公立醫院科研項目管理內部控制研究

杜潔 首都醫科大學附屬北京安定醫院

一、緒論

當前，科研經費的使用規模逐漸增大，款項來源十分豐富，各類科研經費（縱向、橫向）的報銷規定，以及使用范疇和審批流程都有著很大不同，以至于科研經費管理越來越繁雜。科研經費的高效使用是保證公立醫院科研項目能夠順利開展的基本條件。而對于公立醫院來說，科研水平也是考核醫院的重要指標之一。如果醫院在科研經費管理方面規范不到位，就會造成科研資金被浪費的情況，也會導致國有資產的大量流失。這些年，與科研經費有關的惡性事件頻頻爆發，政府對于公立醫院在科研經費方面的規范管理要求越來越高，也越來越重視，圍繞科研經費展開的專項審計內容愈發增多。所以，對于公立醫院而言，必須在內部控制制度當中，增加相應的科研經費管理制度。

二、醫院科研經費管理中存在的問題

（一）各部門職責分工不明確

提高醫院科研經費管理質量的關鍵之一是明確各科室的角色和職責。現階段的具體情況是醫院的責任部門和科研人員職責不明確，財務沒有實現精細化管理。尤其是有的人自己的工作和義務做得不好，并且沒有恪守好自己的本分，沒有全面輔助科研人員在經費管理方面做得更好。因此，醫院整體科研經費管理難以實現提質增效。此外，絕大多數科研人員對于科研經費的爭取和申請非常注重，而對于經費支出的管理卻較為忽略。除此之外，科技部財務部等有關部門之間沒有高效銜接，導致數據信息滯后或不對等，如此一來，對于科研經費的高效管理造成了很大阻礙。

（二）經費預算缺乏規范性

現階段，雖然有許多醫院已經正常實施并落實了科研經費預算管理工作，然而卻在管理上存在著一定的局限性，缺乏系統性和全面性，各種問題屢見不鮮。從其中一個角度來說，在科研經費預算管理層面，許多醫院的重視程度不夠，管理意識也不強，管理途徑和策略過于單一化。而從另外一個角度來說，在科研經費預算管理層面，許多醫院又沿用舊的管理思路和方法，在具體的管理活動中自然會出現空白狀態。當科研經費預算管理的完整性相對較低時，容易發生很多科研經費預算管理的實際問題，如強調預算管理體系建設、忽視預算執行、強調預算執行等，忽視經費的使用和分配。而且，當科研經費預算管理方法的選擇更加機械化時，這種機械化管理方式很容易轉變為全面管理的局限性。

（三）存在虛假報賬的現象

列支與課題不相關的支出，是科研經費管理中經常發生的現象，由于科研專業性強，支出是否必要且相關，對于財務人員很難判斷。比如，差旅費、材料費、測試化驗加工費等支出在預算不詳的情況下，通過此來為個人賺得私利，虛假報賬，將會為醫院和個人的發展帶來不良影響。近年來，科研經費違規報賬的案例層出不窮，主要是利用虛假發票以偽造事項從科研經費中報銷，報銷的名目有勞務費、專利費、培訓費、差旅費、印刷裝訂費和軟件開發費等。更有甚者，提供偽造受試者的名單、利用親戚朋友證件信息冒領受試費、提供虛假行程單、違規私刻公章造假等，用套取的科研經費為培養的親信分好處費。負責人及經辦人法律意識淡薄，鉆管理的漏洞，各個崗位的人員沒有按照實際項目情況予以合理的費用使用，科技部和財務部也沒有對經費開展精細化管理，為財務核算的真實性帶來極高的風險。

（四）科研設備的購置及管理不嚴謹

就醫院的科研項目來說，很多時候最主要的經費使用范疇是在設備購置方面，而國家對于醫院在進行設備購置時有著明確規定：其一，在進行設備采購時，必須由醫院進行統一采購。其二，科研項目當中，科研設備是其開展工作中必備的專業設備。其三，科研設備統一由醫院進行管理。

然而在實際管理過程中，項目管理人員并沒有按照規定進行嚴格管理，達到規定金額的設備和服務采購，存在未按照規定履行招投標以及院內遴選程序的現象，自行采購的現象屢屢發生。科研設備管理混亂，多家單位聯合申報的項目中，設備存放和出借未履行登記轉移手續，這造成固定資產盤點中出現見實物而不在賬的設備，而科研人員流動性較強，大多對盤盈資產解釋不清。設備管理部門通常對盤虧資產進行細致的追問核查，探究原因，而對盤盈的資產置之不理，在盤點記錄表上登記為賬實相符，對于用科研經費購置已經達到報廢年限的設備，經常被設備使用部門忽視，致使設備越積越多，與醫院設備合并使用，產權越發不明晰。實際工作中，還存在并不屬于醫院的資產購置大量耗材的情況，而使本院新購置設備處于閑置狀態，大幅度拉低醫院資產使用效能。還有一些負責人職務和社會聲望頗高，自行尋找理由，非法占用設備，資產管理部門盤點時只備注在某專家團隊，而多年未曾見到實物，最終造成國有資產流失。

（五）經費監督管理并未到位

目前，關于我國科研經費的監管文件，大多在科研課題管理模式和使用經費的建議方面，缺乏強制執行的準則和必要的懲罰措施。這就造成了對違規行為的認定和種類缺乏依據。當前各大醫院在科研經費管理方面的質量普遍較低，在實際管理當中，由于監督管理不到位，各監督人員沒有盡好自己的職責，對于一些非法挪用經費的行為沒有進行及時制止，或者予以糾正，以至于最終的監督管理效用不強，存在很多問題。有的課題未按照任務書約定的序時進度執行，國家款項到位了，而項目遲遲未能開展；有的科研早已結題，但結余經費仍在列支與課題無關的差旅費；還有的課題管理部門對結余經費不做要求，剩余資金轉入醫院賬面，缺乏后續監管，造成科研經費使用隨意性強。

目前科研經費審計未納入內部審計人員日常必然開展的項目，各醫院開展科研專項審計的范圍和力度參差不齊。醫院科研經費管理質量不高，在具體管理過程中，資金監管不及時，所有人員無法履行自己的監管職責，糾正不符合科研資金財務管理的行為。此外，各醫院內部控制審計師的專業深度有所不同，這也會影響監督管理。

三、醫院科研經費管理內部控制建議

（一）合理劃分部門崗位職責

強化醫院所有人員對于經費管理的重要性認知程度，并且讓每一個在崗人員清晰了解自己的職責，提高每個工作者的工作熱情，帶動所有工作人員要積極地加入科研經費管理當中去，唯有這樣，才可讓科研經費的使用管理全面達到精細化。

對于醫院科研集中的職能部門，比如科技處或重點實驗室，可以配備專職科研會計，系統負責科研預算申報，支部報銷等相關事宜，參與到科研經費管理的全環節當中。科研會計要對于科研經費使用管理的全環節展開嚴格管理。財務管理人員要對科研經費使用的編制以及審核等展開嚴格管理和監督，提醒項目主要對科研經費的使用用途做好嚴格把關。另外，科研會計還要輔助項目組做好對于項目的最終驗收和審計。科技部應參與項目的全過程管理，從科研立項的審批、合同的簽訂、預算的調整、結題經費的使用，建立完整的臺賬和檔案歸集。

（二）加強科研項目的預算編制管理

科研經費預算編制在科研項目經費管理當中起著至關重要的作用。這同時也是科研項目執行以及課題結題審計過程中的最主要依據。公立醫院的科研管理部門以及財務部門，十分必要加強相關工作人員的預算編制工作能力，從根本上提升科研項目經費預算管理工作的專業性和高效性。

對于科研項目經費來說，通常都是以年度預算為標準進行撥款，課題組會按照具體的項目任務指標，進行合理的預算編制，然后把編制報告匯報給財務部門，在此期間財務部門也會參與對科研經費的合理化分配和使用研究，充分發揮其監督職責，確保經費能夠應用到實處。除此之外項目負責人也會參與預算編制，在三方合力的情況下，能夠讓最終的預算更符合項目實際情況，又符合經費預算要求。財務部門會制定項目預算執行對照表，并把最終的對照結果及時反饋給課題組，課題組根據實際用款進度進行合理調整，保證科研項目經費能夠在合理預算范圍內合規使用。

（三）加強經費支付審批管理

在進行經費報銷審批時，科研管理部門必須對經費使用的真實性等作出嚴格審查和判斷，財務部門也要對經費預算的真實性以及合法性作出正確的審核與評估，對于沒有進行審批的項目，財務部門不得給予處理和批準。而對于審批合格的科研使用經費，財務部門須按照經費使用范圍和類別，做好具體的費用核算，保證專款專用，方便科研費用歸集。對于科研預算調整，要嚴格按照醫院科研經費管理辦法執行，按照金額大小逐級審批，涉及重大調整事項，須經院長辦公會通過后方可施行，對于不予調整的項目一律予以退回，不得辦理。對于勞務費的支出要嚴格管理，用于聘用研究人員的需要簽訂臨時勞務合同，約定服務時間、內容和費用，上限須按照主管部門批復的額度。

項目經費預算調整應注意：首先，在保證整體經費支出目標不變的前提下，項目/課題負責人可根據工作任務的實際執行情況，對具體明細內容及金額進行調整。項目經費預算調整由項目負責人負責，填寫科研經費變更申請單，涉及技術路線調整需要經過院學術委員會及倫理委員會。并根據項目主管單位的具體要求上報。在項目總預算不變的情況下，項目間接費用預算不得調劑，項目直接費用的調整按經費調整流程辦理。其次，項目經費預算調整審批應由項目經辦人填寫院《科研變更申請單》，由財務部門派駐科研會計注明項目出處及預算明細，審核經費是否超預算額度、是否按項目數規定執行，并提出經費支出合理化建議；經由項目負責人審批，審核經費事項可行性；再由科技部、財務部審批，審核經費事項是否符合現行科研及財務政策；項目經費調整額度應制定審批額度及權限。

（四）加強固定資產及耗材的使用管理

在進行科研設備購買之前，必須提供合理可行的論證材料，經科研管理部門審核以及財務管理部門審核以后，才可進行采購。采購時必須將所有的采購和驗收手續儲備好，以便后期科研管理部門進行設備清查和驗收。避免出現設備購置重復的情況。項目完成以后，科研管理部門還會對設備以及資產進行變更，只有這樣才可確保科研經費使用的高效性。

當課題組提出采購申請以后，醫院資產管理部門會對內部設備及資產情況作出判斷，會根據實際情況予以統一采購，按照規定辦理出入庫。在項目完成以后，資產管理部門會對項目中采用的設備及耗材進行回收，最終由醫院統一進行管理和使用調配。根據上級文件要求，用各類科研經費購買的材料，包括低值易耗品、各類試劑等，由采購中心統一購買，到貨后由課題經辦人和采購中心人員共同驗貨，并辦理出入庫手續，最后分課題按程序辦理報銷手續。具體規定為：在任務書中已確定供應商和采購內容的，嚴格按照任務書執行。任務書中無確定供應商和采購內容的，按照醫院采購流程執行。如確需調整則按照科研管理變更流程進行。在項目結束以后，課題組采購的設備在原則上應由承擔該項目的科室繼續用于醫院的研發工作。

（五）加強科研經費監督管理

造成醫院科研經費財務管理水準不高的因素有很多，其中最突顯的因素是欠缺經費預算監督管理。因此，為了更好地管理科研經費，醫院還應提升經費預算管理和監督，健全相應的科研經費制度，要求各個部門人員嚴格遵循資金制度條文。同時，監督管理還能夠管束科學研究人員的行為，使他們恪盡職守，各司其職，有效降低科研經費使用中不規范行為的產生。在內部控制管理當中，科研經費是最主要的管理內容。每個醫院領導都必須對這部分管理做好重視，增強管理監督工作。另外，要多引進一些較為優秀的會計師，只有會計知識整體業務水平有所提高以后，才可提高科研經費管理的整體水平。因此，有必要豐富財務審計人員，提升培訓，以滿足科研經費管理的具體需要。

由于科研經費管理的豐富性，管理過程中經常會出現虛報費用報銷。因此，為了全面解決這一問題，醫院要在科研經費審計方面作出嚴格把關，因為財務審計對最終的管理效率有著最為緊密的影響，所以醫院在內部控制方面要予以嚴格要求，必須加強這方面的重視和管理。第一，對于財務審計人員的綜合水平要予以全面提高，通過不斷培訓和不斷引進新的人才，來持續擴大醫院的財務審計隊伍。加強人員培訓，不僅可以提升財務審計人員的綜合工作水平，也可以確保科研經費的財務管理效能更高更便捷。另外，要對科研項目進行動態監控，把每一個部門和人員聯動起來，強化管理的時間落地。第二，提高科研經費管理的合理性與公平性，推動財務管理更加有序穩定的發展。比如，對于一些重要項目，要加強監督管理力度，保證資金能夠最大化最有效的被使用。

四、結論

綜上所述，科研經費管理是公立醫院行業發展中的重要組成部分，它的管理水平高低與醫院未來的持久穩定發展息息相關，也關系著醫院的經濟效益和社會影響力，所以必須采取措施來規范科研經費的管理，不斷完善內部控制，做好資金管理工作，合理區分部門崗位職責，提升科學研究信息系統建設，提升財務審計監督管理，不斷完善科學研究績效考評體系，進一步提高醫院科研經費管理質量。