國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位與升級路徑研究

鞏中麗 青島經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)投資控股集團有限公司法務(wù)審計部

雖然目前大部分國企已有自己的管理制度，但是其內(nèi)部審計仍然沿用老一套方法，未根據(jù)新制度及時做出調(diào)整。為此，我們要對內(nèi)部審計作出相應(yīng)的改變，以擴展內(nèi)部審計的職能范圍。首先最基本的要了解內(nèi)部審計在國企中的作用，即使作為企業(yè)工作人員，估計很多也不甚了解。在現(xiàn)代社會背景下，國企如果要實行全方位的制度改革，內(nèi)部審計作出變革是重中之重，如此才能真正地解決國企想要邁向現(xiàn)代化的問題，內(nèi)部審計的職能以及如何解決目前存在的問題便是本文所要探討的內(nèi)容。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容及職能

（一）國有企業(yè)經(jīng)營績效審計

對國有企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價，評價企業(yè)的經(jīng)營能力，關(guān)注影響經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié)和因素，根據(jù)審計情況調(diào)控國有企業(yè)的運營方向及發(fā)展，達到改善經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)，提高國有企業(yè)抗風(fēng)險能力。國有企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營，不能單顧一面，各方面都要全面發(fā)展，注意利潤風(fēng)險把控，加強管理，揚長避短，用來提升國有企業(yè)建設(shè)水平。

（二）國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計

國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作必須聘請相應(yīng)的專業(yè)人員，以提升內(nèi)部審計的審計核查能力，讓相關(guān)人員進行更專業(yè)化的管理分析，尤其是審查分析，能夠提高國企的經(jīng)濟優(yōu)勢；同時要注重國企的管理水平發(fā)展，在相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任管理之上做好管理優(yōu)化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在其中的作用，通過內(nèi)部審計確保相關(guān)政策與部署得以貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制健全、有效運行，企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)開展?fàn)I運活動，讓內(nèi)部的發(fā)展變得更加的穩(wěn)定、和諧，提高組織行動能力，突出內(nèi)部審計的責(zé)任承擔(dān)以及管理能力。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)審計

對于大部分國有企業(yè)來講，內(nèi)部審計的開展不僅能夠更好地分析內(nèi)部形勢，而且能夠分析國際形勢，對企業(yè)所存在的問題進行分析和調(diào)整，也能夠整理企業(yè)內(nèi)部資料，進行更科學(xué)化的管控和調(diào)理。控制公司內(nèi)部的規(guī)章與制度，能夠有效提升管理，突出企業(yè)管理能力。如今隨著時代的發(fā)展，管理方面也進行科學(xué)化的管控，更加突出綜合測評能力，加強系統(tǒng)審計的作用。如此一來，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題將能在第一時間內(nèi)得到發(fā)現(xiàn)并進行控制，這解決了國有企業(yè)管理方面的一大難題。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義

（一）增強國有企業(yè)的競爭力

內(nèi)部審計能夠在一定程度上促進國有企業(yè)的經(jīng)濟增長活力，在更優(yōu)質(zhì)化的管理之下，使企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展，越來越多企業(yè)發(fā)展中的問題得到妥善的分析與解決，依靠科學(xué)化的管理提供發(fā)展動力，解決了很多不必要的矛盾與沖突，在此基礎(chǔ)上提升了經(jīng)濟水平，對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的促進作用，幫助企業(yè)少走彎路。

（二）加強資源的合理利用

國有企業(yè)在發(fā)展過程之中過于迅速，也可能會導(dǎo)致資源的運用不夠合理，而此時內(nèi)部審計能進行全面的分析與管理，在資源效率應(yīng)用上發(fā)揮重要作用，做好科學(xué)化管理與評估，能大大提升資源利用效率，更能提升科學(xué)化管理水平。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位與升級面臨的挑戰(zhàn)

（一）職能定位模糊，業(yè)務(wù)層級較低

隨著社會的發(fā)展，之前的老一套審計方法已經(jīng)不適用，如今許多國有企業(yè)都建立了比較完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)。國家規(guī)定內(nèi)部審計應(yīng)該承擔(dān)相當(dāng)多的監(jiān)督以及評價建議功能，但是這些功能在真實場景之中實施會遇到各種難題，這就要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要對內(nèi)部審計部門具有相當(dāng)高的關(guān)注度，并且能夠及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，真正發(fā)揮審計的作用。而對于國有企業(yè)的分公司而言，身為分公司的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計提供幫助，同時內(nèi)部審計也要為公司提出管理和優(yōu)化建議。而每個人都有自己的想法，不同的領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣可能會導(dǎo)致側(cè)重點不同。比如內(nèi)部或外部之分，又或者提出建議和實際操作。如果不能夠?qū)?nèi)部審計人員做出正確的定位領(lǐng)導(dǎo)，則會造成內(nèi)部審計人員對自己的定位以及前進的方向產(chǎn)生迷惑，會使他們無法完善自己的工作，發(fā)揮不出內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)為沒人指導(dǎo)像無頭蒼蠅亂轉(zhuǎn)，沒有自主行動能力，說話不能使人信服，難以發(fā)現(xiàn)公司問題等等。除此之外還有很多其他方面的因素，比如說外部環(huán)境以及人員因素的摻雜，也會讓國有企業(yè)的內(nèi)部審計無法發(fā)揮出自己的作用，不能和國家政策相呼應(yīng)。

（二）內(nèi)部審計的權(quán)威性不夠，沒有形成一致的認(rèn)同度

如果希望內(nèi)部審計能夠真正發(fā)揮職能作用，就要給予內(nèi)部審計足夠的發(fā)揮空間和尊重，主要表現(xiàn)為在內(nèi)部審計參與的政策方案中能夠接納建議，并且落實實行。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部審計在國有企業(yè)中沒有充分的話語權(quán)的現(xiàn)象普遍存在，未體現(xiàn)內(nèi)部審計的重要性。提高內(nèi)部審計的重要性，可以從兩個方面入手。首先就是增加員工對內(nèi)部審計的認(rèn)可度，其次就是要求領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計給予足夠的重視。如果僅僅是開展了內(nèi)部審計工作，但是卻沒有采取內(nèi)部審議的方案或未進行有效整改，就會導(dǎo)致他人不重視內(nèi)部審計。如果高層領(lǐng)導(dǎo)沒有足夠重視內(nèi)部審計，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計沒有足夠的威懾效果。如果連高層領(lǐng)導(dǎo)都不重視，并且從不在意內(nèi)部審計的決斷，那其余員工對內(nèi)部審計不予理會，也是正常現(xiàn)象，自然會沒有任何的威懾力。還有一個原因是內(nèi)部審計人員沒有足夠的勝任能力，無法提供有決策性的方案。隨著時代的發(fā)展，科技的進步，身為內(nèi)部審計人員，不能只停留在過去的老式審計思維之中，而是要用更多的時間和精力學(xué)習(xí)如何利用新興的互聯(lián)網(wǎng)和計算機，這都是考驗審計人員綜合能力的因素。如何基于自己當(dāng)前的能力，借助新興的科技技術(shù)提升業(yè)務(wù)判斷能力，更好的預(yù)測國有企業(yè)風(fēng)險，提出建設(shè)性的建議，是審計人員要前進的方向。雖然現(xiàn)在國有企業(yè)已經(jīng)高度重視內(nèi)部審計工作，可進展并不如人所愿，如今對內(nèi)部審計有更高的要求，如果不能提出真正對國有企業(yè)有益的建議，內(nèi)部審計在國有企業(yè)的地位就無法提高，無法得到重視。

（三）內(nèi)部審計的職能定位和升級面臨文化與認(rèn)知的挑戰(zhàn)

在很多人的固有印象之中，內(nèi)部審計只是用來“找茬”的。因為這種偏見性認(rèn)知，導(dǎo)致內(nèi)部審計許多功能并未開發(fā)利用。內(nèi)部審計確實有監(jiān)督和管理作用，這也就是為什么會和部分人的利益起到?jīng)_突。雖然內(nèi)部審計最主要的作用是作為公司的管理顧問，但大部分人依舊是把他們簡單的當(dāng)成公司督察，只要是看到內(nèi)部審計便產(chǎn)生了抵觸心情，于是便讓內(nèi)部審計在公司之中處于一個下風(fēng)位置。這就表示我們必須從公司員工出發(fā)，改變他們固有的認(rèn)知，使他們更能夠接受內(nèi)部審計，積極配合內(nèi)部審計的工作，提高他們之間的協(xié)作能力。除此之外，要真正升級內(nèi)部審計還面臨文化及審計團隊多方面的難題。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位與升級的路徑

（一）細化審計職能定位，構(gòu)建增值型審計業(yè)務(wù)體系

國有企業(yè)內(nèi)部審計的目的是為國有企業(yè)創(chuàng)造價值。然而，新時期國有企業(yè)的價值目標(biāo)具有更廣泛的內(nèi)涵，其中包含經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益等。國有企業(yè)內(nèi)部審計在施行其確認(rèn)、評估、咨詢和建議的職能時，須要酌量和衡量這些多樣化的指標(biāo)。基于此，要結(jié)合國家現(xiàn)狀，從各個方面出發(fā)，不過這極為困難，如果太過偏向，反倒會失了水準(zhǔn)。因此，我們更應(yīng)該將以前的內(nèi)部審計職能細分化，了解國有企業(yè)相關(guān)者真正的需求，了解內(nèi)部審計的崗位需求及目的，把工作內(nèi)容細分落實到個人身上，搭建增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)。細分工作內(nèi)容最基本的應(yīng)該包括：確定本單位活動內(nèi)容以及對應(yīng)的財務(wù)收支，并且要深入檢驗核實；聽取多部門的建議，將國有企業(yè)各個部門的程序和系統(tǒng)進行相應(yīng)的治理和改變。財政財務(wù)審計、經(jīng)濟審計是內(nèi)部審計最基礎(chǔ)的，合規(guī)性審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計視為重點，按照國有企業(yè)公司規(guī)定，在此基礎(chǔ)上進行全面的擴展深化，達到革新目的。在拓展方面需要更加注重中小型弱勢群體增值需求，重視國有企業(yè)利益，為維護公司形象，開展社會責(zé)任審計、節(jié)能減排審計等新型任務(wù)。例如工程造價審計，我們要做的就是在基礎(chǔ)審計上更進一步，圍繞工程管理進行全方面細致化的審計，其中包括工程施工方、設(shè)計方、監(jiān)理方、物資供應(yīng)方等。專項審計面臨更為復(fù)雜的環(huán)境，可是無論處于如何困難的境地，只需要記住以國有企業(yè)為中心，大力發(fā)展內(nèi)部審計。

（二）完善制度機制，打造增值型審計工作機制

增值型業(yè)務(wù)體系需要其他方面給予保障，主要包括審計機構(gòu)與增值型工作機制。應(yīng)當(dāng)在原有的工作基礎(chǔ)上理清范圍，打牢工作基礎(chǔ)，從各個方面投入完善保障系統(tǒng)，主要有制度、組織、技術(shù)、文化、資源等方面，確定能以高標(biāo)準(zhǔn)化流程提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，包括制度化、流程化、專業(yè)化等，建立更加權(quán)威的審計體系。設(shè)立審計委員會和總審計師制度，直接對領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，提高效率，簡化流程，使內(nèi)部審計更加的高能有效。國有企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一套新型的內(nèi)部審計流程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理職能，完善相應(yīng)的組織能力以及項目實施，主要包括審計計劃階段、實施過程和報告階段三個程序。同時還需要建立考核機制，不僅要有部門自評，還要有同行評審，二者相結(jié)合，相輔相成。只有建立合理的內(nèi)部審計系統(tǒng)，才能夠從根本上解決內(nèi)部審計系統(tǒng)的管理模型問題，更系統(tǒng)全面地開展審計工作，大大提升工作效率，并降低工作的時間和成本。同時加強內(nèi)外部審計相結(jié)合，進行有效的溝通交流，形成良好的企業(yè)文化。對于內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)，業(yè)務(wù)專業(yè)管理部門，還有紀(jì)檢監(jiān)察部門使用共享模式，可以更快地對審計結(jié)果進行驗收，能夠讓問題迅速地落實并解決。對外部則要積極配合國家管理，配合監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督和審計師的工作，強化完成的效果及價值，保證審計結(jié)果的獨立性，還可以通過向社會購買審計服務(wù)，建立內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（三）苦練審計內(nèi)功，增強增值型審計身份認(rèn)同

國有企業(yè)的內(nèi)部審計所面臨的形象塑造以及增值拓展難題，主要取決于內(nèi)部審計能夠給公司帶來多大的效益。只有真正提升了自己，給公司增加效益降低風(fēng)險，才能夠獲得內(nèi)在組織的認(rèn)同，成功提高內(nèi)部審計的形象。要完成這一些，不僅要做好基礎(chǔ)工作，更要嚴(yán)格落實，提高風(fēng)險把控能力，強化全局意識。一方面要保證審計領(lǐng)域均配備相應(yīng)的骨干團隊以及核心人員，通過培訓(xùn)提升專業(yè)勝任能力并把這些骨干人員分散到各個位置，建設(shè)一個共同的隊伍。另一方面要引進復(fù)合型人才，使用新興的科技技術(shù)，建立新型的無項目化內(nèi)審機制，加快與外部機構(gòu)的合作交流。在最基礎(chǔ)的方面，要注意社會審計機制，搭建信息共享、業(yè)務(wù)銜接、人力與技術(shù)、資源整合等工作平臺，借助外界力量提高工作效率及效果。部門之間也要加強合作交流，真正實現(xiàn)增值目的，與合作伙伴打好關(guān)系，讓大家更確切的了解審計的目的以及職能，防范風(fēng)險，共同推進項目的發(fā)展進步。為了能夠有更好的氛圍，也應(yīng)該不定時的舉辦相關(guān)業(yè)務(wù)溝通和交流，比如財務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、審計職能等知識培訓(xùn)，提升員工的自我修養(yǎng)及自身的價值感，讓大家對內(nèi)部審計有一個重新的認(rèn)識，減少抵觸情緒。

（四）拓寬風(fēng)險視闞，強化增值型審計風(fēng)險導(dǎo)向

對于企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)督調(diào)查以及相應(yīng)的風(fēng)險管理，是建立新型審計制度不可忽略的內(nèi)容。近年來發(fā)生許多不可預(yù)測的風(fēng)險，無論是人為還是天災(zāi)，都讓我們深刻地意識到企業(yè)的健康可持續(xù)運營要注重外部環(huán)境。這其中包括很多方面，不僅要看國家的政策支持，還要與國際貿(mào)易經(jīng)濟形勢相聯(lián)系，時代發(fā)展的技術(shù)背景以及公共環(huán)境衛(wèi)生等方面也至關(guān)重要，這些隨著時代的發(fā)展日新月異，屬于不可控因素。這就要求內(nèi)部審計一定要注意風(fēng)險預(yù)判，拓寬看待風(fēng)險的角度，從多方面入手，全面觀察和發(fā)展國有企業(yè)，只有這樣才能夠真正地預(yù)測國企風(fēng)險，能夠更加迅速地做出相應(yīng)的風(fēng)險評估。僅進行風(fēng)險預(yù)判是遠遠不夠的，內(nèi)部審計的主要職責(zé)是把控風(fēng)險。單從預(yù)測風(fēng)險能力入手的話，不能夠真正地體現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，也不是考察的主要方面，最重要的還是看內(nèi)部審計的專業(yè)性。一方面要全方位的擴展風(fēng)險預(yù)測視野，風(fēng)險預(yù)測能力以現(xiàn)有的機制為基礎(chǔ)向外推廣和深化，真正提高風(fēng)險防范能力。另一方面，應(yīng)該強化預(yù)警能力，建立審計預(yù)警機制，實時監(jiān)測企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)運行情況，在危機和風(fēng)險顯現(xiàn)之初就將其消滅，提高審計監(jiān)督的時效性。如今更要充分利用數(shù)字化基礎(chǔ)，多方面加強信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，依靠數(shù)字化審計手段，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)設(shè)施制造預(yù)警系統(tǒng)，把風(fēng)險管理審計落實到位，確保各方面預(yù)警無誤。

五、結(jié)語

時代發(fā)展瞬息萬變，內(nèi)部審計承擔(dān)了越來越多的職能，但是在實踐應(yīng)用之中還需加強。要徹底地解決內(nèi)部審計面臨的問題，目前還有一定的難度，還需要一定的時間。充分履行內(nèi)部審計職能要對內(nèi)部審計分功細化并完善各方面的制度，要增加內(nèi)部審計在企業(yè)之中的認(rèn)同度，提升內(nèi)部審計人員的基本素養(yǎng)，以便能夠創(chuàng)造出更具有價值的決策方案。