企業資產負債損益的真實性和合規性審查方法分析

姚 健

甘肅達而成律師事務所，甘肅 蘭州 730000

我國《會計法》明確指出：在會計核算期間，企事業單位應保證所使用資料真實，換言之，企業應確保自身所編制的、與財務相關的報表具有實際意義。作為可如實反映企業經營成果的載體，對資產損益負債是否合規且真實進行審查，不僅是保證會計資料準確、行為規范的關鍵，同時還能夠起到改善財務管理效果、使企業獲得可觀收入的作用，本文所討論話題的現實意義有目共睹。

一、對資產損益負債進行審查的意義

近幾年，審查資產損益負債的工作逐漸引起了人們的重視，而該項工作所具有的現實意義，通常體現在以下方面：

首先，確保財經政策、相關法律法規得到強有力的維護。各大企業均應當做到以核算制度、財經政策以及行業規定為依據，對各項收支業務進行處理，與此同時，將自身實際經營情況上報給有關部門?，F階段，行業制約機制和管理體系均有亟待解決的問題存在，對企業的約束力度較小，少數企業為了獲取更多利潤，選擇隨意更改核算方式，會計核算所能發揮出的作用十分有限。要想從根本上解決該問題，關鍵是要加大審查力度，確保違紀、違規行為能夠得到及時糾正，只有這樣才能保證財經政策、相關法律法規得到落實，企業自然能夠朝著預期方向持續前進［1］。其次，為債權人、投資方合法權益提供保護?，F代企業多為股份制企業，該類企業的特點是經營權、所有權分離，無論是股東還是投資方，均將目光聚焦于企業日常經營所取得的成果。此外，對利益進行分配期間，為保證分配科學，企業應主動提供可如實反映自身情況的材料，只有這樣才能使債權人、投資方權益得到全方位的保護。最后，使企業經營效益得到顯著提高。眾所周知，資產損益負債和經營活動間存在著極為緊密的聯系，人們可根據相關資料，對企業各時期效益、經營情況加以了解。對其進行審查，便于管理層全面掌握企業在經營管理期間所存在的不足，通過制定并實施針對性解決方案的方式，使企業效益得到提高。確保即使身處競爭十分激烈的市場中，企業仍然能夠立于不敗之地，為持續發展目標的達成奠基。

二、對資產損益負債進行審查的內容

企業財務審計準則明確指出，對資產損益負債進行審查的內容應涉及以下方面：一是對企業所提供的損益表、負債表或其他報表進行審查時，重點關注報表合規性，企業所選用的會計處理方法是否具備一致性，報表對企業經營情況、資金變動及財務狀況的描述是否正確，報表附注是否符合規定等［2］。二是對企業資產進行審查時，審查人員應關注記錄是否完整，收支是否合法，證券所有者是否為受審企業，壞賬準備資金還有應收狀況是否真實，企業所采取的折舊方法是否恰當［3］。三是對企業負債進行審查時，既要關注企業所提供的記錄是否完整，還要對報表所披露的信息是否充分進行判斷。四是對盈余公積和實收資本等企業財務進行審查時，審查人員應將重心放在盈余公積、實收資本或其他財務變動是否合規上，同時還要保證記錄完整且披露合理。五是對損益進行審核的切入點，同樣披露是否合理、記錄是否完整，除此之外，還要對計算是否正確引起重視。

三、關于企業審查資產損益負債的討論

經過數年的發展，審查資產損益負債所使用的方法較以往變得更加完善，目前，可被用來輔助審查工作開展的方法有四種，分別是現場盤存、外調內查、報表分析以及核對核查，實際工作中，相關人員應酌情選擇符合情況的方法，并對銷售結轉、計提折舊等內容進行重點審查，確保審查工作所具有的價值可得到充分實現。

（一）審查內容

1.資產

企業對資產進行審查時，通常需要做到多管齊下，根據資產類型確定審查重點，確保審查工作可發揮出應有作用?，F階段，企業資產往往由三部分組成，分別是流動資產、固定資產和其他資產，其中，其他資產包括遞延資產以及無形資產等。

流動資產指的是一年內使用或變現的資產，承兌匯票、現金及存款均屬于流動資產，審查期間應重點關注以下內容：一是賬實間是否存在出入，是否存在存款被挪用等情況。二是企業換算存貨成本所使用的方法是否合理。三是同一時期，企業對成本進行計價、結轉所采取的方法是否完全相同，是否存在人為變更成本等問題。四是企業是否做到了定期盤存產品加工所用材料、半成品以及成品數量。五是損毀報廢情況，削價資產處理情況。

固定資產具有以下三個特點：首先是使用期限達到或超過一年，其次是使用期間形態不會發生改變，最后是單位價值高于行業規定標準。對其進行審查的切入點如下：企業是否做到將損毀、盤盈等情況所造成的損益納入當期損益。已封存設備、超齡設備的再提折舊情況。計提折舊的合規性。

而針對其他資產所開展的審查工作，一方面要判斷企業是否按照相關規定對資產進行攤銷，企業內部是否存在少攤、多攤或是不攤的情況，另一方面要掌握企業對長期投資所獲得收益的處理情況，即是否將投資收益入賬，同時還要了解企業是否存在隨意沖減投資等行為，以及是否做到了規范核算長期投資。若企業存在以下情況，則應根據法律規定進行處罰：沒有對長期投資和其他應收款進行劃分，對投資收益進行核算，未通過權益法對控股投資進行核算，致使權益不實的情況出現［4］。

2.損益

損益審查的內容主要涉及四個方面，首先是企業成本，包括產品從加工到銷售期間產生的全部費用，判斷企業是否存在亂攤亂計或其他可能帶來潛虧虛盈問題的行為。其次是營業收入，即：企業是否做到以實際情況為依據，對營業所帶來的收入進行及時入賬，不存在漏計、虛增或是截留等問題。再次是收入分配，對其進行審查的重點有三個，分別是企業是否存在將收入盡數轉移至集體的問題，收入分配所具有的合規性與真實性，還有是否存在向個人利益過度傾斜的情況。最后是投資損益，簡單來說，就是企業是否將長期投資所獲得的股息和股利計入運營利潤。

3.負債

負債審查通常需要分兩步進行，分別是審查長期負債和流動負債。對企業而言，長期負債指的是償還期達到或是超過一年的債務，通常包括應付款項、債券和長期借款幾部分，對其進行審查時，一方面要了解企業是否做到根據實際情況進行記賬，另一方面要掌握企業對相關支出進行提取的合規性。流動負債的償還期往往在一年內，預提費用、短期借款和應付工資均屬于流動負債。對其進行審查的切入點有兩個，一是企業是否存在將勞務收入、營業收入劃入應付款賬戶的情況，二是企業是否存在少提/多提費用的行為。

（二）審查方法

1.現場盤存

盤存企業固資、半成品/成品、材料庫存，如實記錄相關數據，對比盤存數據和賬務賬目，明確企業是否存在瞞報/虛報庫存、國資流失等問題，若存在上述問題，應由專業人員對該問題給企業盈虧造成的影響進行更加深入的剖析。

2.外調內查

以審查期間所發現的問題為落腳點，通過查閱相關規定、直接與當事人進行交談等方式，對問題背后的原因進行深挖，盡快制定解決方案，避免造成難以挽回的后果。

3.對比報表

以企業所提供的決算報表為依據，分別整理產品相關數據并列表，對比年度計劃和上年同期數據，找出數據存在出入的原因，在確定審查重點后，方可著手開展后續的審查工作，保證審查所得出的結論具有實際意義［5］。

4.核對核查

根據企業情況選擇隨機抽查或詳細核查，以財務部所提出的要求為依據，核對企業所提供的財務憑證、報表和賬簿的合規性，全面掌握財經制度在企業內部的落實情況。

（三）審查重點

1.計提折舊

有關部門明確規定，計提折舊固資首選方法為年限法，對大型設備、運輸所用設備進行折舊時，應使用工作量法，對于財政部認定的特殊企業，在計提折舊日常生產所用的機器設備時，可酌情采取年數綜合法、余款遞減法。視情況對分類折舊年限進行確定，除特殊情況外，均不得更改折舊年限及方法，如果需要對年限、方法進行變更，則要提前向有關部門提交申請，獲得主管部門批準后，方可在下一年度啟用全新的折舊年限與方法。

目前，尚有少數企業過于看重眼前的利益，而沒有按照規定開展折舊工作，具體表現如下：首先是根據自身效益隨意變更折舊年限，如果經營效益能夠達到預期，便按照上限開展折舊工作，若收入不理想，則按照下限進行折舊。其次是將固資視為生產用料計入成本，導致成本失真，日后對物資進行管理的成效也會受到影響。最后是在三產項目實際效益不理想時，不對其進行計提折舊。

2.銷售結轉

市場瞬息萬變，極易出現產品高價生產、低價賣出的情況，為避免賬面虧損，少數企業會選擇不出售產品。另外，還有極個別企業會按照市場售價對產品成本進行結轉并掛賬，導致產品庫存與金額不成正比。財務制度明確指出，對銷售收入進行核算時，應以權責發生制為導向，考慮到少數企業存在產品成本、售價倒掛的情況，換言之，企業虧損會隨著銷售量的增多而增加，為保證利潤指標達到要求，這些企業通常會選擇將銷售產品計入庫存產品，通過隱匿虧損的方式，夸大自身銷售成果。對銷售成本進行結轉的常用方法有三種，分別是加權平均、先進先出以及后進后出，會計制度要求企業每個經營周期僅能選用一種結轉方法，除極特殊情況外，均不得隨意對結轉方法進行更改。一部分企業出于調節自身盈虧的目的，同時使用多種方法，且分公司、總公司所使用的方法不同，由此而帶來的問題，便是匯總所得銷售成本相關數據與實際情況不符。

3.往來賬戶

少數企業會選擇通過往來賬戶對財務收支進行隱匿，或是對自身盈虧進行調節。這樣做的目的有三個，首先是虛增利潤以及應收賬款，將庫存產品計入銷售產品，由此達到夸大經營成果的目的。另外，還有一部分企業對成本費用進行掛賬，這一情況也應當有所了解。其次是不處理壞賬損失，而是長期對相關應收款項進行掛賬。最后是利用往來賬對自身虧損進行轉移，若下屬公司盈虧總數已超過總公司所制定的計劃，總公司管理層往往會選擇強行向各分公司下達相應的控制數，而出于完成任務的目的，分公司通常會對往來賬進行掛賬，這樣做雖然能夠完成任務，卻會使分公司內部出現虛盈實虧的情況。

4.材料入賬

少數企業出于達到盈虧指標的考慮，會采取以下做法：一是假借工程項目這一名義，開出相應的領料單，在日后工作中，根據領料單的內容對賬務進行調整。二是假領/假退材料，材料消耗殆盡后，通過人為的方式開出假領/假退單據，確保虧損能夠轉移至下個生產周期，由此達到減少虧損的目的。三是在材料被領用后，仍將領料單交由庫房保管，而不盡快將其入賬，致使賬實間存在較大出入。

5.審查程序

審查資產損益負債所涉及的內容較多，工作量及工作強度極大，通常需要組織各部門人員參與。在確定審查計劃后，應由副總會計師或負責對企業經營進行管理的人員，分別從銷售、財務和生產等部門抽調骨干員工，盡快成立專業的審查小組。審查工作開始前，先向接受審查的企業發布相應通知，確保受審企業能夠提前準備好審查所需資料，包括但不限于投資合同副本、固資和各類產品的盤點表格、相關報損明細。進場后，審查小組一方面要收集工作所需的其他資料，另一方面要根據專業進行分工，將責任落實到個人，確保小組成員能夠準確認識到自身所從事工作的重要性，為審查工作順利且高效地開展助力。

綜上，很長一段時間內，多數企業均存在會計資料無法如實反映自身資產損益負債的問題，這一情況不僅制約著企業的發展，還給有關部門制定調控政策的工作造成了不利影響，導致投資者所做出決策的科學性無法得到保證。對相關數據所具有的合規性與真實性進行審查，可幫助審查方全面了解企業情況，在對致使資料失真的根本原因進行深入剖析的基礎上，為制定政策等工作的開展提供理論依據。事實證明，此舉一方面可使資產安全性得到保證，另一方面能夠使資產價值得到體現，為企業自身、整個行業乃至社會的發展提供有力支持。