破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策

楊 璐

遼寧開宇律師事務所，遼寧 沈陽 110014

企業(yè)的破產(chǎn)清算同企業(yè)破產(chǎn)重組、企業(yè)破產(chǎn)和解一樣，均屬于一項平行制度［1］。我國在2008年實施《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱《破產(chǎn)法》），同另外兩種制度比較，破產(chǎn)清算制度的價值原則較為獨特［2］。稅收對于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作來講是其中一項關鍵因素，國內(nèi)學術界對于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷稅收方面一直從未停止過相關研究，但是經(jīng)過筆者深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段關于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程牽涉到的相關稅收優(yōu)惠政策存在一些問題［3］。鑒于此，本次研究著重論述破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策，并解決處理破產(chǎn)企業(yè)清算注銷稅收工作中存在的問題［4］。

一、破產(chǎn)企業(yè)的納稅義務

（一）破產(chǎn)企業(yè)注銷流程

從破產(chǎn)企業(yè)的注銷流程方面來講，破產(chǎn)企業(yè)被裁定破產(chǎn)后仍要履行自己納稅義務，《破產(chǎn)法》等法律法規(guī)中明確指出在破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中，處置企業(yè)相關資產(chǎn)時會有新的稅款產(chǎn)生，簡單講就是債務人的財產(chǎn)管理、變價及分配操作所產(chǎn)生的費用即破產(chǎn)費，該項費用可通過隨時清償和最先清償兩種方式進行償還［4］?！镀飘a(chǎn)法》中相關規(guī)定指出，破產(chǎn)企業(yè)必須在相關程序全部走完后，由清算組負責向破產(chǎn)企業(yè)的登記機關辦理相關注銷登記手續(xù)，具體順序為先到稅務機關后到工商機關，以上流程完畢就代表破產(chǎn)企業(yè)法人資格已被取消，但是破產(chǎn)企業(yè)需要注意處理相關稅務后才可前往工商機關完成注銷［5］。

（二）破產(chǎn)企業(yè)清算流程

破產(chǎn)企業(yè)在進行清算注銷時，企業(yè)名下的資產(chǎn)可通過拍賣變價出售，同時也可進行資產(chǎn)抵債，但不管是拍賣變價出售還是資產(chǎn)抵債處理，上述過程中均會產(chǎn)生納稅義務［6］。相關法律法規(guī)中有明確規(guī)定，當企業(yè)有貨幣性資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)刃袨闀r，可將其視為銷售行為，從增值稅角度出發(fā)，產(chǎn)生相應的經(jīng)濟效益均屬于銷售行為范疇，資產(chǎn)抵債屬于一種獲取經(jīng)濟利益方法，所以要依法納稅。在破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中，不管是其將名下資產(chǎn)進行拍賣還是資產(chǎn)抵償行為都可將其認為是銷售，因此就會出現(xiàn)新納稅義務［7］。

二、相關稅收優(yōu)惠政策對于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作的意義

（一）常規(guī)性調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

我國為保證國內(nèi)企業(yè)能夠快速健康發(fā)展，制定出一些常規(guī)性調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，該項政策中已經(jīng)包含企業(yè)改造、企業(yè)股份股權轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)破產(chǎn)清算、企業(yè)資產(chǎn)劃分、企事業(yè)單位改制等多方面情況［8］。比如我國2013年頒布執(zhí)行的《關于國內(nèi)企業(yè)改制過程當中印花稅政策方面的通知》中明確說明，破產(chǎn)企業(yè)在清算注銷過程中要給予相應的稅收優(yōu)惠政策。關于契稅的相關文件雖然經(jīng)過多次改變，但仍舊規(guī)定相關企業(yè)破產(chǎn)清算注銷時要承擔原企業(yè)土地房屋所屬的免征契稅。另據(jù)我國2009年發(fā)布的相關稅務通知可知，針對財政稅、所得稅等，破產(chǎn)企業(yè)清算注銷時，稅務機關要根據(jù)其情況、條件不同，可分別實施常規(guī)處理方法、特殊處理方法等［9］。最后，早在2011年我國稅務總局也頒布實施了關于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中牽涉到的營業(yè)稅、增值稅等相關稅收優(yōu)惠政策通知。

（二）特殊性調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中牽涉到的相關稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一個方面是被撤銷金融機構方面的稅收優(yōu)惠政策，該項優(yōu)惠政策能夠有效保證被撤銷金融機構破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策的順利實施［10］。例如國家稅務總局在2003年頒布并執(zhí)行了大連證券稅務處理相關通知，在該通知中明確指出，對大連證券企業(yè)破產(chǎn)清算注銷中涉及的多項稅務全部免征。第二個方面是針對我國國有企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，該項政策主要服務對象是國有企業(yè)破產(chǎn)清算注銷工作中牽涉到的相關稅收問題。

三、國內(nèi)當前破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中相關稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作同相關稅收優(yōu)惠政策缺乏一致性

多年來，筆者通過對國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策進行全面調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策缺乏一致性［11］。經(jīng)分析認為，首先，國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是國家財政部門或者稅務總局等以通知形式所發(fā)布。所以，國內(nèi)部分破產(chǎn)企業(yè)在清算注銷的過程中因為不了解相關稅收優(yōu)惠政策所以導致無法正確使用［12］。其次，當前的破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策服務對象都是針對某個行業(yè)或者某個大企業(yè)，比如2003年的大連證券破產(chǎn)清算，免征大連證券破產(chǎn)清算注銷過程中所產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、印花稅等，所以導致該項稅收優(yōu)惠政策無法真正應用到中小型企業(yè)破產(chǎn)清算注銷工作中［13］。

（二）破產(chǎn)企業(yè)清算注銷涉及的相關稅收優(yōu)惠政策難以切實執(zhí)行

目前國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中牽涉到的相關稅收優(yōu)惠政策實際執(zhí)行過程中面臨層層阻力。首先，現(xiàn)行破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中牽涉到的相關稅收優(yōu)惠政策對于經(jīng)濟效益、社會效益太過看重。目前牽涉到稅收優(yōu)惠政策的服務對象大多都是事業(yè)單位、國有企業(yè)、企事業(yè)單位及房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)。上述企業(yè)、公司在破產(chǎn)清算注銷過程中，牽涉到的人員數(shù)量眾多、資金數(shù)量和影響力巨大。其次，破產(chǎn)企業(yè)在申請相關優(yōu)惠政策時，企業(yè)的破產(chǎn)清算注銷時機選擇極為重要，如果選擇不當將會使破產(chǎn)企業(yè)無法在最佳破產(chǎn)時機破產(chǎn)，加重了其經(jīng)濟損失［8］。

（三）破產(chǎn)企業(yè)清算注銷涉及相關稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行時間較短

目前國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷涉及的相關優(yōu)惠政策大部分適合應用在某一時期中。比如，破產(chǎn)企業(yè)在處置資產(chǎn)、債權接收、償還債務的過程當中給予的相關優(yōu)惠稅收政策能夠為其有效降低清算注銷成本，使企業(yè)所有者能夠最大限度獲得應有利益，但是該類稅收優(yōu)惠政策只適合在某一時間使用，如果破產(chǎn)企業(yè)清算注銷耗費的時間較長，極易導致某些涉及破產(chǎn)清算注銷工作的相關稅收優(yōu)惠政策無法正常使用，這就會對企業(yè)所有者的經(jīng)濟利益造成直接影響。所以，只有將破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行時間延長，才能為企業(yè)破產(chǎn)清算注銷工作提供有力支持，使破產(chǎn)企業(yè)能夠得到喘息，減輕其債務壓力，產(chǎn)生吸引力吸引投資者，為促進社會經(jīng)濟發(fā)展提供助力［14］。

四、解決破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中相關稅收優(yōu)惠政策存在的問題的策略

（一）將企業(yè)破產(chǎn)清算注銷稅法和相關優(yōu)惠稅收政策之間存在的問題消除

企業(yè)破產(chǎn)清算注銷法同稅法之間存在很多差異性。所以，稅務部門必須明確自己的定位，在破產(chǎn)企業(yè)清算注銷期間，主動評估該企業(yè)的納稅能力，以便建立高效的破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及到的稅收處理模式。制定相關稅收政策時必須謹遵稅收工作原則，根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實際經(jīng)驗情況對相關稅收政策進行優(yōu)化，以保證破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策能夠順利執(zhí)行［15］。

（二）根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作情況的不同，合理制定相關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間

為有效保證破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作牽涉到的相關稅收優(yōu)惠政策能夠切實發(fā)揮出應有的作用，首先，要對相關稅收優(yōu)惠政策惠及的主體進行明確，可通過稅務部門的相關規(guī)章制度來制定其稅收主體，在保證相關稅收優(yōu)惠政策有效執(zhí)行的同時還能夠最大程度提高稅收優(yōu)惠效果。其次，稅務部門在破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作中的自主性必須得到加強。稅收部門要根據(jù)自己掌握的破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作實際情況，科學合理制定其涉及的相關稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行時間。最后，破產(chǎn)企業(yè)必須明白自己清算注銷工作中牽涉到的相關稅收優(yōu)惠政策，從而進一步保證相關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時效性。

（三）促進破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作法律化進程，減少相關稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行時的阻力

破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策要通過政策文件形式體現(xiàn)。破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策是稅收優(yōu)惠政策制度的主要組成部分。所以本次研究認為，破產(chǎn)企業(yè)在進行清算注銷時，相關稅收部門要將企業(yè)的破產(chǎn)清算注銷稅收優(yōu)惠政策同其他相關文件區(qū)分開來。借助該方式，可有效保證相關稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的規(guī)范性，還能保證破產(chǎn)企業(yè)清算注銷涉及到相關稅收優(yōu)惠政策切實執(zhí)行。目前，國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作涉及的相關稅收優(yōu)惠政策基本都是由國家稅務總局及相關清算部門所制定的，國內(nèi)各個地區(qū)存在優(yōu)惠主體不一的問題。所以，應持續(xù)優(yōu)化該類優(yōu)惠政策，可通過將其調(diào)整為部門規(guī)章制度的方式來不斷進行完善。

（四）建立健全并監(jiān)督好破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

為保證破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作中涉及的相關稅收優(yōu)惠政策的切實執(zhí)行，必須建立并健全相關稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)督措施，鑒于此，可從以下方面入手。首先，針對破產(chǎn)企業(yè)來講，稅務機關應充分發(fā)揮自己的納稅評估作用，因為破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中極易受到多方面因素干擾，所以稅務機關要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)實際情況，并結(jié)合自己所掌握的相關材料，通過科學的技術手段對破產(chǎn)企業(yè)當前資產(chǎn)情況進行全面分析。其次，稅務機關要建立并完善現(xiàn)行的納稅擔保制度，使國家稅收利益能夠得到充分保障，為企業(yè)緩解破產(chǎn)清算注銷工作帶來的相關壓力［16］。

五、結(jié)語

近年來，我國申請破產(chǎn)的企業(yè)數(shù)量在逐年增加，這就給稅務機關關于破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算稅收工作增加了極大的難度。本次研究從破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作涉及的相關稅收優(yōu)惠政策方面入手，對當前國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷涉及的相關稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的問題展開論述，總結(jié)出對相關問題的處理措施，希望通過本次論述，可有效解決國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)清算注銷涉及到相關稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的問題，幫助企業(yè)有效緩解債務壓力。