新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的探討

文/闕正婷（阜寧縣文化廣電和旅游局）

這些年來(lái)，無(wú)論是國(guó)家，還是社會(huì)民眾，都十分關(guān)心事業(yè)單位的管理水平、服務(wù)水平，因?yàn)檫@和人們的生活與工作有著密切的聯(lián)系。因此，各大事業(yè)單位都要重視管理工作，從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，制定有利于人民、有利于社會(huì)、切實(shí)可行的管理規(guī)劃，從而督促事業(yè)單位能夠得到高質(zhì)量的、突破性的發(fā)展。面對(duì)如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)社會(huì)，也不能夠滿(mǎn)足事業(yè)單位自身的發(fā)展需求。所以，事業(yè)單位就更應(yīng)該建設(shè)和改革內(nèi)部控制，不斷完善新的內(nèi)控體系，督促事業(yè)單位的健康、高效率發(fā)展。

一、新時(shí)期事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制管理的意義

在事業(yè)單位的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要的管理制度，它關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)配置，關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展。內(nèi)部控制，無(wú)論是在微觀上，還是在宏觀上，都能全面地解釋內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制管理的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，在事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)控制管理工作，可以保證資金的安全。事業(yè)單位的資金大部分是來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政撥款，財(cái)政撥款如何使用、如何合理分配、如何管理，是事業(yè)單位十分重視的問(wèn)題。此時(shí)，就要充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的作用，規(guī)范單位內(nèi)部資金的使用，保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠有充足的資金支持。

其次，在事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)控制管理工作，可以促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，尤其是在資產(chǎn)方面，通過(guò)內(nèi)控制度的管理，可以合理購(gòu)置資產(chǎn)，有效、合理劃撥資產(chǎn)，同時(shí)也能幫助單位完善資產(chǎn)的入庫(kù)手續(xù)等，也可以完善編制工作，讓資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和移交工作變得更加規(guī)范，可以促進(jìn)單位內(nèi)部工作有序開(kāi)展。

再次，在事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)控制管理工作，可以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是財(cái)務(wù)管理工作的前提和基礎(chǔ)，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以讓單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作更加高效，有條理，也讓相關(guān)的工作變得更加規(guī)范和合理[1]。

最后，在事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)控制管理工作，可以保證單位財(cái)務(wù)工作的連接性，減少出現(xiàn)貪污、腐敗的現(xiàn)象。如今，國(guó)家正在大力打擊貪污腐敗之事，事業(yè)單位更要率先做好表率，提高單位自身的管理水平，提高單位對(duì)社會(huì)、對(duì)人民的服務(wù)水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制管理環(huán)境差

現(xiàn)階段，有很大一部分事業(yè)單位，還在探索、研究如何加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制管理，這就造成這部分事業(yè)單位在管理內(nèi)部控制方面，還不夠成熟、不夠完善，甚至出現(xiàn)很多不足之處，不能將內(nèi)控制度做到面面俱到。然而，在有的單位，雖然已經(jīng)成立內(nèi)控部門(mén)，建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是并沒(méi)有將其落實(shí)在單位各項(xiàng)工作中，只是單純地將內(nèi)控管理等同于財(cái)務(wù)管理。甚至是單位的高層領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)錯(cuò)誤地認(rèn)為，單位的財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)就應(yīng)該負(fù)責(zé)本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)，是否合法。不用專(zhuān)門(mén)成立部門(mén)，建立制度。就是這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致部分事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作落后，認(rèn)為內(nèi)控工作只是短期的監(jiān)督工作，所以在執(zhí)行的時(shí)候并沒(méi)有得到單位的重視。在內(nèi)部控制管理的時(shí)候，很多部門(mén)并沒(méi)有很重視，工作的積極性不高，導(dǎo)致單位在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)不少的風(fēng)險(xiǎn)。而且，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，具有較為單一的部門(mén)職能，它主要負(fù)責(zé)資金的核算，由于工作人員能力和知識(shí)有限，他們所掌握的都是財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)，沒(méi)有接受內(nèi)控管理方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，在接觸單位內(nèi)控管理的時(shí)候，比較吃力，尤其是遇到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面的管理時(shí)，更是不知如何參與、如何把控。對(duì)于單位的業(yè)務(wù)部門(mén)也是同樣的，他們也并非具有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，況且各個(gè)部門(mén)之間缺乏溝通、缺乏交流，導(dǎo)致信息閉塞，無(wú)法合作。這就導(dǎo)致內(nèi)控制度難以在單位的各個(gè)部門(mén)統(tǒng)一實(shí)施，制度和實(shí)際工作嚴(yán)重不協(xié)調(diào)，因此，事業(yè)單位整體的內(nèi)控管理環(huán)境較差。

（二）內(nèi)部控制管理制度混亂

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度混亂，主要原因是因?yàn)闆](méi)有建立健全的內(nèi)控體系，進(jìn)而導(dǎo)致單位內(nèi)部工作難以得到保障，致使各項(xiàng)工作都在混亂中進(jìn)行。而且，即便是有些事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但是制度本身也存在問(wèn)題，涉及問(wèn)題不全面，制度的內(nèi)容不夠細(xì)致，在制度實(shí)施的過(guò)程中，也沒(méi)有相關(guān)制度來(lái)督促和約束，使得內(nèi)控制度無(wú)法真正地實(shí)施和執(zhí)行。制度在具體實(shí)施的時(shí)候，也是受到各種因素的影響和阻礙，比如審計(jì)部門(mén)并不重視預(yù)算的管理和控制；項(xiàng)目在進(jìn)行的過(guò)程中，缺乏對(duì)項(xiàng)目的合理管控，對(duì)資產(chǎn)的管理也不合規(guī)范，甚至項(xiàng)目本身的合同也存在不規(guī)范的問(wèn)題，總之，整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程都沒(méi)有成熟、完善的制度來(lái)制約。內(nèi)控制度在制度的時(shí)候，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)為了省事，直接照搬其他單位的內(nèi)控制度，導(dǎo)致與本單位的實(shí)際發(fā)展情況嚴(yán)重不符，無(wú)法按照流程進(jìn)行制度的實(shí)踐，有些工作也無(wú)法開(kāi)展。甚至部門(mén)內(nèi)部、部門(mén)之間的職責(zé)都不明確，出現(xiàn)工作人員互相推諉，無(wú)人辦公，這就嚴(yán)重失去了內(nèi)控管理的意義[2]。

（三）內(nèi)部控制管理落實(shí)差

目前，內(nèi)控管理在很多事業(yè)單位日常工作中落實(shí)較差。一方面是因?yàn)槭聵I(yè)單位根本沒(méi)有投入內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，另一方面是因?yàn)閱挝坏念I(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控本身缺乏理解，導(dǎo)致不重視內(nèi)控工作。很多管理工作的評(píng)估流程不順暢、不完整，也沒(méi)有相應(yīng)的機(jī)制來(lái)約束內(nèi)部控制管理工作。而且，單位在劃分工作的時(shí)候并沒(méi)有明確分工，很多崗位的工作內(nèi)容不明確，有的崗位工作內(nèi)容相互交叉，影響工作效率，有的崗位工作是相互分離，導(dǎo)致部分有聯(lián)系的工作無(wú)法得到有效溝通，再加上沒(méi)有完善的管理監(jiān)督機(jī)制，事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度更加無(wú)法落實(shí)。比如，有些事業(yè)單位在編制預(yù)算的時(shí)候，依舊選擇傳統(tǒng)的編制方法，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，導(dǎo)致資金管理不受控制，進(jìn)而說(shuō)明預(yù)算管理工作沒(méi)有落實(shí)到位。

（四）內(nèi)部控制管理溝通少

如今，是信息化的時(shí)代，各行各業(yè)都已經(jīng)廣泛應(yīng)用了信息技術(shù)，但是，我國(guó)還有大部分的事業(yè)單位并沒(méi)有將信息化手段運(yùn)用在日常的管理中，致使單位的某些業(yè)務(wù)，無(wú)法高效率完成。例如，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算，一般情況下是使用會(huì)計(jì)電算化來(lái)進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)預(yù)算、核算和編制工作，然后將數(shù)據(jù)、信息錄入到信息共享平臺(tái)，但是部分單位沒(méi)有建立共享系統(tǒng)，導(dǎo)致很多信息不能共享，這就影響單位的內(nèi)部管理。

如今是大數(shù)據(jù)、信息化的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，有些事業(yè)單位為了節(jié)省成本，沒(méi)有建設(shè)完善的信息化系統(tǒng)，信息化的運(yùn)用就不夠完善，有些工作就只能低效率完成，甚至是停滯不前，嚴(yán)重影響事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的效率與質(zhì)量[3]。

三、新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部控制管理對(duì)策

（一）重視宣傳，優(yōu)化內(nèi)部控制管理環(huán)境

在新時(shí)期，為了做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題，首先就要優(yōu)化內(nèi)部控制管理環(huán)境，重視宣傳內(nèi)部控制，促進(jìn)各個(gè)部門(mén)積極配合內(nèi)部控制的相關(guān)工作。在事業(yè)單位，良好內(nèi)部控制管理環(huán)境，是保障事業(yè)單位各項(xiàng)工作建立、執(zhí)行的關(guān)鍵和前提。首先，作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和管理層，要率先學(xué)習(xí)內(nèi)部控制管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，可以通過(guò)組織學(xué)習(xí)、開(kāi)會(huì)的形式，讓各位領(lǐng)導(dǎo)充分了解和熟悉，如何在事業(yè)單位中開(kāi)展內(nèi)部控制的管理工作，要了解內(nèi)部控制各項(xiàng)具體工作，要正確認(rèn)識(shí)什么是內(nèi)部控制管理。只有搞清楚概念、理論，才能將其付諸實(shí)踐，建設(shè)成相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，并且由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，大力推進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。其次，不同規(guī)模的事業(yè)單位，是有不同的部門(mén)設(shè)置，可以要求各個(gè)部門(mén)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識(shí)，組織學(xué)習(xí)和觀摩其他優(yōu)秀單位、先進(jìn)部門(mén)的管理方式，然后從本單位發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，制定符合單位發(fā)展的內(nèi)部控制制度，然后再將制度落實(shí)在各個(gè)部門(mén)的具體工作中去。在執(zhí)行制度的時(shí)候，要注意各個(gè)部門(mén)之間的交流與合作，要及時(shí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)、信息共享系統(tǒng)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，和其他部門(mén)保持信息暢通，隨時(shí)了解單位的動(dòng)態(tài)情況，從而方便做出具體的動(dòng)態(tài)調(diào)整。以這樣的方式，不斷優(yōu)化和升級(jí)內(nèi)部控制的管理環(huán)境，建立良好的群眾基礎(chǔ)，共同致力于單位的高效率管理。

（二）基于實(shí)踐，完善內(nèi)部控制管理制度

事業(yè)單位為了提升內(nèi)部控制管理水平和質(zhì)量，就要完善內(nèi)部控制管理制度，將其運(yùn)用在單位的日常運(yùn)作中。內(nèi)部控制體系涉及面十分廣，它關(guān)系到單位的多個(gè)部門(mén)，關(guān)系到各個(gè)部門(mén)的不同崗位，事業(yè)單位要通過(guò)建立內(nèi)部控制管理制度，將工作的權(quán)利和義務(wù)明確地下放到各個(gè)部門(mén)，從而確保不同部門(mén)的各個(gè)工作崗位都有專(zhuān)門(mén)的人負(fù)責(zé)，每個(gè)負(fù)責(zé)人對(duì)自己的職責(zé)和權(quán)限，都能夠有個(gè)清晰的認(rèn)知，并且要將個(gè)人工作水平和能力、績(jī)效考核掛鉤，從而督促各個(gè)崗位能夠各司其職，認(rèn)真工作。工作是連續(xù)的、系統(tǒng)的，有些項(xiàng)目是需要多部門(mén)共同合作完成的，這就需要單位建立溝通平臺(tái)，通過(guò)內(nèi)部控制制度，來(lái)把控各部門(mén)之間的信息共享，以免出現(xiàn)信息傳遞失誤，或者信息泄漏的現(xiàn)象。可以借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，在單位將內(nèi)制管理制度落實(shí)，用系統(tǒng)和軟件對(duì)單位的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。各個(gè)部門(mén)的內(nèi)控管理組織，要有專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)來(lái)組織、開(kāi)展常規(guī)工作，保證內(nèi)部控制管理制度能夠積極落實(shí)。也能夠促進(jìn)各部門(mén)之間的相互交流和溝通，促進(jìn)內(nèi)控工作的開(kāi)展，提升內(nèi)控管理的執(zhí)行力度[4]。

（三）立足效果，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理執(zhí)行

制度的建立，重點(diǎn)在于管理和實(shí)施，重點(diǎn)是要見(jiàn)到成效。因此，要注重強(qiáng)化內(nèi)部控制管理執(zhí)行，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，事業(yè)單位可以實(shí)行內(nèi)外聯(lián)動(dòng)監(jiān)督的形式，切實(shí)提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，在事業(yè)單位內(nèi)部，實(shí)行審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察；在事業(yè)單位外部，也要經(jīng)歷不同級(jí)別的審計(jì)。不僅有內(nèi)部的自檢，也有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和督促，從而真正發(fā)揮審計(jì)的功能和作用，充分體現(xiàn)出審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。審計(jì)工作貫穿于單位的各項(xiàng)工作，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性，可以將審計(jì)結(jié)果和工作人員的績(jī)效考核掛鉤，這樣可以提高審計(jì)的效果和質(zhì)量。對(duì)于外部審計(jì)而言，審計(jì)的主體主要有政府、第三方審計(jì)，外部審計(jì)可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足，可以更加嚴(yán)格地審查單位的財(cái)務(wù)，也更加體現(xiàn)了公平、公正，大大提升了事業(yè)單位的監(jiān)督效率，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供了有力的保障。綜上，事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)外聯(lián)合的監(jiān)督，可以將內(nèi)部控制制度更好地落實(shí)。

第二，事業(yè)單位可以?xún)?yōu)化對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效的評(píng)估機(jī)制，一旦和工作人員的績(jī)效掛鉤，就容易調(diào)動(dòng)工作人員的工作熱情，使工作人員更認(rèn)真地投入到內(nèi)部控制工作中，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率。做好評(píng)估工作，首先就要將績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)細(xì)化，要結(jié)合本單位的實(shí)際發(fā)展情況，制定詳細(xì)管控目標(biāo)，規(guī)范單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程，然后根據(jù)這些數(shù)據(jù)和指標(biāo)，再確定詳細(xì)、合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。此外，要將內(nèi)控管理流程不斷加強(qiáng)、完善，按照單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，重新梳理內(nèi)控管理的要求，對(duì)于不同崗位、不同職責(zé)，分別管理，務(wù)必將內(nèi)控制度落實(shí)到位。最后，為了加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，就要完善內(nèi)控工作的績(jī)效考核機(jī)制，根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)，統(tǒng)計(jì)完成度，從而和績(jī)效掛鉤，加強(qiáng)內(nèi)控管理的自覺(jué)性，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，進(jìn)而加大內(nèi)控管理的執(zhí)行力度[5]。

（四）強(qiáng)化溝通，推動(dòng)內(nèi)控管理信息化建設(shè)

信息化高速發(fā)展的社會(huì)，離不開(kāi)信息化的平臺(tái)，信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，可以快速提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平。內(nèi)控體系的完善和構(gòu)建，需要信息化平臺(tái)的建設(shè)。首先，可以利用信息化平臺(tái)，在事業(yè)單位內(nèi)部加大對(duì)內(nèi)部控制管理制度的宣傳，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。其次，可以利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，搭建信息共享平臺(tái)，促進(jìn)單位內(nèi)部信息的共享，也促進(jìn)不同部門(mén)之間的交流與合作，實(shí)現(xiàn)信息公開(kāi)化，而且也可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，在線(xiàn)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)測(cè)工作人員的工作狀態(tài)，形成互相監(jiān)督、共同進(jìn)步的局面，進(jìn)而有利于實(shí)施內(nèi)部控制制度。這幾年，國(guó)家越來(lái)越重視事業(yè)單位的制度改革工作，事業(yè)單位為了適應(yīng)社會(huì)的進(jìn)步，為了滿(mǎn)足社會(huì)的要求，為了滿(mǎn)足單位改革的需求，也應(yīng)該大力引進(jìn)信息化設(shè)備和手段，推動(dòng)信息化建設(shè)，將信息技術(shù)應(yīng)用在內(nèi)部控制管理中，為單位信息公開(kāi)工作提供平臺(tái)，從而促進(jìn)各個(gè)部門(mén)之間的信息交流。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在新時(shí)期，事業(yè)單位要重視和加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的管理工作，努力提升內(nèi)部控制成效，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。但是，在大部分事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作中，還是存在很多問(wèn)題。所以，事業(yè)單位要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理力度，在新時(shí)期，事業(yè)單位要重視宣傳，優(yōu)化內(nèi)部控制管理環(huán)境，基于實(shí)踐，完善內(nèi)部控制管理制度，立足效果，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理執(zhí)行，強(qiáng)化溝通，推動(dòng)內(nèi)控管理信息建設(shè)，結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，促進(jìn)事業(yè)單位未來(lái)能夠向著高質(zhì)量方向發(fā)展。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制由組織的計(jì)劃和主要與經(jīng)營(yíng)效率和堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)政策相關(guān)、通常只和財(cái)務(wù)記錄間接相關(guān)的所有方法和程序組成，一般包括統(tǒng)計(jì)分析、工時(shí)和操作的研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員的培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等控制手段。

其目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

之所以將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，是為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。