建筑施工企業應收賬款管理問題與對策

李朝志

（中鐵七局集團有限公司，河南 鄭州 450016）

在市場經濟體制下，企業為了快速占領市場，提高中標率，擴大經營規模，廣泛使用賒銷來增加銷售，減少庫存，由此產生了大量的應收賬款。應收賬款作為流動資產的重要組成部分，直接影響到資金的使用效率和企業的籌資成本，進而影響獲利能力，所以應收賬款的安全與否直接關系到企業的可用資源、經濟效益和盈虧情況。施工企業的工程項目普遍具有周期長、規模大、投資額度高的特點，基于國家政策和行業特性，除重大設備投資外，施工生產資金以建設方資金流入為核心途徑，因此絕大部分的流動資金都依賴于應收賬款。然而企業不可控因素較多，很容易影響項目的進行，如業主單位資金情況、投資計劃變動、行業政策變動、國家政策調整等。如果應收賬款管理不好，不僅會影響公司的資金流動，嚴重時還會侵蝕利潤、干擾現金流，影響施工企業的發展。A公司以鐵路、公路、橋梁、市政工程為主業，是一家多元化經營的大型施工企業。本文通過研究A公司的應收賬款管理過程，發現問題，并提出建議。

一、A公司應收賬款管理的現狀

（一）公司沒有建立專門的信用管理部門

目前，公司的經營部、財務部和項目部共同對客戶的信用進行管理。經營部負責合同簽訂，財務部核對欠款和處理壞賬，而項目部門負責合同的執行和到期日后欠款的催收。但是這種制度有一定的限制。首先，財務部門雖然與欠款聯系緊密，但由于遠離工程項目，并沒有直接參與到投標招標的工作中，所以對于工程的進度情況不了解，施工企業的工程款都是按施工進度結算，財務部門在核對工程款上具有延后性，并且對業主單位的資信情況和履約情況難以第一時間掌握。財務的核算工作都是在事后進行，如果讓其負責應收賬款的管理工作，則及時性得不到保障。其次，項目部確實是最了解工程進度的，但是項目更多是以信用評價、合同履約、完美施工為工作重點。最后，經營部成員的薪資水平主要由業績決定，不參與項目管理，為了更好地提高業績，會采取寬松的信用政策完成合同，這可能就造成了信用等級低的客戶也能享受到優惠的信用額度和較長的信用期限，尤其是在當前國內經濟下行，建筑市場競爭進一步加劇，加之甲方多為政府部門或政府實質控制的平臺公司，甲乙方之間市場地位不對等，導致施工企業信用政策不斷放寬。

（二）沒有建立一套完整的風險評估體系

目前公司過于注重應收賬款的回收金額，但是缺乏對回收時間的關注，即資金的時間價值關注度不高。A公司的客戶信用情況，基本都是通過以往編制的客戶檔案資料和與客戶關系的好壞來決定其信用額度和期限，因為有長期合作的客戶，所以公司認為其不會存在信用風險，對他的信用額度和期限僅僅根據項目部經理的主觀判斷就定了，并未建立定量評價和動態更新機制。目前，沒有一個具體的信用評級標準，難以對不同業主的資信情況進行準確區分，導致應收賬款質量良莠不齊，加大了賬款回收難度，未做到風險規避，這顯然是問題存在的關鍵。

（三）沒有對客戶的信用進行動態監督

目前，市場上企業數量眾多，難以保證每個企業都能做到誠信經營，即使政府投資項目，部分地區受到隱性債務風險化解、土地財政吃緊等因素影響，導致財政收入大幅減少、負債率攀升，到期金融債務無法兌付，更難以保障工程建設資金按期足額流入。加之一部分企業利用市場甲方地位，存在故意拖欠賬款和欺騙行為。由于目前A公司沒有成立專門的信用管理部門，業務部門和人員也沒有對客戶信用進行監控的明文責任，所以公司自與客戶簽訂合同以后，就不再對客戶的信用情況進行動態的監督。在這種情況下，公司缺乏對客戶財產、經營情況、交易情況以及可能存在的債務問題的了解，很容易遭受應收賬款存在的逾期風險和損失的風險。

（四）應收賬款催收效果差

通過財務數據分析，公司的應收賬款與流動資產的比值很大。且欠款前幾名的客戶占比超過六成，均為地方平臺公司。這些單位與公司長期合作，又因是政府平臺公司，所以公司給了較為寬松的信用政策。但是，因平臺公司支出，都要經過層層上報和審批，所以時間不可控，而且能否通過審批也不一定。再者，公司領導人極其容易更換，新上任的領導可能對以前的債務不是很了解，不愿意去承擔，如果沒有一個規范的合同，那么賬款的回收會非常困難。

事后催收賬款，雖然公司制訂了收款政策，但是政策內容是針對所有的客戶。由于每個客戶的資產情況和信用情況不一樣，采用完全相同的一套程序效果不盡如人意。收款的制度應該因人而異，靈活變通，不僅要考慮客戶個人品格、歷史記錄，還要考慮到客戶的財務狀況和未來的價值。雖然要求一人一套方案不現實，但也可以適當地做分類，這就需要依靠前期對客戶的信用調查。采用的收款方式方面，常規的做法就是開展商務對接和第三方催討，觀念陳舊、思維固化，缺乏有效的策略，收到的效果并不顯著。

二、A公司應收賬款管理問題的原因分析

（一）外部原因

1.社會信用體系不健全

經濟的穩健發展與否與社會信用體系的健全有關。我國目前還處于市場經濟初級階段，相關的信用體系不是很完善。近幾年，社會信用體系的建立健全起到了一定的成效，但是依然存在著一些問題，主要是：第一，信息孤島仍然還存在，想要建立覆蓋全社會的信用系統還很困難。第二，信用信息的應用處于初級階段，獎懲制度沒有落實，沒有相關的法律支撐。第三，信用市場發展還不夠快，造成了企業在經營過程中沒有一個合理的監督環境，信息沒有公開透明，客戶一旦出現拖欠工程款的現象，施工方也很難通過法律途徑來保證自己的合法權益，使得最后賬款不了了之，企業沒有穩定的資金鏈從而導致企業面臨資金風險。這就造成了應收賬款事前調查不充分、應收賬款回款困難的問題。

2.行業市場競爭環境惡劣

由于近些年，建筑施工行業增長速度很快，進入施工行業的企業和個人越來越多，行業競爭白熱化甚至惡意競爭頻發。大多企業為了在市場上占領一席之地，普遍采取降低工程價、墊付工程款，或者采取寬松的信用政策來提高公司的中標率。一些小企業為了尋求出路，只能壓低工程款以提高中標率，雖然“低價中標”這一行為一直被打壓，但對于建筑企業來說，這似乎是一種不需言語的規則，因為很多時候不采用低價策略根本就無法中標。另外就是寬松的信用政策，這也為日后賬款回收起來困難埋下了隱患。施工企業在這種環境下要繼續生存，部分企業實行以規模換空間的發展路徑，進入了應收賬款的金額變大-信用政策變寬松-市場份額加大-信用政策更寬松的惡性循環局面。

（二）內部原因

1.風險防范意識不足

公司為了在市場占領一定的份額，花費了很多精力在如何提高中標率和工程技術上面。這一點沒有錯，但是太過于片面。因為賺取的利潤和實際收到的資金是兩碼事，沒有現金支撐的利潤只是空中樓閣，市場上沒有利潤的企業不一定會滅亡，但沒有現金的企業一定無法存續。對于管理層來說通過降低合同支付比例，放寬信用政策來提高業績，造成企業利潤虛增這是風險防范意識薄弱的體現。

目前公司沒有完善的客戶資信調查的流程，也沒有信用評價標準。對于客戶信用政策的制定是依靠經營部門和項目部成員與客戶的關系，及經營人員自己的判斷。在項目進行過程中，缺少對客戶進行動態的監控，一旦客戶經營出現問題，A公司往往發現嚴重滯后，而且問題暴露后，缺乏預案，反應遲鈍，無法采取有效管控措施。

2.管理制度流于形式

A公司目前沒有專門的信用部門，雖然有建立信用政策和收賬政策，但是多流于形式。比如在日常的活動中，公司長期未主動與客戶進行對賬，為數不多的對賬記錄，也是在審計過程中出現了問題被要求發函證對賬。對于逾期應收賬款的催收工作，主要由項目部成員負責，他們對收賬過程中涉及的稅務，法律知識都了解甚少，應收賬款的催收工作落實起來就很困難。雖然公司根據逾期時間的不同，制定了不同的催收方式，但是沒有做到根據賬齡和應收賬款等級的不同，而采取不一樣的措施。另外在考核方面，對于管理層，薪酬與公司年度的經營業績有關，所以管理層的薪酬是與應收賬款有關聯的，但是公司目前考核員工的標準是與業績無關聯，這就造成了薪酬與應收賬款掛鉤存在上下級不同步的情況，項目層人員積極性和主動性不強。這種情況下，對于賬款回收起到關鍵作用的項目部成員的工資與拖欠的款項沒太大影響，導致他們對應收賬款管理不重視，僅僅也是年終為了完成任務而臨時抱佛腳，這種情況下效果往往不好。除此之外，公司對項目現金流自平衡管控不嚴，項目過程資金缺口往往由公司解決，沒有形成通過項目應收賬款回收解決項目自身資金缺口的意識，賬款催收缺乏壓力。

三、A公司應收賬款管理的改進措施

（一）建立專門的信用管理部門

針對公司的信用管理意識薄弱、部門之間的配合不緊密的問題，應建立一個獨立的信用管理部門，收集整理其他部門與應收賬款有關系的信息，從而以一個比較客觀的角度在進行公司的信用管理，使其最大程度地符合公司的利益。這樣就可以避免了如經營部和項目部一味地追求業績而降低信用標準，也可以避免像財務部因不熟悉工程而導致賬款回收的不及時。由于公司的規模不大，債務比較集中，所以需要的人員也不會很多。由信用部門負責公司的信用政策的制定，進行信息的整理，如客戶檔案的建立，對客戶全程進行動態監控，了解資產情況和債務情況，然后及時地反饋回來，對拖欠款及時做好追收工作。

（二）建立客戶信用風險評估體系

1.注重客戶信息的收集和整理

不要僅限于客戶給公司提供的信息和項目部成員自己的判斷，可以通過官方渠道比如銀行、稅務局等，以及專業的機構，會計師事務所，律師事務所和公共媒體等，獲得客戶的財務狀況。必要時，可以借助金融市場和專業機構協助開展評估。

2.建立一套信用評價標準

可以采用市場上普遍采用的5c評估法來評估客戶的信用標準，分別是品質、能力、資本、抵押、環境。當然，公司也要結合所在行業和本企業特征，從自己的實際情況出發，來確定這些評估指標的權重。本文認為，資本占比30%、品質占比20%、能力占比20%、抵押占比20%、環境占比10%相較A企業較為合適。在選擇風險評估指標上，可以是客戶的資本，企業的規模，資產負債率，利潤率、擔保方式、項目地點等，在這些因素上對其進行量化考評，可以設計信用評分表，來計算客戶的得分情況。

（三）對客戶信用進行動態監管

動態監管包括定期與客戶進行對賬工作、定期調查客戶的經營情況、了解其是否存在資金鏈斷裂、經營者變更或者大規模的抵押貸款等現象，從而評估賬款回收的難易程度，并且有針對性地制定催收欠款的措施。如果只是暫時的資金緊張，公司經營沒有受到影響或影響較小，那么可以給予一定的時間，也有助于維系良好的商務關系，如果是惡意拖欠，并且公司的經營已經受到了巨大的影響，已經開始抵押貸款，變賣資產，那么這種情況下，就要采取相應的法律措施，及時止損，來保護的公司的權益。各部門應該做到信息共享，了解到的客戶情況應該及時匯總給信用管理部門，以免造成消息的延誤和增加成本。

（四）采取有力的催收制度

公司目前催收制度，主要是通過電話，郵件等方式進行催收。但是當這幾種方法發揮作用不大時，就應該采取更加有力的措施。當然，還是要根據客戶的信用等級來“區別對待”。比如有長期合作關系且信用等級高，那么在拖欠理由比較合理的情況下，可以推遲時間，甚至可以將應收賬款轉化為應收債權，但是要在管理層同意授權下進行。對一部分信用等級比較低，故意拖欠賬款的客戶，公司現有的收款方式都不起作用，那么就應該加大收款力度。首先公司派專人去拜訪，與客戶協商出還款的方案，并讓客戶提供擔保等增信措施。如果沒有效果，那么就要及時采取法律手段，進行訴訟等。