基于目標成本管理下的制造業成本控制問題探討

文/宋俊平（蘭州飛行控制有限責任公司）

近年來，國內供需矛盾在逐漸加深，原材料資源也受到了一定約束。在這樣的背景下，制造企業普遍面臨著成本上升、經濟效益下滑等問題。基于此，制造企業要想占據一定的發展優勢，就必須對現有的管理體系加以完善，尤其與成本管理相關的制度體系，將粗放成本管理模式轉變為精細成本管理模式，通過對目標成本管理的充分運用，建立更加精細化的成本管理體系，在致力于實現成本管理目標的同時，進一步提升成本管理目標，進而幫助企業實現經濟利潤最大化，促進企業長遠穩定發展。

一、目標成本管理的相關概念闡述

目標成本管理是指企業基于自身的經營管理目標與外部的市場環境，以客戶需求為導向，在產品研發設計、生產銷售階段，運用各種方法，對成本進行分析預測、細化分解、控制監督以及考核評價等一系列活動，進而達到降本增效的一種成本管理方法。該方法主要是基于外部市場價格與企業目標利潤，從而推導出來產品的目標成本。目標成本管理下的成本控制主要包含了成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析以及成本檢查與考核等過程[1]。

二、基于目標成本管理下，制造業成本控制的作用

（一）更有助于企業成本支出的降低

目標成本管理下的成本控制，能夠通過制定相應的目標成本，對制造企業生產經營活動中的成本支出進行提前規劃，從而達到進一步降低企業成本支出、減少企業生產投入消耗的目的。

（二）更有助于企業經濟效益的提升

目標成本管理下的成本控制，有助于企業實施更為全面系統的成本管理，強化對企業生產經營各個環節控制的有效性，進而提升企業的經營管理效率，實現企業經濟效益最大化。

（三）更有助于企業管理模式的優化

目標成本管理下的成本控制，是基于科學的管理理念，以目標成本為核心，建立并落實成本管理制度，其不僅能夠促進企業各項資源的合理配置，而且還能夠在一定程度上推動企業管理模式的優化[2]。

三、目標成本管理下制造業成本控制存在的問題

（一）研發環節，成本控制存在的問題

研發設計是產品制造的開端，是產品特性形成的關鍵，這個階段的成本控制在很大程度上決定著產品的最終總成本，然而大多數制造企業對此還存在認知上的誤區，其中主要包含以下幾方面：一是重產品性能而忽視產品經濟性。實踐表明，功能、性能最齊全且最好的產品，放在市場上，不一定就是最暢銷的產品。但是通常情況下，制造企業的研發部門都與市場脫節，研發人員往往只從產品性能角度考慮，而無法顧及市場上各方面的因素；二是重表面成本控制而忽視隱性成本與沉沒成本的控制。比如說，信息溝通不暢所帶來的成本；棄用的設備儀器等；三是重生產成本管理而忽視產品的研發費用管理。如果去除對設備充分利用的考慮，單純追求產品研發的精確度，一些非必需材料與設備也會被列入采購清單當中，導致整體試錯成本過高，從而在很大程度上消耗企業的利潤；四是重新品開發而忽視了原產品的升級替代。

（二）采購環節，成本控制存在的問題

采購成本是制造企業總成本的“半壁江山”，在很大程度上影響著企業的發展進程。關于制造企業采購成本控制，其主要面臨如下幾個問題：第一，責任認知不正確。由于制造企業通常按照不同職能來劃分部門，導致大多數企業員工認為，采購成本管理主要是由采購部門負責，而與其他部門無關；第二，未認識到與供應商合作的重要性。由于制造企業與供應商之間存在明顯的利益沖突，導致兩者長期處于競爭關系之中，無法建立良好的合作伙伴關系；第三，缺乏更加量化的績效考核指標。很多企業在對采購人員進行考核時，仍然采用的是較為基礎的定性指標，而有關成本控制層面的定量指標幾乎沒有。

（三）生產環節，成本控制存在的問題

由于從制造業發展至今，人們對生產制造成本的關注度都比較高，所以該階段的成本控制問題相對而言比較少。從更深層次來剖析的話，主要存在這幾個問題：其一，對原材料的利用率不高。比如說直接丟棄剩余的邊角料，沒有進行廢物再利用；其二，人均效益較低。員工工作積極性較低，工作效率低下是極為普遍的現象，這主要與企業的績效考核制度、獎罰機制、工作氛圍等因素有關。

（四）營銷服務環節，成本控制存在的問題

隨著市場競爭的激烈程度逐漸加劇，各制造企業對營銷與售后服務的重視度越來越高，為了樹立良好的企業形象，促進產品的銷售，大多數企業都會加大對售后服務的投入力度，而正因如此，很多企業會忽視對該環節的成本控制。

四、目標成本管理下制造業成本控制的優化路徑

（一）構建科學的目標成本控制基本框架

企業要想在成本控制中融入目標成本管理模式，就必須構建科學的目標成本管理的基本框架，其主要包含了前期預測、過程控制以及后期反饋這三個方面。就前期預測而言，核心是通過預算手段確定相應的目標成本。通常情況下，目標成本的制定是通過對目標銷售收入的預測，制定相應的目標銷售利潤，進而確定具體的目標成本。細化到實際執行過程中，相關人員要對業務資料、歷史成本數據、當前的市場動態等實際情況予以全面收集，并予以整理分析，最終對相關成本指標加以平衡之后，確定具體的目標成本；就過程控制而言，核心是目標成本的分解與控制。就是一方面要將目標成本從上至下，落實到各個部門以及各個崗位上，從而確保“權責利”充分結合，確保責任到人；另一方面，基于明確的目標成本，綜合各種手段及方法，比如定期就執行情況開展分析評估會議、基于信息化技術建立動態跟蹤機制等，對相關執行過程加以控制，從而確保目標成本的順利實現；就后期反饋而言，核心是對目標成本管理的考評。其中考評指標的選擇，應當將數量指標（例如：某材料消耗的總額）與質量指標（例如：所消耗材料的平均單價）、單項指標（例如：某產品的單位成本）與綜合指標（例如：某產品的總成本）、實物指標（例如：儀表個數、某種原材料的消耗數量）與價值指標（例如：儀表的總成本、某種原材料的消耗總金額）予以充分結合，并在具體考評過程中，綜合考慮各種因素，然后定期進行考評。

（二）提高市場敏感度，加強研發設計成本預測

由于產品研發是產品的定型階段，所以企業在這個階段應當對價值鏈上的所有成本全部予以考慮，所以說產品研發是企業成本決策以及目標成本管理的重要階段，制造企業應當對其予以足夠重視。首先，企業應當加強研發部門與市場部門之間的溝通，針對研發部門就市場分析方面的相關知識加以培訓，以此來提高研發人員的市場敏感度；其次，基于此，研發團隊需要結合市場需求以及企業的實際生產需求，開展相應的產品研發與創新工作，同時在研發過程中做好成本控制，預留利潤空間，確保新產品具有一定的競爭優勢[3]。

（三）優化采購流程，建立戰略合作關系

采購流程是采購成本控制的一個核心點，為此，制造企業可以從以下幾個方面入手，對現有的采購流程加以優化：第一，細分采購責任。采購流程主要包含了制定采購計劃、進行市場調查、議價、確定供應商、合同簽訂等多個環節，而在部分制造企業內部，特別是中小型企業，這些工作幾乎由一個人承擔，從而導致管理上容易出現跟進不及時、一人獨大等各種問題。只有將這些工作分配到不同崗位，管理就會容易很多。比如說，采購計劃的制定和市場調查由一個崗位擔任、議價由一個崗位擔任、供應商的選擇以及合同的簽訂由一個崗位擔任等，這樣將責任細化到不同崗位，不僅能夠在很大程度上降低“行賄事件”發生的可能性，而且能夠保質保量完成采購任務；第二，加強監督力度，雖然貨物驗收與品質檢查能夠對采購成果予以一定程度上的監督，但是企業還要設置專門的監察審計崗位，對重點環節予以重點監管，確保采購活動在雙向監管的環境之下進行；第三，企業可以基于信息技術，對采購過程中的每一項活動予以記錄存檔，確保在采購出現問題或者采購成果未達標時，能夠對其原因及相關責任人予以快速追蹤。

此外，企業通過建立供應商檔案以及建立供應商準入制度，確保供應商質量的同時，還需要與高質量的供應商建立戰略合作關系，以此來加強企業對采購成本的管理與控制，從而取得良好的經濟效益。

（四）提高材料利用率，控制生產制造成本

生產制造成本控制是制造企業成本控制的核心，也是大多數企業管理層最為關注的環節之一，雖然生產制造成本管理相對來說已經較為成熟與完善，但是仍然存在一些細節問題需要解決。基于此，企業需要從以下兩個方面著手：一方面提高材料利用率，具體可以通過制定定額領料制度、規范領料流程及審批流程、定期盤點材料庫存、及時分析評估相關工作等措施來實現；另一方面提升勞動生產率，企業可以通過完善績效管理機制、激勵機制、加強員工培訓等方法來實現[4]。

（五）建立良好的品牌形象，強化售后服務

售后服務是建立良好品牌形象的關鍵，是體現品牌價值的關鍵因素之一。現如今，國內外企業都越來越重視服務的價值，例如德國企業將售后服務提升至預防問題發生的高度；北京奔馳將“售后部”改為“客戶服務部”等。為此，制造企業應當重視自身的售后服務工作，并通過對客戶需求的征集與分析，設計合理的服務流程體系；通過加強服務培訓，提高服務質量；通過完善服務質量評估體系，不斷提升并優化企業的品牌形象。

（六）健全信息系統，加強信息整合利用

隨著信息技術的快速發展，信息化管理現已成為各大企業經營管理發展的主要趨勢。由于目標成本管理需要大量數據信息的支撐，所以必須提升企業的信息化建設水平，才能夠更好地落實目標成本管理這一管理模式。制造企業在完善信息化建設過程中，首先，需要有貫徹落實信息化管理的環境，為此企業可以通過對組織體系的完善，以及對信息化建設工作的安排部署，為信息化管理創造良好的實施環境；其次，重視信息技術應用的培訓，比如就財務管理人員而言，通過加強其對計算機基礎的熟練掌握，以及對財務軟件專業性應用的提高，確保在財務管理工作中全面落實信息化管理，提升財務管理的效率，這對企業的成本控制有非常大的促進作用；最后，加大對信息化建設的投入，做好計算機軟硬件的檢查維護工作，為信息的安全、高效、準確傳遞提供保障。這樣才能夠確保企業在落實目標成本管理過程中，能夠及時獲取相關信息數據，為企業經營決策提供更加有力的數據支持，進而幫助制造企業更好地落實成本控制工作[5]。

五、結束語

綜上所述，在經濟全球一體化以及國家對經濟結構不斷調整的環境下，制造企業要想抓住機遇，在激烈的市場競爭中嶄露頭角，就必須對成本管理予以足夠重視。

基于此，制造企業應當就目標成本管理下成本管控存在重產品性能而忽視產品經濟性、重生產成本管理而忽視產品的研發費用、責任認知不正確、未認識到與供應商合作的重要性、缺乏更加量化的績效考核指標、勞動生產率較低等問題進行深入分析，并采取構建科學的目標成本控制基本框架；提高市場敏感度，加強研發設計成本預測；優化采購流程，建立戰略合作關系；提高材料利用率，控制生產制造成本；建立良好的品牌形象，強化售后服務；以及健全信息系統，加強信息整合利用等相應的措施，從而提升制造企業的成本管理水平，促使制造企業在復雜的市場環境中得以長遠穩定發展。