籌劃和管理期間注重部門間的溝通，尤其要將研發部門作為溝通重點，財務人員要清楚掌握研發流程，識別生產和研發活動，監管每一筆研發費用的投入和使用情況，夯實研發費用歸集核算基礎。同時，高新技術企業也應當重視與稅務部門的溝通。國家稅收政策在不斷調整，稅法體系也在不斷完善，財務部門的稅務籌劃和管理工作離不開準確的政策依據支持，因此，高新技術企業需要通過與稅務部門溝通準確解讀政策，依據新政策調整稅務籌劃方案，規避稅務風險。

五、結語

新稅改為高新技術企業降低經營成本提供了機會，稅改后多項稅收優惠政策的優惠力度增加，高新技術企業的稅務籌劃空間擴大，稅務成本減少，經營成本穩步降低。整體來看，新稅改為高新技術企業的生存發展提供了較多的機遇，高新技術企業應當抓住稅務管理重難點問題，重點優化稅務籌劃活動，提升稅務風險管理水平，圍繞具體的重點和難點問題持續完善企業的稅務管理體系，控制稅務風險，將企業更多的資源投入研發項目中，加速研發成果轉化，增強企業的核心競爭實力。