事業單位稅務風險分析及其應對策略探析

姚曉蘭 江蘇省地質工程勘察院

事業單位在稅務風險防控的過程中應遵循科學化和合理化的基本原則要點，按照不同類型的風險隱患問題，制定不同的風險防控方案和計劃，通過合理的方式提升稅風險預防和控制的效果，確保在合理防控稅務風險的同時促使事業單位的良好發展、健康穩定進步。

一、事業單位稅務風險分析

（一）稅款與不征稅收入核算的風險

目前，部分事業單位在稅款和不征稅收入核算方面存在核算不規范的問題，一方面，在不征稅收入核算的工作中，主要是按照具體的法律法規和政策制度要求，對政府性基金和財政撥款等不征稅收入用來支出所形成的費用，不計算到納稅額度當中，對于不征稅收入用于支出所形成的資產，折舊和攤銷計算也不可以計算在納稅額中，但是由于相關核算人員沒有準確進行不征稅收入用于支出所形成費用的攤銷和折舊計算，計算結果不準確，導致納稅額度計算結果缺乏精確度，最終出現納稅風險的問題；另一方面，我國關于稅收政策制度不斷變化，尤其是在實施營改增政策、稅收減免降費政策的過程中，很多地區的稅務在立法層面上有所提升，使納稅核算工作的難度增加，再加上事業單位兼具行政事業收費項目和生產經營經濟活動，導致納稅核算工作更為復雜煩瑣，如果不能準確進行納稅核算，稅款的核算結果缺乏精確度，將會引發嚴重的納稅風險問題，甚至還會出現違法的行為。

（二）申報稅種不全的風險

當前，我國多數事業單位都能夠正常進行增值稅申報、個人所得稅的扣繳，但是部分事業單位在房產稅和土地使用稅方面的申報繳納數量很少，企業所得稅方面的申報繳納數量更低，按照我國相關政策和法規的要求，事業單位自用房產、業務用房，如果用來進行出租或是用來進行營利活動需要繳納房產稅，并且事業單位年度非財政補助結余的部分、相關經濟活動收入的部分，也需要根據法規的要求繳納企業所得稅，如果事業單位不能按照此類法律法規和政策制度的要求申報繳納房產稅和企業所得稅，就會出現違法違規的行為，納稅風險問題由此發生。

（三）進項稅抵扣的風險

我國營改增政策實施的過程中，多數事業單位都能通過專用的進項稅抵扣發票進行進項稅的抵扣，但是由于會計核算人員和納稅籌劃人員在實際工作中，沒有準確核算分析，不得抵扣進項稅的金額，未能全面檢查供應商所提供專用發票的合法性和合規性，很容易出現進項稅抵扣的風險，與此同時，事業單位在購買物業服務、辦公用品和材料的過程中，沒有清晰界定應稅和免稅項目的關系，出現應稅與免稅項目劃分不清的現象，或是計算方式不合理的現象，導致多抵扣進項稅額，另外，部分工作人員為降低納稅額度，盲目擴大不可抵扣進項稅額的范圍，導致事業單位的利益被損害。

二、事業單位稅務風險的應對策略

（一）完善核算工作模式

事業單位在應對稅務風險問題的過程中，應重點完善相關的核算工作模式和機制，以有效解決稅款和不征稅收入核算風險問題為目的，提升整體的核算工作效率效果，確保稅務風險的良好預防控制。其一，制定完善的會計核算制度，有效開展事業單位的納稅核算工作。由于事業單位和企業會計核算制度存在一定的差異，納稅核算屬于企業會計制度范疇，缺乏和事業單位會計制度的接軌，因此，建議相關部門和人員全面分析研究納稅核算工作的特點和規律，積極借鑒企業的成功經驗，按照事業單位的具體情況編制納稅核算的計劃，提升整體的納稅核算工作效果和水平，確保能夠在新時期的環境下提升納稅核算的精確性、準確性，為稅務風險的防控提供保障；其二，目前，部分事業單位的會計人員在日常工作中缺乏稅務核算的專業技能，難以按照事業單位的稅收管理情況和納稅情況等針對性開展核算工作、納稅籌劃工作，此情況下，就應根據工作人員的實際情況，針對性進行納稅核算知識和技能的培訓，使會計核算人員掌握事業單位稅款核算方面和不征稅收入核算方面的技能技巧，預防出現工作的風險問題；其三，事業單位全面進行會計核算制度的優化和完善，有效預防出現財務和稅務核算差異問題，例如：在事業單位中構建關于財務會計和預算會計的分離和銜接機制，強化事業單位和企業會計制度的接軌，借鑒企業成功規避稅務風險的經驗和措施，科學合理開展相關的納稅核算工作，要求會計人員在不征稅收入核算的過程中，準確計算此類費用支出過程中所形成折舊、開銷的金額，為精準計算納稅稅額提供保障。

（二）提升申報稅種的全面性

事業單位在稅務風險防范和控制的過程中，應重點提升申報稅種的全面性，避免由于申報稅種不全面而引發風險問題，首先，事業單位具有公益性質和辦公的性質，可能會出現稅務法律義務淡化的問題，不能切實根據相關的制度和規范要求等進行納稅申報，在納稅申報的過程中，可能會出現申報稅種不全面的現象，此情況下為預防納稅風險隱患問題，在事業單位的納稅申報環節應全面分析法律法規和制度內容，遵循守法性的基本原則要點，保證納稅申報稅種的全面性。其次，將會計核算當作基礎部分、納稅法律法規和政策制度作為依據，以提升申報稅種的全面性為目的進行納稅申報報告的編制，按照我國相關的稅務法律法規和政策制度，綜合考慮事業單位的各類因素，全面分析不同納稅申報稅種的情況，做好相關的分析工作和研究工作，與此同時，事業單位應做好納稅申報的會計核算工作，將稅法確認作為主要的依據，對納稅差異進行全面調整，編制納稅申報的報告，同時，按照我國稅務局所發布的特定行業和領域納稅減免政策、納稅優惠政策等，制定完善的納稅籌劃方案，以保證申報稅種全面性為基礎，提升納稅籌劃的能力，降低事業單位的稅負成本[1]。

（三）合理進行進項稅抵扣

近年來，我國大力落實營改增政策后，如何爭取更多的進項稅抵扣額度，成為事業單位首要解決的問題，也是事業單位進行稅收減免的核心部分，因此，在事業單位相關部門在納稅籌劃的過程中，尋找更多能夠進行進項稅抵扣的機會，幫助事業單位降低稅負成本，首先，在進行辦公用品、固定資產或是生產材料采購的過程中，要求供應商提供進項稅抵扣的專用發票，檢查發票內容的合法性和合規性，利用專用的發票進行進項稅的抵扣，其次，在制定納稅籌劃方案的過程中明確進項稅抵扣的規范要求，提出能夠增加進項稅抵扣稅額的建議和措施，安排專業人員進行專用發票的檢查，一旦發現供應商所提供發票存在問題，就要及時進行處理，避免出現進項稅抵扣方面的風險問題[2]。

三、事業單位稅務風險防控的注意事項

（一）強化稅法的宣傳

事業單位在進行稅務風險防控的工作中，應強化稅法的宣傳力度，其一，大力宣傳稅務法律法規，引導所有人員充分意識到事業單位并非是“無稅區”即使承擔著主要的社會公益職責，但是除了社會公益職責之外的經營業務和經濟活動，都必須遵守稅務法規和制度規范，例如：為單位人員全面宣傳稅務法規中提出的規定，使所有人員意識到，納稅人涉及事業單位，即使在個人所得稅的法規制度中也要求事業單位繳納個人所得稅，這樣在科學合理進行稅法宣傳的情況下，能夠使事業單位所有人員積極參與納稅籌劃活動；其二，通過稅務法規和政策制度的宣傳，引導所有人員充分認識到事業單位的各類經濟活動也可能會產生稅款繳納的基本義務，例如：為所有部門的人員宣傳事業單位所獲得的事業性收入、所擁有的資產或是所發生的特定性，在滿足受法律規定的情況下，通常能夠享受免繳稅款的政策，但是如果開展了經營活動，就會產生繳納稅款的義務，應按照法律法規的要求履行申報納稅的義務，這樣在全面進行稅務法律法規宣傳的情況下，可使所有部門，尤其是納稅籌劃部門的人員，對事業單位的納稅籌劃工作加以重視，切實根據稅務法律法規的規范和要求，做好納稅核算工作、納稅申報工作等，預防因為工作人員缺乏納稅的觀念意識而違反法律法規，避免發生風險問題；其三，事業單位在稅務法律法規宣傳期間，還可開展演講宣傳的活動，組織所有人員參與演講活動，以稅收政策和法規內容為主題，引導所有人員積極學習和掌握相關知識，通過演講活動大力進行法律制度和政策制度的宣傳，使所有人員都能形成合法納稅的觀念[3]。

（二）建設高素質稅務籌劃人才隊伍

從本質層面而言，納稅籌劃工作人員的專業能力和工作素養，直接影響事業單位的納稅籌劃效果，如果不能確保工作人員的專業性，將會導致整體的納稅籌劃水平降低，甚至出現嚴重的納稅風險問題，因此，建議事業單位相關部門在實際工作中，重點建設關于納稅籌劃方面的人才團隊。首先，完善人才的聘用方案和計劃，聘用專業素養和工作能力符合要求的優秀人才，所聘用的納稅籌劃人才必須掌握豐富的經驗和專業知識技能，可以游刃有余完成各項工作。其次，對既有的納稅籌劃工作人員進行專業知識和技能的培訓，在培訓的過程中通過線上網絡平臺為相關工作人員傳輸稅務法律知識、政策知識和專業的納稅籌劃知識，使工作人員可以全面掌握相關的納稅籌劃專業技能和技巧，可以有效完成各項工作，同時還需開展現場的實踐操作培訓活動，模擬不同的事業單位經營發展情景，制定不同的實踐操作培訓方案，引導相關納稅籌劃人員掌握不同狀況下的稅務籌劃措施和手段，以預防出現稅務風險問題為目的，提升納稅籌劃工作的水平[4]。

（三）完善稅務風險防控制度

制度對人員行為具有規范作用和約束作用，建議事業單位在防范稅務風險的過程中編制相應的管理制度，通過健全的制度提升每位人員在稅務風險防范方面工作的積極性和責任感。首先，編制相應的責任制度，明確納稅籌劃工作人員在稅務風險防范方面的職責要求，階段性開展考核評價活動，對于考評結果較低的人員需要進行懲罰，而考核結果較高的人員則進行激勵和獎勵，在責任制度和獎懲制度的激勵下，使所有人員都能積極參與稅務風險防范工作；其次，制定關于事業單位稅務風險問題的防控制度，在制作中要求所有部門的人員都要深入分析納稅籌劃的工作，明確具體的重點要求和原則，完善風險管控體系，將納稅管理工作和風險防范工作落到實處，在制度中要求內部審計工作人員全面進行事業單位內部納稅籌劃的審查、納稅行為的審查，通過嚴格的內部審計和審查，及時發現納稅核算不準確的問題、籌劃方案不合理的問題、申報稅種不全面的問題等，以此有效規避各類風險問題；其三，制定稅務風險的評估制度，組建專門的稅務風險評估分析的組織機構，要求組織機構的人員掌握納稅核算的技能、大數據技術的應用技能和信息技術的應用技能等，根據事業單位的實際情況，采用大數據技術和云計算技術等全面挖掘分析納稅籌劃的內容，準確識別是否存在稅務風險隱患問題，與此同時，在制度中要求有關部門構建完善的稅務風險預警機制，及時識別和預警風險問題，快速準確按照風險的情況制定稅務籌劃方案和體系，有效應對納稅方面的風險；其四，制定稅務風險智能化分析的制度，要求工作人員采用智能化技術，全面收集事業單位經濟活動的發票數據，實時性進行發票數據的采集、查驗和對比分析，對于不征稅收入方面，用來支出所形成的資產或是費用，在折舊和攤銷核算期間，需要準確計算所得稅應繳納的稅額，明確是否需要進行納稅調整，對于其他的稅務繳納部分，也必須分析研究納稅籌劃的內容，根據稅務法律法規和政策制度，準確識別有無稅務風險問題或是安全隱患問題，針對性開展管理工作[5]。

四、結語

綜上所述，事業單位由于不能準確進行稅款和不征稅收入的核算、納稅申報的稅種不完全、進項稅抵扣不合理產生稅務風險問題，因此建議事業單位，相關部門重點健全相關的核算工作模式，提升納稅申報稅種的全面性，合理開展進項稅抵扣工作，強化稅法的宣傳教育力度，建設稅務籌劃人才團隊，健全稅務風險防控制度，有效進行稅務風險的預防和控制。