基于財務管理視角的企業稅收籌劃策略

宋采燕 北京理工大學珠海學院

引言

稅收籌劃在企業中開展，其是財務管理工作的一種，可以歸納為理財活動。當前，稅收籌劃在我國企事業單位中已經得到了普及。其也屬于一種現代化的理財理念，能夠從企業實際經營角度展開分析，總結企業經營涉及的納稅種類，厘清企業與納稅之間的作用關系，然后通過合法、合理的形式，對稅收進行籌劃，降低企業經營成本，促使企業經營利潤達到最大化。

一、基于財務管理視角的企業稅收籌劃現狀

在新時期背景下，稅收籌劃逐漸走進了人們的視野，但是受人們認知水平的影響，部分企業對稅收籌劃的認知仍然存在一定的誤區，甚至認為稅收籌劃屬于逃稅、避稅[1]。其實不然，在我國市場經濟改革不斷深化的背景下，企業法人能夠意識到納稅對于國家的重要性，并且積極履行自身的義務，對企業涉及稅務的項目進行納稅[2]。在此背景下，如果企業不開展稅收籌劃，可能會面臨著較大的納稅負擔，對企業正常運營產生一定負面影響。企業的經營目標是實現利益最大化，因此通過合法的手段減輕稅負，是企業遠期發展的關鍵路徑。隨著經濟的飛速發展，我國稅收法律制度也在不斷完善，因此企業在經營的過程中，稅務方面的事務也越來越多。企業需要納稅，稅收成本也是企業經營成本中的重要內容之一，因此企業需要通過政策、制度等降低企業的稅負成本，促進企業更好的發展[3]。基于財務管理視角的企業稅收籌劃的開展仍然存在諸多問題。從我國市場經濟構成來看，中小企業發揮著至關重要的作用，是我國市場經濟發展的動力，但是受宏觀環境的影響，近些年國內中小企業的經營情況不容樂觀[4]。

二、企業稅收籌劃原則及類型

從界定角度來看，稅收籌劃主要是指在國家法律規定基礎上，企業對自身經營活動、投資活動、理財活動等進行合理的規劃，盡最大可能降低稅負。換言之，稅收籌劃主要是指在我國當前稅務政策基礎上，尋找稅收的靈活空間，它是通過轉化、調整等方式來實現的[5]。稅收籌劃既能夠保障企業達到利潤最大化的目標，又能夠促使企業經營管理水平不斷優化，除此之外，其也是企業領導決策的重要內容。稅收籌劃可以幫助企業在經營的過程中，促使企業經營活動能夠與國家稅務方面的政策相互契合，在較高水平上，實現降低企業稅負的目標，這一方式，既能夠提高企業的效益，又能夠滿足國家稅收方面的需求。

企業稅收籌劃主要有如下三點原則：

第一，整體性原則。我國當前實施的稅收制度具有多層次的特點，針對不同稅種有著不同的規定，企業在經營過程中，其涉及的稅種往往并不是單一的一種，而是可能會面臨多個種類的稅負，這就要求企業開展稅收籌劃的過程中，基于整體性原則考慮，綜合分析企業所有稅種，然后從遠期利益角度出發，制定適宜的稅收籌劃[6]。

第二，成本效益原則。企業要想實現經營效益的最大化，就需要對經營成本進行控制，從企業開展稅收籌劃工作的目的來看，稅收籌劃方案實施之后，企業會面臨兩個方面的變化，其一是在稅務方面獲得一定的收益，其二是需要支付稅收籌劃的成本，因此企業在開展稅收籌劃工作過程中，還需要遵循成本效益原則，對成本與效益進行計算，從而保障稅收籌劃方案的有效性。

第三，風險防范原則。當前國內外市場經濟環境都比較復雜，在此背景下，我國稅收政策也會根據市場環境做出調整，而企業稅收籌劃是基于我國稅收政策展開的，因此在稅收籌劃方面，也會面臨著諸多的風險。這就要求企業遵循風險防范原則，優化籌劃專業性以及技巧性，構建系統化的稅收籌劃方案，增強對稅收風險的抵御能力[7]。

企業稅收籌劃主要有如下三種形式：

第一，節稅籌劃。這一形式主要是指充分利用稅收政策中的優惠條件，合理安排企業經營方面的各類活動，從而達到減少納稅，甚至不納稅的目標。在節稅籌劃中，主要受國家優惠政策的影響，而稅收優化政策屬于國家從宏觀角度對經濟調節的一種方法，通過優惠政策，能夠對納稅人起到鼓勵的作用，目前不同行業、不同地區、不同產品在稅收方面的優惠政策存在較大差異，因此節稅籌劃開展過程，需要充分分析這類政策。

第二，避稅籌劃。避稅籌劃屬于合法行為，是指納稅人在我國稅務法律基礎上，開展會計財務方面的規劃，合理安排企業經營活動，從而達到避稅的目標。在納稅開展避稅籌劃的過程中，既能夠增加納稅人的經濟效益，又有助于提升納稅人對相關法律的了解，對于企業遠期發展具有積極的作用。

第三，轉嫁籌劃。這一籌劃形式主要是通過經濟手段，調整商品的價格，然后將原本的稅負轉嫁給其他市場主體，從而達到降低稅負的目標。比如納稅人在經營活動開展過程中，壓低商品的進價，在銷售的過程中，提高商品的售價，其就屬于將稅負轉嫁給消費者，這也是比較典型的轉嫁籌劃方法之一。

三、企業稅收籌劃問題分析

（一）稅收籌劃目標單一

當前很多企業在稅收籌劃目標方面存在問題，部分企業將降低企業稅負作為唯一的籌劃目標，認為企業中單個稅種稅負達到最低水平，就屬于實現了稅收籌劃的目標。從市場經濟發展現狀來看，稅收籌劃目標單一普遍存在于中小企業中。由于我國市場經濟體系尚不成熟，企業稅收籌劃的目標過于單一，難以實現稅收效益最大化的目標。中小企業的經營與發展，是一個十分復雜的過程，其受我國稅收相關政策的影響，其會面臨多項稅種，如果從局部制定稅收籌劃，忽略了成本與效益之間的關系，那么最終制定的籌劃方案，其科學性、有效性仍然有待商榷。

（二）稅收籌劃方法滯后

前文在企業稅收籌劃現狀研究的過程中提到，當前中小企業中財務管理體系不夠健全，主要是由于中小企業納稅能力以及財務管理水平不足，所以在稅收籌劃方案制定、選擇等方面也會存在差異。部分中小企業如果選擇不適宜的稅收籌劃方案，不僅無法起到提高經濟效益的作用，還會增加企業的經營成本。還存在部分企業稅收籌劃工作的開展，采用了非法的方式，比如做假賬，通過財務賬本作假實現降低納稅額的目標，這一方法屬于違法行為，即偷稅或者漏稅。這一行為并不能真正地達到降低稅負目標，相反，還需要受到相應的法律制裁。

（三）稅收籌劃水平偏低

我國稅收政策并非一成不變，而是隨著市場環境變化不斷做出調整的，不同地區，國家實施的稅收政策、法律存在一定的差異，因此從稅收管理角度來看，自由裁量權比較大。市場中很多企業面對稅務問題時，往往不從企業自身找原因，而是希望通過“找關系”“托人情”等方法解決相關問題，由此可見，當前國內企業稅收籌劃的整體水平并不高。我國仍然有一部分企業尚未開展稅收籌劃工作，在日常經營過程中，沒有將稅收籌劃納入企業財務管理范圍。除此之外，部分納稅人對我國稅收籌劃并不了解，面對市場環境變化以及稅收政策調整時不夠敏銳，因此即使制定稅收籌劃，整體方案也存在一定的滯后性，難以發揮出最佳效果。還有部分企業財務管理系統不健全，難以滿足稅收籌劃的基本要求。

（四）稅收籌劃人才匱乏

我國中小企業經營過程中，人才匱乏屬于比較普遍的問題，稅收籌劃在我國開展的時間比較短，所以相關人才十分匱乏。對于企業而言，稅收籌劃工作開展方式一般有兩種，其一是利用企業現有的財務人員，制定稅收籌劃方法，開展具體的籌劃工作；其二是委托市場中的代理機構，針對企業經營情況，制定稅收籌劃方案。第一種途徑對企業財務工作人員的專業性要求比較高，而第二種途徑，企業需要支付高額的費用。對于中小企業而言，其難以承擔市場中代理機構的費用，因此會選擇第一種途徑，即利用企業中財務人員開展籌劃工作。企業財務管理體系中，以財務會計專業人才為主，稅收相關人才嚴重匱乏，這對企業稅收籌劃工作的開展而言，能夠起到一定的制約作用，不利于企業稅收籌劃方案的制定與實施。

四、基于財務管理視角的企業稅收籌劃建議

從前文對企業稅收籌劃存在的問題分析可見，中小企業在稅收籌劃方面普遍存在問題，這些問題急需解決，才能夠提高企業的經營管理水平，具體如下。

（一）豐富企業稅收籌劃目標

前文指出，中小企業在稅收籌劃方面，存在目標過于單一的問題，因此需要豐富企業稅收籌劃目標。首先，企業應該樹立正確的稅收籌劃意識，我國稅收相關宣傳中，以強調納稅的強制性為主，要求所有企業必須依據國家規定納稅，所以企業都能夠認識到納稅的基本義務。當前，國家在納稅宣傳過程中，可以通過新媒體增加稅收籌劃相關內容，將稅收籌劃與偷稅漏稅進行對比，提高企業對稅收籌劃的認知，從而樹立正確的稅收籌劃認識。其次，中小企業經營業務具有復雜性特征，其面臨著多項稅務，因此單一地進行稅收籌劃是遠遠不夠的，企業應該基于整體性原則、成本與效益原則等，豐富籌劃目標。

（二）加強稅收籌劃方法選擇

我國市場環境不斷變化，近幾年，受國際形勢的影響，我國財務、稅務政策也不斷進行調整。除此之外，我國高新技術開發區、經濟開發區、特區等諸多特殊區域之間政策差異較大，所以企業在稅收籌劃方面，需要加強對稅收籌劃方法選擇。當前，我國很多中小企業稅收籌劃工作處于探索階段，從企業角度來看，應該明確稅收籌劃與偷稅漏稅之間的差別，然后基于稅收法律，制定合法的籌劃方案。從國家角度來看，應該對我國當前企業稅收籌劃方案進行系統性研究，立足于我國基本國情，結合稅收情況，總結出適合中小企業的籌劃形式。

（三）營造良好稅收籌劃環境

前文提到，當前我國市場中企業整體稅收籌劃水平偏低，這主要是由于稅收籌劃環境不佳導致的，因此需要在社會層面營造稅收籌劃環境。在我國稅收體系中，存在“重征管，輕服務”的現象，在對中小企業開展管理工作時，通常會以罰代管，降低了綜合服務質量。因此當前可以營造良好的稅收籌劃環境，從國家角度來看，可以提高對企業的服務水平，比如在稅務業務辦理大廳中，設置中小企業稅務咨詢窗口，為企業納稅相關工作提供指導，也能夠為財務管理體系不完善的企業提供相關咨詢服務等，明確政府的服務職能。除此之外，國家可以加強對稅收籌劃的宣傳，比如通過互聯網等新媒體，向市場中的企業傳遞合法稅收籌劃的觀念，促使中小企業認識到稅收籌劃的重要性。

（四）促進稅收籌劃人才隊伍建設

我國企業稅收籌劃工作開展實現相對也較晚，因此仍然需要不斷的探索。對于中小企業發展而言，要做好稅收籌劃工作，就需要提高稅收籌劃人才隊伍建設的水平。企業可以從人才引進、人才培養兩個面提高人才隊伍的專業水平。其一，適當提高人才引進的門檻，企業可以針對稅收籌劃，在財務管理體系中，構建稅收籌劃部門，然后引進稅務相關的專業人才，在人才招聘過程中，可以增加相應的考試等，以此提高招聘的門檻，也能夠保障引進的人才具有較強的專業性，在稅收籌劃方面也具有一定的經驗；其二，在人才培養方面，企業可以針對現有的財務人員進行培養，根據財務工作人員的意愿，安排專人負責稅收籌劃工作，并且為財務人員提供稅收籌劃相關的培訓，要求工作人員能夠了解財務、稅務等國家政策，以此提高企業內部工作人員的專業素養，從而提高稅收籌劃的水平。

結語

綜上所述，稅收籌劃是指在合法范圍內，針對企業業務情況開展籌劃工作，減輕企業稅負方面的壓力，降低企業經營成本，提高企業經營的效益。由此可見，稅收籌劃在企業發展過程中至關重要，但是由于中小企業財務管理體系尚不夠健全，因此稅收籌劃也存在一定的問題，這就要求企業稅務相關人員能夠與時俱進，提高自身的專業素養，從不同影響角度進行全方位的考慮，然后制定最優的稅收籌劃方案，促使企業長效穩定發展。