會計師事務所內部控制的優化對策分析

文/羅海紅（大華會計師事務所[特殊普通合伙]深圳分所）

在新時期背景下，我國經濟發展迅速，隨著各行各業經營規模的不斷擴大，企業開始聘請專業的會計師事務所負責內部控制，事務所迎來新的發展機遇。

從實際現狀來看，事務所在內控過程中，受各種客觀因素的影響和制約，時常出現各種內控問題，制約著事務所實現長效可持續發展。本文將通過以下三部分展開分析論述，以期對事務所提高內部控制水平有所借鑒。

一、會計師事務所內部控制存在的問題

（一）內部控制缺少全局性

內部控制是一項綜合性的管理模式，會計師事務所必須從整體出發，立足于全局，合理編制內部控制實施方案，以確保充分發揮內部控制的優勢作用，為事務所增強整體競爭實力奠定基石。

在實際工作中，部分會計師事務所的內部控制缺少全局性，內部控制落實不到位，在極大程度上弱化了內部控制的職能優勢，阻礙著事務所實現長效發展目標。

（二）缺少完善的信息與溝通機制

建立完善的信息與溝通機制，有利于事務所提高各部門之間的信息交流水平，加快信息傳遞，有效解決以往工作中存在的“信息不對稱”問題。在具體工作中，部分事務所在信息溝通層面存在較多問題，以A事務所為例進行分析：OA系統是A事務所的信息匯集中心，各個員工都可以借助于OA系統查詢和了解相關信息，但其設置的審批流程相對煩瑣復雜，且管理人員審批不嚴格，導致時常在最后一步時才發現流程存在失誤和偏差，此時就會從初始環節開始重新執行，整體工作效率下降。

（三）缺少風險評估機制

會計師事務所必須準確識別在運行發展中存在的風險以及實現內控目標所面臨的風險，在系統化分析的基礎上，制定合理的風險應對方案，這就是風險評估。在實施內部控制時，會計師事務所必須牢固樹立風險防控意識，強化風險管理，在項目承接前對客戶進行必要的風險評估，基于評估結果確定是否接受委托。以A事務所為例，分析會計師事務所在風險評估方面存在的問題與不足：第一，客戶風險。作為一家中型會計師事務所，A事務所主要承接對象是中小型企業的審計業務，與大型企業之間的合作較少，甚至是完全沒有合作，客戶來源不穩定。事務所為了完成每年既定營業額，就必須大量投標，導致其每年所承載的審計業務有大部分都屬于首次承接。在具體工作中，由于與承接目標企業審計業務的上任事務所之間的溝通不到位，導致在具體審計過程中，與被審計單位時常在重大問題上無法持有相同意見，部分被審計單位甚至會要求更換事務所；第二，業務風險。首次承接業務在A事務所年度審計業務中占據較大比重，風險管控部門必須就其進行風險評估，但實際上，業務承接風險評估流于形式，導致事務所每年都會承接一定的高風險審計業務。當企業亟須審計報告時，項目組時常在未制定審計方案的情況下直接開展審計工作，對企業各項信息數據尤其是財務狀況的了解較少，可能對年報某些項目的重視度不足，審計流程不完善，重大錯報風險發生的可能性加大。

（四）缺少完善的監督評級機制

一方面，監督機制不完善。建立完善的內部監督機制，是會計師事務所規范內部監督以及有效落實內控監督的重要保障。部分會計師事務所尤其是中小型會計師事務所其對內部控制制度建設的重視程度薄弱，各部門、各崗位之間尚未形成相互監督、相互制約的良好關系。再加上激勵約束機制不完善，甚至是缺失，人才流失風險加大。管理者享受的權力與應承擔的責任義務并不是對等的關系，權力過大，有不少管理人員甚至認為內部控制僅是對員工的管控，而對管理人員的控制與約束力不足。

另一方面，制度落實不到位。必須嚴格按照內部監督機制執行，有效避免內部監督流于形式，增強內部監督的嚴肅性。會計師事務所必須確保內部監督貫穿各項運行管理活動，加強對內部控制各環節的動態化監管，及時發現內部控制工作開展中存在的問題，并結合內外部環境變化，針對性地進行應對。部分會計師事務所并未嚴格按照監督機制執行，究其根本，在于管理人員忽視了內部監督的重要性，建立相關規章制度的最終目的僅是為了應付有關單位檢查。

二、會計師事務所內部控制問題的成因

（一）內部控制環境不佳

內控環境不佳主要體現在以下幾個方面：第一，發展戰略不明確。發展戰略由愿景、戰略目標、業務戰略和職能戰略四部分構成，部分會計師事務所對其的重視度不足，沒有從這四個方面制定明確的發展戰略，這會對事務所加強內控環境建設帶來不利影響，制約事務所發展；第二，組織結構的合理性不足。部分會計師事務所對機構設置的重視度不足，職責權限劃分不到位，職能交叉現象凸顯。再加上各個組織機構之間缺少暢通的溝通渠道，信息傳遞存在明顯的滯后性特點，對內控環境建設造成較大影響；第三，缺少完善的人資管理制度。會計師事務所隸屬于智力密集型和知識密集型企業，人才對單位發展有著決定性作用。部分會計師事務所尚未建立完善的人資管理制度，時常出現突擊招聘現象，人才引進和培訓存在問題；第四，企業文化建設不到位。部分會計師事務所文化建設流于形式，管理人員對于加強事務所文化建設的重要性認知明確，但對于如何開展建設工作缺少深層次的理解，導致企業文化建設更多地停留在形式表達上。

（二）內控活動設計不到位

一方面，質量控制制度執行不到位。對于會計師事務所而言，質量控制制度必須包含以下六方面內容：一是對業務質量承擔的領導責任，二是職業道德要求，三是客戶關系和具體業務的接受與保持，四是人力資源，五是業務執行，六是監管控制。目前，大部分會計師事務所已經逐步建立并完善業務質量控制制度，但在執行過程中卻存在著諸多問題，尤其是小型會計師事務所，其建立質量控制制度最終的目的在于應對財政部門和行業協會的檢查，因而制度落實不到位，時常根據實際業務狀況和人員情況進行調整與優化。

另一方面，績效考評機制的合理性不足。隨著經濟的不斷發展以及國家政策的持續變更，會計師事務所已相繼建立績效考核評價機制。在實際工作中，部分事務所制定的考核指標合理性較低，在落實獎懲機制時更多的是以各部門和各員工實際完成的業務數量以及實現收入為依據，沒有綜合考量員工的綜合能力、工作態度以及所取得的工作效果，這種考核方式的應用，導致事務所不注重審計質量，盲目追求數量或收入，長此以往，勢必會挫傷員工工作積極性。

（三）監督職責不明晰

部分會計師事務所并未嚴格落實不相容崗位分離制，各崗位權責分工界限模糊，監督職責不明晰，影響著監管職能作用發揮，制約著事務所實現通過內部控制提高整體管理水平目標。

三、會計師事務所內部控制優化措施

（一）優化內部控制環境

第一，制定明確的發展戰略。在會計師事務所發展過程中，其所處的內外部發展環境并不是一成不變的，事務所必須緊跟環境變化，找尋出合適的發展方向，逐漸形成核心競爭實力。會計師事務所應結合當前所處的內外部發展環境，準確定位并制定契合自身發展需求的戰略，以確保更好的應對市場競爭與挑戰。在實際工作中，通過SWOT分析法，明確當前環境下自身發展面臨的機遇以及挑戰，在此基礎上，形成發展戰略。為了有效解決審計業務占比過大以及同質化競爭問題，事務所可以通過加強業務創新積極探索非審計業務，并深入挖掘和細化現有業務，不斷提高服務質量和效率。

第二，加強企業文化建設。首先，A事務所相繼建立了相應的管理體系機制和組織道德規范，從制度和道德兩個方面加大約束，確保秉承客觀公正的態度開展審計工作，保證審計結果的客觀性與真實性；其次，完善凝聚機制，增強員工向心力，強化各部門之間的協作交流，在事務所內部營造良好的工作范圍；最后，健全激勵機制，調動員工工作熱情，增強員工對事務所的認同感、歸屬感與榮譽感。

第三，加強人資管理。其一，提高人員招聘流程的透明度與規范性。為了引進更多滿足實際工作需求的高素養人才，A事務所必須明確各部門的工作需求，確定招聘側重點。所以，A事務所必須設計一套完善的人員招聘流程：人資管理部門初步篩選簡歷；然后安排通過初步篩選的人員進行筆試，檢驗其理論儲備情況；最后由合伙人負責組織進行面試，以選聘出滿足本部門人才需求的高素養人才。其二，健全培訓機制。一是加強崗前培訓，幫助新入職員工更快速地掌握和了解事務所的規章制度、企業文化、獎懲機制等等，并針對性地建立考評機制，檢驗新入職員工的學習能力；二是加強素質拓展，定期組織員工開展素質拓展訓練，不斷提高員工工作素養與綜合能力，為事務所后續工作開展筑牢基石；其三，A事務所應定期組織員工參與專題講座與學術交流，不斷幫助員工更新知識儲備，提高員工專業能力，以為企業提供更優質服務。

第四，加強制度建設。建立完善的內部控制管理制度，能夠進一步約束和規范事務所各項管理行為，幫助事務所加強風險防控。

（二）優化控制活動

一方面，完善質量控制機制，并嚴格落實。第一，在業務承接階段，會計師事務所應建立完善的授權審批流程，嚴格按照流程執行，加強審批，以便于從源頭加強風險管控，降低風險發生的可能性；第二，加強執行中的管控力度，主要包含兩方面內容，一是在接受委托業務后，會計師事務所應根據業務內容和難易程度選擇合適的人員承接；二是在業務執行過程中，項目組成員必須嚴格按照職業準則的相關要求，開展審計程序；第三，落實三級復核機制，即從項目負責人-部門負責人抑或是簽字注冊會計師-主任會計師（合伙人）逐級對審計工作底稿進行復核，準確記錄復核出的各種問題，尤其是重大問題，并就其提出應對建議。

另一方面，建立完善的績效考核機制。建立健全績效考核機制是會計師事務所提高內部控制管理水平的有效手段之一，事務所應定期在內部開展績效考核工作，確保考核工作的客觀性與公開性，提高考核結果利用率，基于考核結果落實獎懲機制，以便于有效調動員工工作積極性，為事務所降低人才流失風險提供制度保障。除了考核員工業務量和業務收入之外，還需要綜合評價員工工作態度（比如在實際工作中是否存在消極怠工問題、是否能夠保持熱情飽滿的態度與客戶溝通等）、工作能力（比如是否能夠和客戶良好溝通、是否能夠獨立及時解決實際問題等）、專業技能（比如是否有主動進行自我提升、是否考取更高級別的專業證書等）等綜合素養。在考核過程中，事務所應根據實際情況，合理劃分和確定業務量、業務收入和綜合素養這三項指標的權重，基于權重確定分值。

（三）優化風險評估

第一，牢固樹立風險管理意識。風險貫穿事務所經營管理全過程，在發展過程中不可避免地會存在各類風險，事務所必須樹立正確的風險管理意識，加強風險管理文化建設，引導全體員工正確看待風險管理，為企業實現內控目標營造良好環境。同時，在建立健全風險評估機制時，事務所應定期組織員工開展以風險管理為主題的理論業務培訓工作，不斷提高員工對風險管理工作開展的重視度。

第二，準確識別外部風險，并積極應對?？蛻麸L險是事務所主要面臨的外部風險，事務所可以在內部設立相應的部門或崗位。主要負責甄別客戶、合理評估和預測風險、提供業務咨詢等，為企業發揮風險管理的優勢作用奠定基礎。部分從事農產品生產的客戶在通過銀行融資時，會委托事務所出具審計報告，A事務所針對該項業務實施了風險規避策略，究其根本，在于農產品的會計計量難度過大，會計核算的規范性較低，事務所在合理評估的基礎上將其劃入高風險領域。

第三，準確識別內部風險，加強應對。事務所在運行中，主要面臨業務與人力資源這兩種風險，必須針對性的加強風險管控，準確識別其后隱藏的風險因素，并加以應對。

（四）優化監督與評價

第一，設立內部監督部門。A事務所在內部設立了獨立的內部監督部門，主要負責如下內容：一是對各項資產定期開展核對清查工作；二是加強對管理層工作的監管力度；動態化監督各部門員工的具體工作情況；健全并優化考評體系；定期開展考核工作等等。

第二，建立健全內部評價體系。A事務所基于自身實際情況，在結合員工綜合素養的基礎上，選擇適用于自身發展的內控評價體系，即在內部設立監管評價部門，專門負責設計和制定內控體系，制定完成后及時提交管理人員審批，審批通過后才能予以落實，在落實過程中，監督評價部門應及時匯總各部門就內控體系所提出的建議意見，針對性地落實修訂、完善工作。同時，健全激勵機制，制定書面行為規范，加大宣傳學習力度，加期對審計人員日常工作行為的約束與規范力度。

四、結語

綜上所述，如何緊跟時代發展潮流，充分發揮會計師事務所的優勢作用，確保其在激烈的競爭中占據一席之地，是本文研究的著手點。會計師事務所必須正確看待內部控制的重要性，樹立正確的工作理念和認知，積極探討和研究內控工作中存在的不足和缺陷，深入分析造成其產生的原因，從源頭上加強內控建設，為事務所提高內控工作水平、增強整體管理質量奠定基石，助力其實現長遠穩健發展。