目標成本管理在水利工程施工項目中的應(yīng)用研究

任磊

（安徽三洲水利建設(shè)有限公司，安徽 宿州 234000）

一、引言

對于水利工程施工項目來說，最明顯的問題就是施工成本持續(xù)走高，利潤空間減少，主要表現(xiàn)在項目工程技術(shù)標準的普及，使項目間的利潤差額越來越小，行業(yè)競爭逐漸演化成了實力競爭，尤其是像水利施工項目，工期長、不確定因素多，本身就存在較大風(fēng)險，成本管理也就存在一定的不確定因素。在“開源”無法保證的情況下，只有從“節(jié)流”入手，獲得成本優(yōu)勢，因此提升企業(yè)競爭力，這對水利工程后續(xù)的施工項目建設(shè)起到了重要的借鑒參考作用。同時，目標成本管理能夠進一步增強全體施工人員的成本管理意識，有利于幫助項目決策者把控項目投入產(chǎn)出全局，從機制建設(shè)上保證項目成本受控，保證企業(yè)長期生存和持續(xù)發(fā)展。

二、目標成本管理概述

所謂目標成本管理，就是企業(yè)在已有的預(yù)算基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標，基于成本預(yù)測、成本決策，對目標成本進行分解、控制、考核及評價等一系列成本管理工作。以管理為重心，以核算為手段，以效益為目的，對項目成本進行事前預(yù)測、事中控制以及事后考核，使成本管理從少數(shù)人的數(shù)據(jù)核算到多數(shù)人參與管理，由單純的成本核算到核算管理，從而形成了全過程、全系統(tǒng)、全員性的多層次、多方位的成本管控體系，不斷提高投入產(chǎn)出比，增加盈利。目前，實施目標成本管理的內(nèi)容主要包括：成本策劃，即結(jié)合項目建設(shè)的實際情況，精準進行項目定位，理清項目與施工團隊整體的人力、物力以及財力之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，進一步細化成本責(zé)任；成本測算，在明確成本管理任務(wù)后，結(jié)合項目合同，做好目標成本測算，根據(jù)項目定位及組織模式及時下達并分解成本指標；成本核算，包括成本的效益評估和項目考核，通過內(nèi)外結(jié)合和審計的方式，綜合評價項目部的全面工作，并得出結(jié)論。

三、目標成本管理的實施現(xiàn)狀

工程施工市場競爭一直以來都十分激烈，低價中標成了其主要競爭手段，但是近些年施工行業(yè)附加值低，利潤空間不斷被壓縮，由此諸多工程施工企業(yè)開始建立項目成本測算體系，明確項目成本管理目標，以此提高項目經(jīng)營收益。為了貫徹落實成本管理工作，企業(yè)開始應(yīng)用目標成本管理辦法，加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。目標成本管理在我國施工市場上并非新生物，已經(jīng)推行多年，但實際應(yīng)用現(xiàn)狀不盡如人意：一是當前目標成本的測算方式和施工現(xiàn)場呈脫離狀態(tài)，預(yù)設(shè)的目標成本與實際施工管理分工不一致，導(dǎo)致目標成本無法真正落實在項目施工的各層級和各人員身上；二是目標成本管理沒有精細本責(zé)任分區(qū)，成本目標分解工作不到位，指標粗放，實際操作難度較大，成本責(zé)任傳遞性差，成本測算資料形同虛設(shè)，無法體現(xiàn)目標成本管理的深刻內(nèi)涵，管理效果始終不達預(yù)期。

四、目標成本管理在水利工程施工項目應(yīng)用中存在的問題

在水利工程項目施工過程中，目標成本管理的實施環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)成本失控，雖然目標成本管理的控制關(guān)鍵點在于目標成本的制訂和分解，但這是基于高效執(zhí)行和完整的制度約束下，就水利施工項目這類受外界施工環(huán)境干擾較大的項目來說，其實際成本管理較為困難，下文詳細敘述目標成本管理在水利工程施工項目應(yīng)用中存在的問題。

（一）目標成本制訂與分解失效

水利工程施工項目的目標成本口徑眾多，如項目總目標成本、根據(jù)分解層次分解的目標成本等，目前目標成本的制定與分解環(huán)節(jié)分別存在一定問題，不利于后續(xù)成本控制工作的展開。一方面，目標成本管理概念并未落地。很多水利工程施工人員為技術(shù)人員，更重視工程的整體管理效果和質(zhì)量，對成本控制重視度較低，但該部分人員在成本管理上又起到關(guān)鍵作用，因此企業(yè)必須在全員性的成本管理意識上下功夫，讓全員樹立成本管理意識，才能指導(dǎo)后續(xù)成本工作進行；另一方面，目標成本制定不科學(xué)，目標過高或過低都無法起到成本管控的作用，導(dǎo)致利潤率分化嚴重，成本超支，最終影響目標成本管理實效。

（二）項目施工中目標成本控制不當

項目施工過程中的成本管理是整個項目成本管理中的核心部分，也是成本管控最難的環(huán)節(jié)，水利工程施工過程中目標成本控制不當主要表現(xiàn)如下。

第一，材料成本控制難。施工材料的價格占施工過程中成本支出大頭，水利工程項目基本會采用規(guī)模采購的方式，利用規(guī)模效應(yīng)降低材料采購成本。一些零星材料基本就近采購，雖然保證了施工的及時性，但一些供應(yīng)商乘機惡意哄抬物價，反而增加了項目成本，如果采購和庫存處理不得當，極易導(dǎo)致誤工、窩工等情況，從而影響整個項目工程的正常進度。

第二，時間成本控制不得當，即實際工期與最佳工期之間的偏差引起的費用。通常情況下，施工成本不會隨著工期的增加而直線上升，但是部分施工項目的時間成本明顯增加，且成本使用方面不明朗，致使資金損耗嚴重。

第三，工程索賠相關(guān)利益保障系數(shù)低，變相增加了施工成本。水利工程施工項目因為工程變更或技術(shù)更新等，成本增加在所難免。例如，技術(shù)發(fā)生變更，只針對項目中的某一部分進行了經(jīng)濟簽證，而在竣工結(jié)算中并未完善索賠資料，導(dǎo)致索賠工作進行不順，且并沒有完全針對水利項目工程量增減部分進行索賠，這些都無法保證項目的正當利益，變相增加施工成本。

（三）目標成本考核不到位

目標成本考核不到位削弱了相關(guān)責(zé)任人的成本管理信心，同樣不利于開展目標成本管理工作，主要體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的不匹配上。目前，水利工程施工項目的考核指標主要集中在施工進度、成本消耗情況以及質(zhì)量方面，尤其是施工進度，這基本上是所有施工企業(yè)考核的首要指標，而項目負責(zé)人作為整個施工項目的管理者，通常也是第一責(zé)任人，這種情況下，如果項目負責(zé)人的責(zé)任心不強，就很容易出現(xiàn)為了拿到自身的施工獎勵，為了追逐個人利益最大化，而不兼顧項目其他方面。雖然打著目標成本管理的旗號，但在實際考核評價上仍沿用傳統(tǒng)成本核算模式，目標成本考核辦法踐行不到位，也無法反推動目標成本管理質(zhì)量提升。

五、目標成本管理在水利工程施工項目應(yīng)用中的優(yōu)化路徑

根據(jù)上述對水利工程施工項目中目標成本管理問題的分析，發(fā)現(xiàn)其在成本管理前的目標制定、目標成本管理施工過程中以及目標成本管理事后考核評價中都存在各種問題，因此，下文從事前、事中以及事后三方面提出具體的優(yōu)化策略，希望提高水利工程項目成本管理質(zhì)量。

（一）目標成本制訂和分解優(yōu)化

水利工程施工項目目標成本制定和分解環(huán)節(jié)，具體可從以下方面進行。

第一，采用詳細預(yù)測法和近似預(yù)測法對水利工程施工項目進行詳細預(yù)測，將近期完工或?qū)⒁旯さ南嗨乒こ添椖孔鳛閰⒄眨Y(jié)合實際工程量，對比參照工程預(yù)測差異，然后對材料、人工等進行修正，同時預(yù)判影響工程建設(shè)的因素，綜合確定施工成本。

第二，構(gòu)建項目數(shù)據(jù)庫，在信息技術(shù)和計算機技術(shù)飛速發(fā)展的今天，工業(yè)4.0時代的出現(xiàn)促使水利工程施工企業(yè)必須與時俱進，積極向信息化時代靠近。企業(yè)必須以成本管理為數(shù)據(jù)庫的主要服務(wù)對象，數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)來自企業(yè)過去歷史信息，具體可分為三部分進行建設(shè)：一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集，主要包括水利工程施工項目的基本信息、市場信息以及合同信息，具體包括地理位置、工程類型、施工條件、材料價格、分包合同文本等；二是指數(shù)指標集合，包括人、工、料、法、環(huán)等各方面的估算指標，這也是施工項目重要的無形資產(chǎn)，能夠為工程項目提供成本約束標準和戰(zhàn)略管理定位；三是應(yīng)用查詢功能，主要是對成本數(shù)據(jù)庫信息的提取和使用，對時效性和便利性有較高要求。結(jié)合人工對目標成本的制定（線下）和信息技術(shù)（線上）對目標成本分解工作的支持，綜合確定水利工程施工項目目標成本得到科學(xué)分解。

（二）目標成本控制實施優(yōu)化

水利工程項目施工過程中的成本控制十分重要，也是目標成本管理辦法的實踐環(huán)節(jié)，具體可從以下方面優(yōu)化。

首先，構(gòu)建科學(xué)的供應(yīng)商篩選管理機制，從企業(yè)供應(yīng)鏈管理上來看，供應(yīng)商也處于企業(yè)管理上的重要一環(huán)，企業(yè)可加強與供應(yīng)商的溝通，建立良好的采購關(guān)系，緊密合作，形成長期戰(zhàn)略合作關(guān)系。對于水利工程企業(yè)來說，良好的合作關(guān)系也能夠激發(fā)供應(yīng)商的上進心，使其積極參與到產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)中，幫助企業(yè)提升市場應(yīng)對能力，還能夠規(guī)避價格劇烈波動風(fēng)險、采購人員舞弊風(fēng)險以及質(zhì)量風(fēng)險等。

其次，加強施工現(xiàn)場的日常管理，規(guī)范材料入庫、領(lǐng)用、出庫等程序。在采購任務(wù)完成后，項目管理人員必須根據(jù)單據(jù)做好材料入庫工作，將材料信息如保質(zhì)期、采購時間、使用權(quán)限等輸入項目數(shù)據(jù)庫中，及時更新，便于信息相關(guān)需求者查詢，同時配備相應(yīng)的管理人才，根據(jù)材料特性采取相應(yīng)的管理辦法。像水泥這類特殊材料，一定要注重庫存的合理性和倉管環(huán)境，避免成本惡意占用和損壞，同時在領(lǐng)用時要做好出庫工作，做到誰領(lǐng)用、誰登記，嚴格按照施工進度把握庫存材料，做到賬賬相符、賬實相符，緊緊圍繞目標成本，實施科學(xué)的管理計劃和施工調(diào)度，精準掌握施工監(jiān)督，在有效提升工作效率的同時，也加強對工程材料的管理。

最后，規(guī)范水利工程的索賠處理流程。在水利工程項目施工過程中，必須重視簽證工作，強化工程索賠意識，構(gòu)建科學(xué)完整的工程索賠制度和流程，保證索賠作業(yè)順利進行。一方面，在水利工程項目前期必須充分調(diào)查，全面考慮項目風(fēng)險，然后在合同中約定好索賠事宜，明確工程變更的責(zé)任主體，同時保存好工程變更前后的相關(guān)資料，及時向相關(guān)單位反映，待工程結(jié)束后，按照工程索賠約定內(nèi)容，向責(zé)任主體提出索賠，保證工程項目的利潤額度，這也是工程成本管理中的重要一環(huán)。

（三）目標成本考評優(yōu)化

完善有效的目標成本管理評價考核體系，不僅能夠精準核算相關(guān)人員的薪酬績效，還能夠反作用到施工過程中的成本控制、工程索賠管理方面，幫助分析成本超支原因，進行相關(guān)責(zé)任劃分，并進行有效的糾正，避免下次出現(xiàn)同樣的錯誤。同時，根據(jù)目標成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或成本管理的全生命周期建立健全目標成本評價指標體系，其指標主要包括項目成本測算的準確度、預(yù)期利潤的準確度、目標成本的完成度、人工與材料等費用的使用率等，具體可參考下表設(shè)置。

目標成本管理效果評價指標體系表

目標成本管理效果評價指標分解目標成本制訂 目標成本分解 目標成本實施目標成本完成度 目標成本分解廣度 工程索賠效率預(yù)期利潤準確性 目標成本分解深度 機械費用節(jié)超率預(yù)期結(jié)算收入準確性 目標成本分解流程科學(xué)性 人工費用節(jié)超率項目成本測算的準確性 材料費用節(jié)超率

這些指標的確定是根據(jù)水利工程項目主要的成本控制節(jié)點選取的，像人工費、材料費和機械費的節(jié)超率，可以通過定量測算，構(gòu)建判斷矩陣，對各項指標的影響程度進行劃分，進而得出指標權(quán)重，精準計量相關(guān)績效指標，再根據(jù)指標計算得出相應(yīng)人員的薪酬績效，以此展現(xiàn)水利工程施工項目目標成本管理的成果，從中吸取經(jīng)驗，以便更好地指導(dǎo)下一次企業(yè)的成本管理工作。

六、結(jié)語

目標成本管理作為一種有效的成本管理辦法，是經(jīng)過市場驗證的，且被證實能夠起到成本管理作用。它以市場為導(dǎo)向，區(qū)別以往的成本管理辦法，雖然被廣泛應(yīng)用到施工企業(yè)項目建設(shè)上，但實際取得的效果并不如預(yù)期。水利工程施工項目作為應(yīng)用主體中的一種，目標成本管理辦法在其中的應(yīng)用效果也可以說是典型代表。文章探討水利工程施工項目目標成本管理應(yīng)用存在的問題，從事前、事中到事后進行詳細分析，并結(jié)合實際提出了具有針對性的優(yōu)化辦法，希望能夠幫助水利工程施工項目進一步加強成本管理。由于對相關(guān)文獻、理論等學(xué)習(xí)不到位，提出的優(yōu)化策略等也未經(jīng)過實踐論證，因此有效性尚待考察，筆者在未來會繼續(xù)學(xué)習(xí)，力求提出指導(dǎo)性更強的管理辦法。但就目前水利工程施工項目成本管理現(xiàn)狀來看，未來還有巨大的上升空間。