稅改后中小企業(yè)稅務管理困境及優(yōu)化路徑探究

魏曄

（北京聲迅電子股份有限公司，北京 100094）

一、引言

近年來，中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，催生了較強的新生市場力量，成為我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行的活力源泉。然而，商業(yè)模式的更新迭代、稅收政策的頻繁變化，導致中小企業(yè)陷入較為復雜的稅收環(huán)境。在不斷完善的社會信用體系之下，稅收監(jiān)管政策日趨收緊，導致中小企業(yè)面臨較大的稅務風險。因此，提高稅務管理質(zhì)量成為中小企業(yè)發(fā)展進程中迫在眉睫的問題。

二、新稅改對中小企業(yè)的影響

（一）推動中小企業(yè)建設公平的市場環(huán)境

稅制改革能夠有效緩解中小企業(yè)傳統(tǒng)稅制下的高額稅負壓力，中小企業(yè)作為稅制改革的受益主體，能夠?qū)⒆陨碛邢薜馁Y源充分應用到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，促使經(jīng)濟效益全面提升。近年來，國家不斷加大對非公有制企業(yè)的扶持力度，不斷提升民營中小企業(yè)的市場競爭力，優(yōu)化市場經(jīng)濟環(huán)境，保障競賽的公平性，市場經(jīng)濟逐呈現(xiàn)出穩(wěn)定發(fā)展的態(tài)勢，為供給結(jié)構(gòu)改革奠定了良好的市場基礎(chǔ)，保障了公平競爭環(huán)境下中小企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）提升中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力

中小企業(yè)的創(chuàng)辦通常由單一投資者或合伙人主導，尤其對于小微企業(yè)而言，維持企業(yè)穩(wěn)定運行的資金，大部分由其所有者直接投入或籌集，因此面臨較大的資金壓力。近年來，國家為促進中小企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列減稅降費政策，作為受益主體，中小企業(yè)的稅負壓力有效減輕，企業(yè)整體經(jīng)濟水平不斷上升。傳統(tǒng)模式下，企業(yè)用于稅務的資金能夠充分轉(zhuǎn)移至生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。在嚴格遵循稅收政策法規(guī)的前提下，將運營資金用于企業(yè)業(yè)務活動之中，合理規(guī)劃每一筆資金，為企業(yè)各項活動的開展盡可能多地提供資金支持，能助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）激發(fā)中小企業(yè)發(fā)展活力，帶動就業(yè)

當前，中小企業(yè)占據(jù)我國市場主體80%以上，雖然企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較小，市場準入門檻較低，但這是解決我國就業(yè)問題的主要渠道之一。國家出臺的減稅降費政策在稅負及發(fā)展層面給予中小企業(yè)充分扶持。與此同時，中小企業(yè)在實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展后也能創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，以此回饋社會。隨著時間的推移，中小企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，自身資金儲備不斷增加，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務種類不斷增多，能夠創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為市場注入新的活力。

三、中小企業(yè)稅務風險影響因素

（一）政策因素

政策因素主要集中于稅收政策法規(guī)的改革與深化，為了滿足市場經(jīng)濟形勢發(fā)展需求，稅務政策法規(guī)也須不斷優(yōu)化改進，以便更好地保障國家經(jīng)濟形勢的穩(wěn)定發(fā)展。基于此，中小企業(yè)在發(fā)展進程中應當樹立長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標，對稅收政策法規(guī)與市場經(jīng)濟形勢之間的關(guān)系進行合理的解讀，避免因稅務政策法規(guī)認知不到位，影響企業(yè)稅務管理工作開展成效。

（二）環(huán)境因素

中小企業(yè)當前所處經(jīng)營環(huán)境影響因素多種多樣，同時在企業(yè)發(fā)展過程中難以準確預估，導致企業(yè)在推進稅務管理工作時不確定的影響因素增加，進而影響稅務管理質(zhì)量。

（三）員工能力因素

新稅改背景也對員工的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。首先，員工要及時實現(xiàn)稅務知識儲備的更新優(yōu)化，對當前稅收政策法規(guī)進行深入解讀。其次，員工要具備良好的信息技術(shù)應用能力，以便滿足金稅三期下稅務管理工作推進需求，同時能夠依托良好的信息化系統(tǒng)，提升稅務管理質(zhì)量及效率。中小企業(yè)在此過程中，應當明確自身職責，采用合理手段，提升員工的綜合素質(zhì)，提高稅務管理質(zhì)量，推動中小企業(yè)實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（四）管理機制因素

科學合理的稅務籌劃方案是提高稅務管理質(zhì)量的必要條件。企業(yè)在發(fā)展過程中應當明確稅務籌劃對自身的重要意義，提升各職能部門對稅務籌劃工作開展的配合度，及時提供所需信息數(shù)據(jù)，同時保障各項數(shù)據(jù)的真實性和準確性，進一步強化監(jiān)督管理制度的落實，為稅務籌劃工作的推進奠定堅實基礎(chǔ)，有效提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量，規(guī)避稅務風險，降低稅負壓力，實現(xiàn)長足發(fā)展。

四、中小企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

（一）稅務管理落實不到位

當前，部分中小企業(yè)受自身經(jīng)營規(guī)模影響，并未在企業(yè)內(nèi)部設置獨立的稅務管理組織機構(gòu)，僅將其交由財務部門全權(quán)負責。在此背景下，財務管理人員的工作壓力會隨之增加，需要在原本的會計核算、報賬編報等工作的基礎(chǔ)上，負責涉稅數(shù)據(jù)的搜集、發(fā)票管理、納稅申報等工作。此外，稅務管理工作的落實對員工的綜合素質(zhì)要求較高，員工不僅應當熟知國家的稅務政策法規(guī)，而且應當深入解讀相關(guān)政策，全面把控企業(yè)各項涉稅行為。然而，部分財務管理人員專業(yè)稅務管理知識技能不足，稅務管理知識理念相對滯后，稅務管理工作專業(yè)性不足，工作開展不夠及時，未充分發(fā)揮稅務籌劃的積極作用，未幫助企業(yè)減輕稅務負擔。

（二）增值稅進項抵扣獲取較難

當前，部分企業(yè)人工勞務費用并未納入抵扣范疇，無法充分體現(xiàn)在增值稅發(fā)票當中，較難取得增值稅進項抵扣。在開展稅務籌劃工作的過程中，缺少應有的可抵扣憑證，工作落實受到阻礙。

（三）稅務風險防控意識不足

科學合理的稅務籌劃不僅能夠幫助企業(yè)降低自身日常運營中的稅負，實現(xiàn)核心競爭力的全面提升，而且能夠推動企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。但倘若企業(yè)對稅務籌劃認知不足，錯誤地將稅務籌劃視為偷稅漏稅，會引發(fā)嚴重的稅務風險，危及企業(yè)正常經(jīng)營。加之部分企業(yè)內(nèi)部員工在稅務理念、認知等方面存在不足，采用的稅務籌劃工作流程、標準與稅務主管部門所確認的標準存在一定差異，并未與稅務機關(guān)保持良好的溝通與交流，難以就稅收政策中的不明確之處詳細咨詢稅務機關(guān)，導致產(chǎn)生稅務籌劃風險。

（四）政策解讀不夠深入，員工專業(yè)能力不足

部分中小企業(yè)管理思想較為落后，甚至錯誤地將稅務籌劃視為偷稅漏稅行為，并未嚴格遵循合理合法原則推進稅務籌劃，導致稅務籌劃偏離本質(zhì)，難以規(guī)避稅務風險，甚至可能帶來新的經(jīng)營危機。新稅改后，其對相關(guān)稅收政策法規(guī)的解讀不夠深入，并未準確劃分符合稅收優(yōu)惠政策標準的業(yè)務，在稅款繳納過程中易出現(xiàn)多繳或少繳的風險。同時，未與稅務機關(guān)保持良好的溝通協(xié)調(diào)，未及時就政策中不明確之處進行問詢，在一定程度上存在信息滯后的問題。此外，稅務管理工作落實效果受員工專業(yè)能力影響較大，在實際的工作推進過程中，員工不僅應當具備專業(yè)的稅務、法律知識理念，而且應當具備良好的信息數(shù)據(jù)分析能力，對各項涉稅業(yè)務進行有效分析，及時提供稅務籌劃所需信息數(shù)據(jù)。然而，當前部分中小企業(yè)內(nèi)部崗位設置不合理，員工缺乏應有的稅務籌劃意識，同時難以突破傳統(tǒng)思維的局限性，并未及時實現(xiàn)自身知識儲備的更新優(yōu)化，導致工作能力難以滿足稅務管理工作的開展需求。

五、中小企業(yè)稅務管理優(yōu)化路徑

（一）優(yōu)化中小企業(yè)組織架構(gòu)

中小企業(yè)應當樹立正確的稅務管理理念，明確稅務籌劃對自身穩(wěn)定發(fā)展的積極作用，打破傳統(tǒng)管理模式的局限性，引進現(xiàn)代管理理念，推動稅務管理工作全面落實。根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模，設立稅務籌劃機構(gòu)，合理劃分稅務管理工作崗位，保證稅務籌劃及管理工作的順利開展，進一步加強各職能部門的協(xié)同配合，強化業(yè)務部門與財務部門的融合，在此背景下全面推動涉稅事項管理、稅務籌劃方案統(tǒng)籌設計等工作，為稅務管理工作質(zhì)量的提升奠定良好基礎(chǔ)。通過強化業(yè)務與財務部門的融合，全面把控企業(yè)各項涉稅行為，嚴格遵循國家政策法規(guī)，強化企業(yè)稅務風險防控能力，實現(xiàn)節(jié)稅收益的最大化。

（二）明確稅務籌劃方向和思路，控制涉稅風險

營改增等相關(guān)政策的推進對中小企業(yè)稅務籌劃工作的開展產(chǎn)生了較大影響。營改增后，國家針對企業(yè)稅負過重的問題推出了減稅降費政策，出臺了一系列稅收政策，給企業(yè)帶來了更大的稅收籌劃空間。與此同時，金稅四期系統(tǒng)的上線也加大了稅務稽查力度，對企業(yè)稅務籌劃手段的合理性、合法性提出了更高的要求。雖然營改增政策的全面落實在一定程度上加大了中小企業(yè)稅務籌劃的難度，但也進一步拓展了中小企業(yè)的稅務籌劃思路，如借助行業(yè)稅收優(yōu)惠、地方稅收洼地、延遲納稅等。其中，中小企業(yè)可應用的稅收優(yōu)惠政策主要是稅收減免抵退政策，此項政策出臺的主要目的在于鼓勵和刺激企業(yè)發(fā)展，激發(fā)地方經(jīng)濟活力。中小企業(yè)可以調(diào)整自身業(yè)務活動、管理模式等，自行組織涉稅經(jīng)濟活動，推動既定規(guī)劃目標的全面實現(xiàn)，同時有效降低稅務負擔，提升經(jīng)濟效益。從企業(yè)資金管理視角而言，流動資金均具備時間價值，這就意味著在滿足稅務政策法規(guī)要求的前提下，可以通過延遲納稅時間來獲得額外的稅金時間價值，增加企業(yè)投資收益。

以納稅人身份選擇為例，目前我國企業(yè)可以選擇利用一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩種身份，不同身份適用的增值稅稅率、政策等有所不同。中小企業(yè)在開展稅務籌劃工作的過程中，可以根據(jù)小規(guī)模納稅人申請條件和自身發(fā)展實際選擇納稅人身份，以便盡可能多地增加企業(yè)節(jié)稅收益。選擇的納稅人身份不同，中小企業(yè)在增值稅方面的投入也會有所不同。基于此，中小企業(yè)應當準確判斷自身的經(jīng)營發(fā)展狀況，選擇合適的增值稅納稅身份。此外，中小企業(yè)還可根據(jù)稅收政策法規(guī)的變化，對現(xiàn)行稅務管理規(guī)劃進行調(diào)整，減輕自身稅務負擔，為實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

中小企業(yè)可合理選擇自身業(yè)務模式，以此降低自身稅負壓力。第一，合理運營閑置不動產(chǎn)，利用相關(guān)稅收優(yōu)惠條件，增加增值稅進項扣除額。因此，中小企業(yè)應當基于自身經(jīng)濟效益選擇業(yè)務模式。部分中小企業(yè)業(yè)務活動多種多樣，不同業(yè)務活動所適用的增值稅稅率也不一樣，中小企業(yè)只有充分明確此項內(nèi)容，方可根據(jù)新稅改政策，全面推進落實稅務籌劃工作，幫助企業(yè)有效降低稅務負擔。從中小企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務模式可以準確認知，企業(yè)對同一資產(chǎn)選擇不同運營模式時，所獲得的經(jīng)濟效益也存在差異。第二，合理運營動產(chǎn)設施，落實納稅籌劃。中小企業(yè)在不同的運營周期，對動產(chǎn)設施基數(shù)、使用次數(shù)的要求也會有所不同。當企業(yè)運營處于淡季時，動產(chǎn)設施會閑置，因此企業(yè)可嘗試通過對外租賃方式獲取收益。但在此過程中，企業(yè)應提前預測稅務籌劃成本，避免稅務籌劃成本支出高于實際節(jié)稅所得，使企業(yè)凈利潤不增反降。

（三）制定稅務風險預警機制

為充分滿足市場發(fā)展需求，近年來稅收政策法規(guī)變動較為頻繁，稅務籌劃在中小企業(yè)內(nèi)部的開展，須嚴格遵循當前稅務機制，但僅限于短期。如果稅務籌劃方案長期靜態(tài)運行，將與稅務機制之間存在差異。因此，中小企業(yè)稅務管理部門應當基于企業(yè)發(fā)展需求，結(jié)合相關(guān)稅收政策，科學編制稅務籌劃方案，明確稅務籌劃目標，優(yōu)化涉稅流程，完善稅務管理制度，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部稅務風險。為進一步控制稅務風險，中小企業(yè)還須健全稅務風險預警和控制機制，從事前、事中以及事后全方位識別、監(jiān)管稅務風險，及時處理，避免偷稅漏稅等違法行為的產(chǎn)生，有效降低風險產(chǎn)生的概率，提升經(jīng)濟效益。中小企業(yè)在實際的工作開展過程中，須設置專業(yè)人員對稅務籌劃風險進行判斷分析，確保稅務管理工作有效落實。

（四）深入解讀稅務政策法規(guī)，強化復合型人才儲備

中小企業(yè)應當基于現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，根據(jù)自身經(jīng)營需求，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對各項涉稅行為進行科學調(diào)整，確保其符合稅收優(yōu)惠政策應用標準，切實降低企業(yè)自身稅負壓力。中小企業(yè)若想全面提升稅務籌劃管理質(zhì)量，應當深入解讀當前稅務政策法規(guī)，定期組織稅務管理人員系統(tǒng)、深入地學習稅務政策法規(guī)，新稅改后部分稅務法規(guī)出現(xiàn)變動，稅務管理人員更應當實現(xiàn)稅務知識儲備的更新優(yōu)化。此外，中小企業(yè)應當在有限的人力成本之下，為稅務籌劃工作的推進組建一支優(yōu)質(zhì)員工隊伍，確保員工綜合素質(zhì)滿足稅務籌劃工作的開展需求，強化企業(yè)內(nèi)部復合型人才儲備。要通過定期開展教育培訓活動，幫助稅務管理人員更好地解讀當前的稅收政策法規(guī)，提升員工的數(shù)據(jù)分析及管理能力。強化業(yè)財融合，推動財務部門深入業(yè)務部門，全面掌控各項業(yè)務活動，保障稅務籌劃方案充分落實，幫助企業(yè)降低稅負壓力，提升經(jīng)營管理質(zhì)量。

六、結(jié)語

為了有效提高稅務管理質(zhì)量，擺脫經(jīng)營困境，中小企業(yè)首先應當明確稅務管理對自身發(fā)展的積極影響，樹立正確認知，優(yōu)化自身經(jīng)營管理體系，革新管理思維，引導全員提升對稅務管理的重視程度。其次，應嚴格遵循稅收政策法規(guī)，基于自身發(fā)展戰(zhàn)略，設置科學的稅務籌劃方案，推進稅務籌劃工作全面落實。最后，應科學把控自身各項涉稅行為，靈活應用稅收政策，篩選可用的優(yōu)惠政策，在合理合法降稅的基礎(chǔ)上，做好稅務風險控制，從而減輕中小企業(yè)稅負壓力，推動中小企業(yè)在當前的市場環(huán)境中保持良好的發(fā)展勢頭。