制造企業的成本核算與管控問題研究

牛仲銳

（青島約克運輸設備有限公司，山東 青島 266106）

伴隨著社會發展的日新月異，制造企業只有不斷創新才能緊跟社會發展的步伐。傳統的成本核算體系難以適應當今多元化的市場競爭模式，為了更好地適應市場發展需要，提高企業的內在競爭力，制造企業通過對目前成本核算和管控問題的不足方面進行系統的剖析并采用科學創新的方法，將現代化的成本管理方式貫穿于企業的管理工作中，才能為企業的財務工作質量提供保障，有效降低企業成本，提升企業經濟效益，因此亟須加以研究。

一、制造企業的成本核算與管控概述

（一）成本核算與管控的內涵

企業的成本核算與管控是企業內控管理的重要組成部分，其主要作用在于通過何種方式對企業的成本進行歸集并合理分配，并采用科學的管理手段作為輔助將企業的成本達到最優化并為達到這個目標所做的相關措施。

（二）加強制造企業成本核算與管控的現實意義

1.有助于制造企業提升盈利能力

競爭是引導企業不斷發展的風向標，特別是在外部市場競爭不斷擴大的大環境下，通過對成本核算和控制進行精細化管理，從細節入手，合理確認企業的成本對象進行歸集并分配。另外，采用預算控制成本方法，設定科學的成本費用預算指標，用實際發生的成本費用和預算成本進行比較以衡量企業的經營活動業績，促進企業預算目標的超額完成，不斷提升企業的盈利能力。

2.有助于制造企業加強內部管理

制造企業的內部管理水平高低是決定其在市場變化中能否長久發展的重要基石，是企業抵抗內外壓力，求得生存的主要保障。通過成本和管控對制造企業進行全員、全過程的控制，有助于制造企業加強以成本核算為主線，各部門聯動協調合作的企業生產模式。將原本貼合度不高的有關部門都納入成本管理的工作中來，將極大地調動相關部門和人員的工作積極性和能動性，履行崗位職責的同時對成本工作提出意見和合理的建議，提升企業的凝聚力和向心力，拉動內部管理水平的不斷提升。

3.有助于制造企業實現戰略發展目標

成本控制管理是企業發展的基礎，而成本核算管控與企業的戰略目標緊密結合，有助于企業優化內外部資源，為企業領導層提供有效的數據支撐進行決策。面對激勵的行業競爭，客戶的需要也在不斷發生變化，企業應該及時根據客戶的需求和競爭者的戰略不斷進行調整，運用戰略成本理念將企業內外部環境結合起來，不斷進行內外部分析，使企業實時根據競爭環境的改變調整內部成本管理模式。

二、目前制造企業成本核算存在的主要問題

（一）成本核算理念落后

部分制造企業管理層成本核算理念滯后，將成本核算工作簡單的歸入財務部門，根據財務部門收集的數據進行成本核算，并沒有從全局出發對成本進行管控。財務部門作為數據接受者，根據財務報表等數據進行成本分析，往往都是事后分析，難以發現關鍵的成本控制點。隨著市場化的不斷發展，制造企業往往更注重如何實現經濟效益最大化，從而忽視基礎的成本核算，甚至為了降低企業成本，忽略產品品質、售后服務等，最終導致企業商譽下降，造成不可逆的損失。

（二）成本核算制度建設不完善

制造企業在運營過程中，往往對采購、生產、銷售的制度重點把控，而忽視了對成本核算制度建設的關注。成本核算制度的缺失會造成成本核算相關崗位的職責、流程不完善，不利于信息的傳遞，特別是企業沒有成本委員會從中協調的情況下，容易造成各部門相互推諉工作，缺乏溝通和合作，造成成本核算工作不準確、難以開展的情況。成本核算體系沒有立足于企業戰略目標，更多的是對產品投產后進行數據分析，無法對企業的經濟效益形成協調發展的作用，容易導致企業對外輸出數據有誤，造成經濟損失和管理層的決策失誤。

（三）成本核算方法不科學

制造企業的生產成本在企業的生產經營過程中發揮重要作用，其增加或者降低對企業的經濟效益產生直接影響，這就要求企業選擇科學方法進行成本核算。部分制造企業采用傳統的成本核算方法，將生產過程中發生的總費用進行統計，月底按照產量進行一次性分攤進入產品成本，這種核算方式適用于產品工藝差別較小、生產數量多企業，對于多品種、差異化的企業來說容易造成產品實際成本與賬面成本偏差，直接影響產品盈利能力測算及產品對外報價核算信息，反而向企業決策者傳遞錯誤信息。

（四）成本控制水平較低

在制造企業成本效益最大化的推動下，企業的成本管理受到越來越多的關注，部分制造企業的成本控制僅關注企業生產過程中耗費的材料、人工、制造費用等，沒有從產品研發步驟開始降本，與技術、工藝部門相結合貫穿到產品生產過程進行全過程成本控制。例如生產準備階段缺少成本監管，易造成原材料技術參數不合格或者過于嚴謹造成采購成本的增加；產品生產過程中缺少成本監控，易造成材料的超定額使用和設備能源使用超耗；生產入庫后缺少成本監控，易造成倉儲管理費用的增加和資金周轉效率降低。因此，較低的企業成本控制水平直接影響了企業整體管理水平的提升。

（五）成本核算信息化程度不足

部分制造企業仍采用傳統的手工記賬統計模式或者是用簡單的電子表格對產品成本進行核算，缺乏先進的信息化核算方式進行支撐。制造企業采用傳統的成本核算方式，費用分攤形式單一，導致產品成本分配不準確。制造企業的成本核算信息數據量巨大，面對復雜的成本核算信息，部分企業采用傳統的成本核算方式已難以實現并且不能滿足企業的發展需求，由此逐漸形成對信息化核算方式的依賴。通過引進信息化核算方式，紛繁眾多的成本核算基礎數據的建立與維護也成為企業能否有效推進成本核算信息化的關鍵問題。

（六）成本核算人員素質不高

部分制造企業沒有聘任專門的成本核算人員或者用總賬會計兼職成本會計，造成成本核算人員素質短缺。制造企業的成本核算人員要向對產品成本進行準確的核算和分析，只有不斷提高自身素質，不斷地學習企業的生產工藝流程和加工方式，才能發現成本核算過程中的異常項。通過成本核算過程中材料利用率、費用分攤比例的變動及時發現并分析成本波動，查找變動原因，為生產業務的開展起到積極的指導作用。缺乏專門的成本核算人員或者采用兼職人員進行成本核算易造成人員精力不足，數據歸集有偏差，難以發現成本變動中的問題，直接影響企業當期成本核算的準確性。

（七）成本管控績效考核與監督體質不完善

制造企業往往注重新產品的市場開發和銷售業績，忽視產品本身的成本費用及是否存在降本空間，主要表現在成本管控方面的體系不完善，降低了考核和監督對成本管控的指導作用。企業的成本核算是一個整體的過程，涉及簽訂訂單、訂單評審、組織生產、產品入庫、銷售發貨及售后服務等一系列流程，只有將每個步驟中基礎成本數據準確無誤地統計出來才能對比發現這個過程中的成本管控方向和目標，但是大部分企業的成本核算基礎工作薄弱，相關部門之前的配合程度也較差，缺乏相應的管控體系和績效考核目標作為激勵，難以對企業的成本管控起到正向推動作用。

三、完善制造企業成本核算對策建議

（一）樹立科學的成本核算理念

對企業的管理層來說，提升成本核算在企業日常管理工作中的地位，將成本核算和控制理念正確傳遞到每一位基層和中層管理人員當中，將企業成本核算理念與經營管理目標緊密結合，利用成本核算為企業挖掘降本的空間，提升企業盈利能力。對基層的員工來說，要樹立全員參與成本核算的意識，提升自己為企業服務的能動性，積極主動地為企業成本核算提供新思路，從基層做起提高企業基礎成本核算信息的準確性。

（二）建立健全成本核算制度

由于制造企業的產品生產工藝流程較復雜，更加需要健全的成本核算制度保障成本核算的準確性。一方面，由于市場競爭的不斷加劇，企業成本核算不應局限于產品的生產過程，還應該向前考慮到的產品客戶需求和市場開發，向后延伸到產品的售后服務及反饋，不斷與市場和客戶的需求相結合，將企業的成本核算貫穿于產品的整體流動過程。另一方面，隨著市場全面化的不斷發展，企業成本核算管理的內涵應該由物質成本擴展到非物質成本，如從企業的產品成本延伸到服務成本、環境成本、商譽等。企業應該通過健全的成本核算制度，實現企業成本核算流程能夠持續地為企業服務，不斷優化構建適合企業持續發展的成本核算制度。

（三）采用科學的成本核算方法降本增效

面對復雜的市場環境，企業采用何種成本核算方法具有重要意義，采用科學的成本核算方法不僅作為企業成本管理的輔助支撐而且為企業提供報價決策的重要依據。現代制造業中，間接費用的比重不斷增加，如設計生產程序費用、組織訂單費用等，作業成本法的引進可以幫助企業以價值鏈為中心，從整體出發協調各部門、各環節的關系，促使企業的物料采購、產品生產和銷售等各項流程形成連續的作業狀態，通過消除不增值的作業部分，促進企業成本核算流程整體優化。現代企業的生產復雜性越來越高，產品覆蓋范圍越來越廣，產品生產周期越來越短并且流程越來越復雜，傳統成本核算方法在解決這些問題的時候，就會略顯遜色。然而作業成本法很好的利用率成本動因的方式，較為準確地對成本進行歸集，避免成本核算過程中的偏差。另外，企業管理層可以通過作業成本法更好地為產品定價，使企業的成本支出和銷售收入達到配比狀態。

（四）提升企業成本控制水平

制造企業較高的成本控制水平不僅有利于企業發現管理過程中的短板進行完善，并且有利于企業嚴控成本支出，科學分析費用發生的科學性，增加企業的盈利能力。企業的成本核算與管控是一個整體的過程，只有對成本發生的各個環節進行統籌管理和控制，才能最大程度為企業降本增效。在這個過程中，企業的研發與技術工藝部應該全程參與到成本管控當中，從產品研發開始設定原材料的技術參數，合理選用原材料，為采購部采購合格的原材料奠定基礎；在產品生產過程中，優化產品生產技術工藝，設定合理的成本消耗定額，降低生產過程中的工廢料廢損失，提高入庫合格率；在產品完工入庫后，及時與銷售部門對接，催促銷售部門發貨后及時獲取客戶反饋，提高客戶滿意度，為新產品開發提供調研基礎，引導企業進入戰略成本管理思想，通過顧客的需求和市場競爭者的變動及時做出相應的調整，使企業在面對激烈行業競爭環境中及時應對，將企業戰略與成本管理緊密結合，不斷推動企業的成本控制水平的發展。

（五）引進信息化平臺助力企業成本核算

隨著科技的不斷發展，企業的信息化要求不斷提高，傳統的手工核算模式難以支撐制造企業復雜的成本核算流程，引進信息化平臺作為支撐尤為重要。目前多數的財務軟件如金蝶、用友等都有成本核算模塊，企業根據實際情況進行開通，并選用適合自身發展的平臺更好的為企業服務。另有成本作業模式的ERP系統更精確的進行成本分解，適合按訂單生產模式和生產過程較復雜的企業，在大數據環境下，通過信息化平臺健全企業的成本核算體系，整合成本核算工作流程提高效率，為企業健康發展助力。

（六）提高成本核算人員素質

企業應加強成本核算人員的素質建設，設置專人專崗，避免因崗位兼職造成核算不詳細、不及時的情況，定期組織成本核算人員進行崗位培訓，成本核算人員要求對產品生產工藝和流程有一定的了解，并且了解得越多越容易發現核算過程中發生的成本變動及通過變動反映出的問題，及時為企業成本核算與管控工作反饋意見和建議。另外，組織員工參加公司外部培訓，通過借鑒其他公司的優秀經驗更好地為本單位服務，鼓勵員工進行業余學歷提升，提升自身理論知識水平，為企業的成本核算發展注入更多的活力。

（七）加強成本管控績效考核與監督體系的建立

成本核算與管控工作是一項全員性的工作，它的持續開展離不開績效指標的監督與考核，首先，成本績效指標的設定應該強調目標的協調性，使企業的目標和個人的目標趨于一致，如制定企業成本目標時邀請員工參與制定，能更好地將個人目標融入企業中，更好的發揮員工主人翁精神為企業服務。其次，制定成本績效指標時應具有一定的挑戰性，不能將目標設定的輕易完成，會造成員工完成目標時消極工作、應付了事。對于積極完成績效指標的部門或員工要給予適當的獎勵，激發員工的工作積極性，否則會對管控工作帶來消極影響。最后，要發揮模范帶頭的引導作用，通過實施成本控制的激勵細則，評價出成本控制模范部門或班組，給予其工作的肯定和一定的獎勵，發揮其正向影響力和號召力，起到示范作用，引導績效考核體系不斷地完善和發展。

綜上所述，在當前紛繁復雜的市場經濟環境下，制造業面臨的既是機遇又是挑戰，面對挑戰就要有企業的核心競爭力。成本核算與管控作為企業的一項重要工作，將其打造成企業的核心競爭力不僅能提升企業自身管理水平，而且在市場競爭中能及時獲取行業競爭者的變化予以應對，有利于引導企業的可持續健康發展。制造企業應樹立科學的成本核算理念，推動全員參與成本核算工作，通過不斷提升、完善成本核算體系和方法，推動企業成本管理水平的提升，借助先進的信息化平臺，整合成本核算流程通過完善的績效考核體系，不斷引導成本管控工作正向發展，優化成本管理成果，推動成本工作與企業發展戰略的緊密結合，不斷提升企業的盈利能力，提高市場競爭力。