論加強目標成本管理提高煤礦業經營效益的路徑

文/李偉玲（義煤集團新義礦業有限公司）

隨著供給側改革的推進和去產能政策的出臺，煤礦企業產品的價格主要取決于市場調節機制，單個企業無法對市場價格產生影響，在這一背景下，煤礦企業要想獲得長遠可持續發展，就要從內部挖潛增效，加強對成本管理工作的重視，從而建立起成本優勢。目標成本管理是以預算為基礎，為經營目標為指引，對成本進行預測和決策，通過目標成本的分解、控制、分析和評價實現成本控制的方法。基于此，針對加強目標成本管理提高煤礦業經營效益的路徑進行研究，具有積極的現實意義。

一、煤礦企業成本構成與特征分析

不同行業的成本構成存在較大的差異，只有對成本構成進行科學梳理，才能保證成本管理工作的針對性和有效性。煤炭企業的成本構成主要包括以下幾個方面，（1）生產成本。主要包括材料費、人工工資、電費、租賃費、折舊費、修理費用等。（2）安全成本。包括安全生產配套設備、材料投入、安全人員工資、安全生產培訓費用、安全問題應急基金等。（3）環境成本。包括污水處理、礦區綠化、災害防治、生態恢復等所需費用。（4）資源成本。包括采礦權和采礦權所需費用、行政性費用等。（5）研發成本。包括礦井和礦區設計費用、新工藝、地質勘探所需費用等。（6）有關稅費。包括資源稅、水資源稅、環保稅等[1]。

煤礦企業成本的特征包括五個方面。第一，礦井開采所需的各種工器具都可以多次重復利用，所以，煤礦企業產品的質量與采礦工器具的關系不大（工器具屬于固定成本按折舊年限提取折舊），而主要取決于地下形成時的各類因素，但是工器具的使用會對成本產生影響。第二，輔助費用偏高，主要是因為煤礦開采區域的地質環境較為復雜，存在不確定性。第三，煤礦企業產品的成本會受到地質條件、開采方式、開采年限等因素的影響，其中，生產工藝和地質條件是主要影響因素。第四，人工成本占比較高。煤礦企業機械化水平有待提高，存在許多的風險因素，受地域的影響有些地質條件不好的地區生產技術較為落后，所以需要投入的人工成本較高。第五，成本管理難度較高。煤礦作業需要根據資源分布選擇工作面，而且由于與交通系統存在關聯，所以開展成本管理時需要制定出復雜的操作流程。

二、煤礦企業成本管理現狀

（一）原煤生產成本高

許多煤礦企業經營管理中存在著不少問題，材料浪費現象比較嚴重，加上煤礦開采時間較長，容易出現設備老化問題，嚴重影響材料的使用效率，增加維修養護成本。煤礦企業產品較為單一，產品開采主要以機械化生產為主，這必然要消耗大量的設備購置成本與水電費成本；與此同時，在國家人力資源市場逐步完善的當下，各行各業都存在人力成本偏高的現象，煤礦企業也不例外。因此，材料費、器械費、動力費、人工費等構成了煤礦企業生產環節的主要成本，也是造成生產環節成本高的主要原因。

（二）生產活動盲目追求業績指標

針對煤礦企業的財務情況說明書進行分析可以發現，有關人員對進程和生產情況等指標的變化進行了詳細的分析，但是對結果出現的原因缺乏分析，無法對具體問題的責任人進行落實，影響了成本改善措施的推進。許多企業沒有制定出科學完善的財務管理信息化系統，只是簡單地對業務信息進行統計，缺少系統化的分析，影響了成本管理工作的落實。

（三）考核機制相對單一

許多煤礦企業僅對開拓隊、運輸隊等直接生產部門進行績效考核，對于輔助部門和管理部門沒有建立有效的考核機制，使得成本管理覆蓋不夠全面，考核范圍存在較強的局限性，影響了考核模式的有效性。同時，在對直接生產部門進行考核時，設計的考核指標不夠科學，未能與成本管理進行有效結合，生產環節中容易出現成本浪費問題。

三、煤礦企業基于目標成本管理下提升經營效益的路徑

（一）建立目標成本管理機制

煤礦企業要以制定的經營戰略規劃為基礎，對企業的實際情況進行全面梳理，從而制定出科學有效的目標成本管理機制。一方面，企業要建立目標成本管理隊伍。目標成本管理是需要覆蓋到企業各個部門和流程的系統性工作，所以搭建一支高水平的管理團隊是各項工作順利完成的基礎保障。1）領導人隊伍。作為企業成本管理工作領導者，領導人隊伍主要的任務是以企業的戰略規劃目標為基礎，對企業產品所具有的競爭優勢和短板進行分析，對具體的工作指標和步驟流程進行明確，從而為目標成本管理提供正確的方向。要對目標成本管理各項工作的執行力度進行審核，并給出指導建議[2]。2）財務管理隊伍。財務部門要對煤礦企業的往年成本數據進行整理和分析，全面匯總行業和競爭對手的財務指標，對企業與競爭對手成本指標之間差異進行分析，及時反饋給領導人隊伍，為各項工作計劃的制定提供依據。3）職能團隊。煤礦企業各個職能部門要設立專門的負責人對目標成本的管理工作進行監督，結合領導團隊制定的方針規劃，積極配合財務管理團隊，完成分配給部門的具體任務，結合部門的成本目標，制定出科學有效的成本管理落實計劃，并結合具體執行中的進度對執行效果進行分析，針對發現的問題提出有效的整改措施。還要確定成本管理的規范化流程。煤礦企業目標成本管理工作主要可以分為下面幾個流程。確定目標成本；結合工作職責進行目標成本的分解；對完成的目標成本進行核算并反饋給上級部門；將最初設置的目標成本與實際完成的目標成本進行比較和考核，并提出有效的優化措施，為下一階段目標成本的設置提供參考。

（二）預測與確定目標成本

1.數據基礎整合

煤礦企業的目標成本在進行確定時，市場價格的浮動是主要的影響因素，所以，企業在計算預期目標成本時，需要利用提前設定的目標售價減去理想狀態下希望獲得的利潤。煤礦企業在確定目標成本以前，需要進行基礎數據的收集和分析，對企業歷史數據的價值進行深入挖掘，比如往年的產品銷售能力、成本支出數據、機器消耗情況等財務信息、生產信息和銷售信息。同時，企業要對政策變化、行業趨勢、市場環境、競爭對手資料等數據信息進行全面的調查和分析，從而保證目標成本定位的準確性和科學性。

2.確定目標售價

煤礦企業要安排專門的人員通過實地走訪和問卷調查等方法對市場行情進行全面調查，了解區域內其他煤礦企業產品的價格和品質，對客戶的實際需求以及愿意為購買產品付出的價格進行分析[3]。假如競爭對手產品的質量相較于企業更好，那么在進行目標售價確定時，就要低于競爭對手的產品價格，通過低價戰略獲得競爭優勢。假如企業的產品質量高于競爭對手，企業就要打造質量優良的企業形象，將產品售價定得高于對手價格，從而不但可以通過低價戰略增加市場占有率獲取競爭優勢，而且能夠通過優質戰略提高企業的市場口碑，提高盈利能力。

2.5輸血。經試驗室的定期檢查,患者血紅蛋白從132g/L降至85g/L,予以補充懸浮紅細胞及血漿。血紅蛋白控制在90g/L以上

3.計算目標利潤

目標利潤指的是企業在產品生產經營中希望在未來贏得的利潤指標，可以為企業在開展運營管理之前確立經濟效益目標，為各項活動提供指引，從而為經濟增長戰略規劃的實現提供助力。煤礦企業要以往年的實際利潤作為參考依據，結合同行業不同企業的具體行情和發展趨勢，以企業制定的戰略規劃目標為基礎，對目標利潤進行科學的調整。

4.設置目標成本

企業在確定目標成本時，需要利用確定的目標售價減去目標利潤。在設置好目標成本以后，就要通過有效措施對成本進行控制，從而達到降低成本的目的。企業不同職能部門之間要加強溝通與合作，共同對目標成本的具體數值進行估算，找到各個部門工作流程中可以節約成本的環節，在全面分析企業整體成本的合理性以后，確定出成本的目標值。

（三）對目標成本進行分解

1.明確目標成本的基本構成

煤礦企業目標成本的構成確定主要是以近三年數據為基礎結合合同中規定的費用以及生產科室對主要的指標進行測算，比如巷道中消耗的材料費用、工作量中包含的人工和設備費用等。目標成本的基礎構成通常包括每噸煤消耗的成本、企業的產量和利潤等。企業要結合測算得到的年度總目標，進行各個月份子目標的編制，并確定出不同部門在各個時期的指標范圍，以當月的經營計劃為基礎將指標進行分解和下發，從而確定企業不同部門的最終月份計劃、費用預算和資金會計方案。

2.對目標成本項目進行分解

確定目標成本的構成和總目標以后，要想使目標成本有效實現，需要經過不同部門、班組和員工的積極努力，而目標的分解就是保證目標成本管理有效性的重要路徑。首先，企業要以最優投入作為原則，通過生產資源的投入保證成本效益的最大化。其次，要全面落實生產經營計劃，對各項目標成本進行科學分解，依據全面覆蓋、橫向到邊、縱向到底的原則。最后，要將所有工作進行科學分工，對員工責任進行明確，堅持誰使用誰負責的原則。企業要依據成本管理組織結構圖確定整體目標成本，對有關指標采用從上而下編制的方法進行逐級細化分解，從而保證企業整體目標的完成[4]。一方面，作為企業生產經營的主要目標，經營管理部門的主要職能是進行經營計劃的制定和目標指標的分解。企業要結合戰略規劃進行目標成本預算基礎表的編制，結合實際工作流程進行目標成本的分解，安排到具體的個人，為后續考核提供依據。另一方面，各個部門和員工要以工作計劃指標為基礎，結合實際生產狀況，將計劃指標分配給下屬部門，并進行基礎預算表格的編制，將目標分解指標進行匯總和分析，經過審批后有效執行。

（四）完善反饋與考核機制

（五）構建目標成本管理體系

1.健全生產經營體系

生產經營是煤礦企業生存和發展的基礎，企業要建立起科學完善的目標成本管理體系，就要對生產經營體系進行優化。首先，企業要以內部控制制度為基礎，建立一體化的生產經營模式，為成本管理體系的構建奠定基礎。其次，煤礦企業要對生產經營調度系統的具體流程和管控內容進行調整，實現調度管理人員對生產經營流程的動態監控和實時管理，針對發現的問題制定出有效的整改措施。最后，要建立起目標成本信息反饋制度，為煤礦企業的穩定安全發展提供助力。

2.加強日常監管與調度

煤礦企業在生產經營過程中，要將管理職責具體到人，建立科學完善的日常調度模式。企業要結合自身實際情況將生產、經營、銷售等各個環節進行連接，結合目標成本管理的實際需求，對日常監管和調度機制進行優化。針對那些對目標成本完成存在不利影響的可控環節，要加強工作協調和調度管理，比如在進行原煤生產的過程中，要對日常生產流程進行監督和控制，及時結合成本管理的有關要求針對發現的問題制定出有效的解決措施，從而使工作過程中出現的偏差進行糾正和消除。

3.定期開展目標成本考核

作為目標成本管理的核心環節，考核工作的質量與員工各項任務的完成效果具有緊密的關聯。首先，企業要利用ABC方法對預期成本進行估算。其次，要對成本落實中存在的差異進行分析，并依據結果建立激勵機制，比如，預期成本相較于容許成本更高，那么說明部門對于工作業績的實現具有正向作用，要對其進行精神和物質獎勵，從而有效提高員工的工作積極性。假如預期成本相較于容許成本更低，那么要對偏差出現的環節進行科學分析，找到問題出現的關鍵，制定有效措施及時止損[6]。同時，要建立起責任和權力對接的模式，對多次出現問題的部門和人員進行懲罰。通過目標成本考核，可以將成本管理與企業所有員工的工作效益進行對接，從而有效提高員工參與目標成本管理的積極性，為企業穩定健康發展提供助力。

4.領導重視，全員參與

企業要樹立全員參與的成本管理理念。（1）企業要組織管理層人員積極參與成本理念的學習，樹立成本管理理念，掌握成本管理方法，為經營管理決策的制定奠定基礎。（2）提高一線員工的成本管理理念。企業要積極利用契約管理制度，提高員工對生產工作的重視，按照任務的完成情況和質量的達標情況進行獎勵，提高員工的成本管理意識。同時，要對員工進行理論知識和操作實踐的培養，通過員工的共同學習強化成本管理理念。（3）積極引入復合型管理人才。企業要進行高水平人才的引入，使他們不但了解企業生產經營的整體流程，而且熟悉目標成本管理的關鍵節點，使成本管理措施與企業的實際情況更加匹配。（4）加強部門之間的交流與溝通。企業要在各個部門之間建立起順暢高效的信息溝通渠道，科學地對責任和權力進行劃分，解釋化解各個部門成本核算和考核評價中存在的矛盾。（5）企業要建立全員參與成本管理的企業文化，提高員工在具體工作中節約成本的積極性。

四、結語

目標成本管理是提高經濟效益的重要路徑，需要煤礦企業順應時代發展結合自身實際情況進行不斷的創新和總結，所以，企業要積極對目標成本管理流程進行優化，對反饋和監督機制進行完善，建立起全員參與的目標成本管理模式，從而創造出更多的經營價值，為企業健康穩定發展提供保障。