全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

文/孫飛飛（山西靈石國泰南河煤業(yè)有限公司）

一、相關(guān)概述

（一）全面預(yù)算管理

在經(jīng)濟體制改革形勢下，全面預(yù)算管理是現(xiàn)階段各行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)實施管理、推動發(fā)展的重要管理手段。全面預(yù)算管理主要是指行業(yè)企業(yè)針對自身運營項目與業(yè)務(wù)活動等的實際情況進行科學(xué)的預(yù)算規(guī)劃，針對企業(yè)的各項資源進行合理配置，并針對企業(yè)運營的資產(chǎn)收支狀況展開分析與總結(jié)，同時還依據(jù)企業(yè)自身實際與發(fā)展規(guī)劃合理確定預(yù)算指標(biāo)與考評標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)企業(yè)資金與資源的合理分配與有效應(yīng)用，進而推動企業(yè)經(jīng)濟效益的提升、企業(yè)價值的提高以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達成。在落實全面預(yù)算管理的過程中應(yīng)確保目標(biāo)的一致性，即企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)的一致性，有效發(fā)揮其管理效應(yīng)，從而確保企業(yè)管理與效益發(fā)展。

全面預(yù)算管理作為新時代背景下的經(jīng)濟創(chuàng)新管理模式具備以下幾個基本特征。第一，全面性。全面預(yù)算管理的質(zhì)量實施需企業(yè)各部門全體職員的共同參與與協(xié)同配合，還需結(jié)合各部門職能特點與責(zé)任權(quán)限科學(xué)劃分管理任務(wù)與預(yù)算指標(biāo)，落實精細(xì)化管理的同時增強全體職員的預(yù)算管理意識，從而加強對人力資源的合理運用。第二，全額性。在企業(yè)實施全面預(yù)算管理時，其所涉及的財務(wù)內(nèi)容相對較多，如成本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、稅收籌劃、投資融資等。第三，全程性。在落實全面預(yù)算管理工作的過程中需針對整個管理過程加強監(jiān)督與執(zhí)行管理，做好預(yù)算編制工作，關(guān)注預(yù)算工作的落實情況，并結(jié)合預(yù)算過程實際及時進行資源調(diào)配、工作調(diào)整等，從而確保全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量實施[1]。

（二）企業(yè)成本控制

成本控制管理主要是指行業(yè)企業(yè)以成本控制制度為依據(jù)，以管理控制目標(biāo)為目的，以崗位職責(zé)權(quán)限為范疇，在成本應(yīng)用過程中合理控制影響成本消耗的各種條件與各項因素，并及時采取有效措施控制成本、預(yù)防風(fēng)險，從而保證企業(yè)成本的合理管控與有效應(yīng)用并達成控制目標(biāo)的一種管理手段。成本控制管理主要包括三個階段，第一，事前成本預(yù)算，是落實企業(yè)成本控制管理的核心內(nèi)容與關(guān)鍵措施，同時也是本文的重要研究內(nèi)容；第二，事中成本控制；第三，事后成本控制。

成本控制管理的目的在于降低企業(yè)運營成本，并采取措施維持降低后的水平，從而加強對各項資源的最大化利用，有效提高經(jīng)濟效益。其基本保障在于成本控制制度的科學(xué)制定，可結(jié)合企業(yè)實際與行業(yè)實際合理制定相關(guān)制度，從而落實責(zé)任制并規(guī)范成本控制管理工作[2]。

煤業(yè)企業(yè)在實施成本控制管理時應(yīng)針對自身生產(chǎn)、運營、流通等的成本信息進行深入研究與分析，合理制定控制成本的有效措施，并盡量降低核心業(yè)務(wù)的成本耗費。在煤炭企業(yè)中落實成本控制管理有助于提升企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量，提高市場競爭力的同時實現(xiàn)運營效益的最大化。

二、企業(yè)成本控制與全面預(yù)算管理的關(guān)聯(lián)性

在市場經(jīng)濟愈來愈激烈的形勢下，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理與成本控制管理的協(xié)同效應(yīng)，在成本控制管理中滲透融合全面預(yù)算管理，從而落實精細(xì)化、實質(zhì)化工作，并有效優(yōu)化傳統(tǒng)成本控制模式，通過指標(biāo)編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評等操作加強對企業(yè)成本的有效控制。企業(yè)成本控制管理與全面預(yù)算管理有著較為密切的關(guān)聯(lián)性，尤其是在事前成本控制階段。

首先，在成本控制管理中，全面預(yù)算管理是先決條件與首要流程，企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上將各類經(jīng)營活動與各項資源應(yīng)用進行量化與細(xì)化處理，將細(xì)化預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確傳達給企業(yè)各個部門，并科學(xué)設(shè)立規(guī)范健全的控制體系，從而創(chuàng)設(shè)良好和諧的成本控制環(huán)境與內(nèi)部管理氛圍。另外全面預(yù)算管理的執(zhí)行落實還需企業(yè)各部門職員積極參與成本控制管理工作，這也是提高成本控制效果的直接影響因素。

其次，在成本控制管理中，全面預(yù)算管理是制定成本控制目標(biāo)的主要條件，且成本控制目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)具備相同特征。企業(yè)應(yīng)深入研究并分析自身運營的經(jīng)濟活動和各部門之間的實際差異，合理編制預(yù)算成本，科學(xué)確定成本控制目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計方案并調(diào)節(jié)成本的合理利用，同時加強對預(yù)算成本支出走向與實際使用的監(jiān)督管理，從而節(jié)約成本耗費并規(guī)范資金使用。全面預(yù)算管理的實施有助于合理預(yù)測企業(yè)各項經(jīng)營活動所需消耗的成本費用，從而為成本控制管理夯實基礎(chǔ)。

最后，在成本控制管理中，全面預(yù)算管理是整合部門協(xié)同控制成本的關(guān)鍵手段，在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展中多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作涉及較廣泛，如財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等，又可細(xì)分為生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、營銷預(yù)算以及資金預(yù)算等。因此企業(yè)可通過全面預(yù)算管理工作加強各部門之間的協(xié)同配合，減少沖突與矛盾，加強對成本控制的調(diào)節(jié)與應(yīng)用，建立健全成本控制體系并進一步確保成本控制指標(biāo)的合理達成[3]。

三、現(xiàn)階段企業(yè)成本控制過程中的問題分析

（一）成本控制意識較為淡薄

在新時代發(fā)展形勢下，煤業(yè)企業(yè)的成本管理實施需企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員加強對成本控制管理的重視，并實時關(guān)注業(yè)務(wù)運營的各項成本，如開采成本、制造成本、環(huán)保成本以及流通成本等，并將各類成本進行費用的科學(xué)預(yù)算與合理細(xì)分，從而加強各項成本的有效控制，提高煤業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益。但在煤業(yè)企業(yè)實際運營發(fā)展過程中，仍存在部分企業(yè)的成本控制意識較為淡薄或相對片面，認(rèn)為只要加強對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就行，忽視了開采、制作、銷售等流程的人工成本以及業(yè)務(wù)活動成本；或缺乏成本控制理念，其他部門申請費用時直接報批，缺乏對成本預(yù)算以及成本實際應(yīng)用的對比、分析與監(jiān)管，從而影響企業(yè)的效益提升與運營發(fā)展。

（二）成本控制機制有待健全

成本控制管理的順利實施與質(zhì)量落實離不開規(guī)范制度的保障，在成本控制管理過程中企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際與行業(yè)實際科學(xué)建立相關(guān)制度，從而針對企業(yè)運營的各環(huán)節(jié)工作進行統(tǒng)籌管理，有效降低無效成本并提高管理質(zhì)量與效率。但某些企業(yè)在開展成本控制管理時，沒有建立相對應(yīng)的管理機制，或所制定的成本管理制度與自身運營發(fā)展實際不符，從而在落實過程中缺乏適用性與科學(xué)性，嚴(yán)重影響企業(yè)成本控制管理的實際效果。另外在部分企業(yè)中還存在職責(zé)權(quán)限劃分不明的問題，從而在成本控制管理工作中出現(xiàn)相互推諉問題，不僅容易造成成本的不必要損失，還容易影響職員工作效率以及內(nèi)部控制管理。

（三）行業(yè)市場發(fā)展缺乏了解

在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢下，部分煤業(yè)企業(yè)在實際運營過程中缺乏對行業(yè)市場發(fā)展的深層了解，沒有深入調(diào)研與具體分析，難以準(zhǔn)確把握市場發(fā)展規(guī)律，也無法及時、準(zhǔn)確地獲取與市場動態(tài)相關(guān)的信息資源，這就導(dǎo)致企業(yè)在運營過程中遇到財務(wù)風(fēng)險等的概率逐漸增高。另外部分煤業(yè)企業(yè)沒有將成本控制管理與全面預(yù)算管理有機融合，這導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員在實施管理過程中難以適應(yīng)動態(tài)化的市場環(huán)境；或在實施成本控制管理時缺乏對市場行情的深入了解，而是以往年財務(wù)數(shù)據(jù)為參考編制成本預(yù)算，缺乏對企業(yè)產(chǎn)品與市場供需之間關(guān)系的分析考慮，從而導(dǎo)致成本控制管理與市場發(fā)展實際不符，煤業(yè)企業(yè)容易出現(xiàn)產(chǎn)能過剩、貨物積壓的問題，從而增加不必要的成本消耗；或出現(xiàn)產(chǎn)能不足、合同難以準(zhǔn)時完成的問題，從而造成不必要的賠償損失[4]。這不僅容易增大企業(yè)運營風(fēng)險，還不利于成本控制管理的執(zhí)行落實，同時對于企業(yè)今后的運營發(fā)展也會造成嚴(yán)重影響。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的有效應(yīng)用

（一）構(gòu)建協(xié)同管理環(huán)境

1.強化全面預(yù)算管理理念

現(xiàn)階段我國煤業(yè)的市場競爭較為激烈，并且隨著可持續(xù)發(fā)展理念的落實，煤業(yè)企業(yè)在市場中的占比也逐步被壓減，為確保煤業(yè)企業(yè)市場競爭力的提升，需合理配置各項資源，營造良好的成本控制管理與全面預(yù)算管理環(huán)境。本文以山西省Y煤炭公司為研究案例展開分析。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及各部門職員應(yīng)加強對全面預(yù)算管理的正確認(rèn)知與充分了解，明確全面預(yù)算管理工作對成本控制、經(jīng)濟效益的影響效力，加強對預(yù)算管理的關(guān)注重視與積極配合；其次，將全面預(yù)算管理與公司文化相銜接，通過決策下達、會議開展、宣傳展示等方式準(zhǔn)確領(lǐng)會其內(nèi)容與含義，合理明確預(yù)算管理與經(jīng)營計劃的實際差異；最后，還應(yīng)正確審視全面預(yù)算管理對公司經(jīng)濟效益的關(guān)聯(lián)性影響，依據(jù)市場動態(tài)與體制變革合理修正預(yù)算目標(biāo)的相關(guān)政策，并重視成本控制管理與全面預(yù)算管理的整合性發(fā)展。

2.增強成本控制管理重視

煤業(yè)企業(yè)若想節(jié)約成本、提升盈利，需從整個企業(yè)職員角度出發(fā)，加強其對成本控制的認(rèn)識與重視，尤其是企業(yè)管理層與相關(guān)財務(wù)人員。對此企業(yè)可從以下幾點出發(fā)有效形成企業(yè)員工的成本控制管理意識。一方面，需以成本預(yù)算為依據(jù)落實領(lǐng)導(dǎo)觀念，成本控制的作用主體是承擔(dān)著成本產(chǎn)生、成本運用職責(zé)的崗位人員，因此成本控制的預(yù)算管理工作中，企業(yè)應(yīng)將與成本預(yù)算相關(guān)聯(lián)的職工如部門領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層等看作控制主體，通過宣傳教育、會議交流等形式加強其責(zé)任意識，幫助其了解自身職權(quán)對成本控制的影響作用。另一方面企業(yè)還應(yīng)深化全體員工的成本控制意識，并幫助其樹立生產(chǎn)與管理并重的管理理念，從而提高其在成本控制管理過程中的積極性與配合度。

3.提升預(yù)算人員綜合素質(zhì)

在基于成本控制的全面預(yù)算管理工作中，財務(wù)預(yù)算人員的綜合素質(zhì)可直接影響企業(yè)的運營情況與發(fā)展?fàn)顟B(tài)，因此，企業(yè)還應(yīng)加強對預(yù)算管理人員素質(zhì)培養(yǎng)的重視，適當(dāng)提高薪酬福利并合理制定人才引進計劃，從而吸引高素質(zhì)預(yù)算管理人才；定期開展與預(yù)算管理、成本控制等內(nèi)容相關(guān)的培訓(xùn)活動，以線下培訓(xùn)或線上教育的形式提高財務(wù)預(yù)算人員的專業(yè)水平與職業(yè)能力；加強與同行業(yè)企業(yè)之間的交流溝通，積極學(xué)習(xí)先進的預(yù)算管理思想與管理方法，并結(jié)合自身情況調(diào)整企業(yè)預(yù)算管理機制，在確保財務(wù)人員綜合素質(zhì)提升的同時確保企業(yè)的有序發(fā)展。

（二）圍繞成本健全預(yù)算制度

健全的預(yù)算機制是確保全面預(yù)算管理在成本控制管理中順利實施、質(zhì)量落實的關(guān)鍵保障，企業(yè)應(yīng)圍繞成本控制目的，結(jié)合企業(yè)自身實際與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r科學(xué)建立預(yù)算管理機制，并不斷進行優(yōu)化修正從而確保其符合企業(yè)運營發(fā)展需求；企業(yè)應(yīng)優(yōu)先確定年度效益發(fā)展目標(biāo)，同時結(jié)合往年財務(wù)信息數(shù)據(jù)科學(xué)制定本年度成本總目標(biāo)。第一，落實精細(xì)化管理制度，將成本總目標(biāo)合理細(xì)分到各部門職責(zé)，將成本費用的耗費、方向、應(yīng)用等進行細(xì)分，并以成本、效益為中心科學(xué)編制預(yù)算，同時在管理過程中有效預(yù)防并及時糾正成本差異；第二，明確企業(yè)組織架構(gòu)，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮管理者的主導(dǎo)作用以及全體職工的協(xié)同效應(yīng)，科學(xué)明確各部門崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé)任機制，并制定工作規(guī)范與管理標(biāo)準(zhǔn)，從而約束企業(yè)的規(guī)范運營；第三，科學(xué)建立預(yù)警機制，其主要涉及成本控制的相關(guān)影響因素，并劃分為固定、動態(tài)兩種形式的預(yù)警機制，從而針對潛在風(fēng)險具體分析，有效確保成本控制效果。第四，合理制定預(yù)算考評機制與獎懲機制，以成本編制為指標(biāo)針對各部門責(zé)任主體展開考核與評價，從而推動成本控制的質(zhì)量落實[5]；第五，完善監(jiān)督機制，企業(yè)可設(shè)立監(jiān)督小組，以成本控制制度與預(yù)算管理機制為依據(jù)，加強對制度的執(zhí)行監(jiān)督與督促落實，同時還可加強對預(yù)算人員以及各部分職員實際工作的監(jiān)督與管理，并結(jié)合獎勵機制提高企業(yè)人員的工作質(zhì)量與工作效率，避免成本浪費問題的同時提高成本的控制效果。

（三）科學(xué)制定成本預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)在制定成本預(yù)算目標(biāo)的過程中應(yīng)加強對企業(yè)生產(chǎn)、運營實際的深層思量，并通過企業(yè)往年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)的分析與對比，明確企業(yè)在實際生產(chǎn)、運營發(fā)展過程中的成本消耗，如采購成本、生產(chǎn)成本、環(huán)保成本、制造成本等財務(wù)信息并科學(xué)建立數(shù)據(jù)資料庫，財務(wù)預(yù)算人員以此為依據(jù)明確各項成本預(yù)算數(shù)據(jù)并科學(xué)制定成本預(yù)算目標(biāo)，同時還應(yīng)加強與各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，結(jié)合實際進行預(yù)算目標(biāo)的優(yōu)化調(diào)整，從而確保預(yù)算目標(biāo)的可行性與合理性。同時，在成本預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過程中需建立完善的反饋機制與調(diào)整機制，及時發(fā)現(xiàn)各類問題并結(jié)合實際情況進行科學(xué)調(diào)整，從而提高全面預(yù)算質(zhì)量與成本控制效果[6]。

（四）落實成本預(yù)算編制管理

在成本預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)加強對編制過程的有效管理，合理采用量定額法等編制成本數(shù)據(jù)，并加強對編制過程的監(jiān)督工作以及對各部門成本耗費的監(jiān)控工作，合理規(guī)劃彈性預(yù)算定額，從而及時優(yōu)化成本編制、合理分配各項資源，并及時向相關(guān)管理部門進行申請備案，在審核通過后優(yōu)化預(yù)算編制，從而促使財務(wù)預(yù)算人員及時發(fā)現(xiàn)并有效解決成本預(yù)算不足或成本預(yù)算過剩的問題。

（五）建立健全考核評價機制

企業(yè)可在成本控制的基礎(chǔ)上建立健全預(yù)算管理的考核評價機制，注重過程與結(jié)果的雙重導(dǎo)向，落實責(zé)任制的同時以成本預(yù)算目標(biāo)、各部門預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)進行考核、評價與分析。同時還應(yīng)從企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)律與工作效率出發(fā)執(zhí)行考核工作，有效預(yù)估成本控制效果并以此為依據(jù)調(diào)整年度成本預(yù)算指標(biāo)，從而提高全面預(yù)算管理質(zhì)量，并實現(xiàn)控制成本的管理目的。

五、結(jié)論

總而言之，在日漸激勵的行業(yè)競爭中，企業(yè)應(yīng)加強對成本控制的認(rèn)識與重視，并將其與全面預(yù)算管理相結(jié)合，有效解決現(xiàn)階段成本控制過程中的問題，以企業(yè)實際與戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，采取措施增強企業(yè)管理效果，提高企業(yè)運營效益，推動企業(yè)穩(wěn)序發(fā)展。

相關(guān)鏈接

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。MBA、EMBA等各類經(jīng)營管理培訓(xùn)教育均將全面預(yù)算管理作為一項重要的組織規(guī)劃工具涵括在內(nèi)。

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。