企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)風(fēng)險管理研究探究實踐

文/張歡歡（山西西山煤電貿(mào)易有限責(zé)任公司）

面對全新變化的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)應(yīng)更加重視長遠發(fā)展，全力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部綜合控制體系，尤其是財務(wù)方面的業(yè)務(wù)。在稅務(wù)管理上，企業(yè)既要嚴格遵守國家有關(guān)規(guī)定，又要從自己的角度出發(fā)，充分認識到自己的利益，積極防范各類稅務(wù)風(fēng)險，并積極采取行之有效的手段，以消除稅務(wù)風(fēng)險隱患，增加企業(yè)的整體效益。

一、稅務(wù)會計分析

稅務(wù)會計是從事稅務(wù)籌劃、納稅申報工作的一種稅務(wù)管理專業(yè)，通常情況下要嚴格遵守國家有關(guān)的法律法規(guī)，稅務(wù)會計可以視為是企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的延伸，其前提條件是稅務(wù)法規(guī)日益復(fù)雜化，由于各種因素，國內(nèi)大部分的企業(yè)都沒有從財務(wù)管理中走出來，并沒有形成一個相對的獨立性[1]。與金融核算相比，稅務(wù)法律體系是以金錢作為衡量對象，采用的是核算原則和手段，體現(xiàn)了納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的形成、申報和繳納。稅務(wù)會計是稅務(wù)與會計學(xué)相融合而成的一門跨學(xué)科，要根據(jù)稅務(wù)法規(guī)，準確地進行納稅申報，保證納稅期限內(nèi)按時繳稅，做到不重、不漏。稅務(wù)會計的主要作用是全面分析和監(jiān)督納稅人的稅款形成、申報和繳納情況。稅務(wù)會計要記錄、計算、匯總納稅人的納稅義務(wù)、繳納情況，編制納稅申報表；稅務(wù)會計要監(jiān)督、檢查納稅人的納稅義務(wù)，對違反法律的行為進行糾正和懲罰。企業(yè)稅務(wù)核算要在多個納稅計劃中進行提前規(guī)劃，對許多涉及業(yè)務(wù)流程的稅種進行合理的決策，包括增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、消費稅、出口退稅等，利用稅務(wù)法律制度進行稅務(wù)規(guī)劃，并利用軟件與全國稅務(wù)系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)的交流，對企業(yè)經(jīng)營活動中的許多稅務(wù)進行業(yè)務(wù)處理，能對各類應(yīng)征稅進行精確核算，從而有效地促進企業(yè)的納稅、核算、票證等方面的工作，從而更好地指導(dǎo)企業(yè)正確地實施稅務(wù)管理工作，進行總體經(jīng)營籌劃及納稅風(fēng)險防范，確保企業(yè)的綜合效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性

（一）打造安全經(jīng)營環(huán)境

當(dāng)今的市場競爭非常激烈，在這種情況下，企業(yè)必須要考慮如何讓自己處于安全的發(fā)展環(huán)境。首先，要引導(dǎo)有關(guān)人員按照稅法制度的內(nèi)容進行深入學(xué)習(xí)，充分做到涉稅人員、涉稅事務(wù)都能按照法律規(guī)定進行納稅申報[2]。其次，一個高效的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)可以為企業(yè)的經(jīng)營模式進行優(yōu)化，從而保證企業(yè)在總體上避免稅務(wù)風(fēng)險，在經(jīng)營過程中始終保持相對安全。

（二）維護企業(yè)稅務(wù)權(quán)益

我國現(xiàn)行《稅務(wù)征收管理法》規(guī)定了納稅人的權(quán)利義務(wù)，明確規(guī)定了納稅人應(yīng)履行的權(quán)利和義務(wù)[3]。首先，管理法對企業(yè)提出了很高的要求，企業(yè)必須按照管理法來維護自己的合法權(quán)益；其次，要事先介入企業(yè)重要的財務(wù)決定，對整個企業(yè)的運營情況有一個完整的認識；最后，要有能力應(yīng)對新的政策，確保各個環(huán)節(jié)都得到合理的控制，及時進入風(fēng)險防控狀態(tài)，維護企業(yè)的收益。

（三）降低企業(yè)稅務(wù)成本

企業(yè)建立完善的風(fēng)險控制體系，最基本的目標(biāo)就是減少稅務(wù)，企業(yè)必須要分析和預(yù)測經(jīng)濟活動，制定出合理的計劃，從而減少稅務(wù)。同時，要有效地提高部門之間的信息交流與溝通，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，降低不必要的資源浪費。

（四）實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

從長期來看，無論是稅收會計核算，或是稅務(wù)風(fēng)險的管理，都能推動企業(yè)的良好發(fā)展，實現(xiàn)最大的效益。企業(yè)強化稅務(wù)風(fēng)險管理，實質(zhì)上是為了給企業(yè)創(chuàng)造價值，從而為企業(yè)創(chuàng)造無形資產(chǎn)[4]。這種無形資產(chǎn)可以提升企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)的信譽度，也能為以后的運營帶來最大的收益。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）宏觀經(jīng)濟條件下導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因素

外部和內(nèi)部因素都會影響到企業(yè)的稅務(wù)管理，包括行業(yè)發(fā)展政策、經(jīng)濟發(fā)展形勢、市場監(jiān)管要求、法律法規(guī)等。此外，稅務(wù)風(fēng)險的種類包括企業(yè)的股東違規(guī)越權(quán)行為，以及稅務(wù)執(zhí)法、經(jīng)濟環(huán)境等方面的原因[5]。稅務(wù)法律制度和政策不斷地更新和變化，稅務(wù)法律制度也會不斷地發(fā)生變化，在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展階段，稅務(wù)機關(guān)在處理涉稅問題上往往存在著一定的主觀認識偏差，這樣就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。在我國目前的經(jīng)濟發(fā)展時期，企業(yè)稅務(wù)管理體制存在著諸多問題，不同的執(zhí)法部門和稅務(wù)工作人員在判斷企業(yè)的涉稅行為時，結(jié)果往往存在差異。在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展階段中，稅務(wù)機關(guān)在處理涉稅問題上往往擁有一定的自主權(quán)，從而造成對稅務(wù)風(fēng)險的控制工作存在不可控因素。

（二）企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的因素

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險因素主要有經(jīng)營流程、經(jīng)營模式、發(fā)展理念、部門關(guān)系、權(quán)責(zé)關(guān)系、監(jiān)督機制的實施效果、財務(wù)運作情況等。當(dāng)前，我國企業(yè)管理者應(yīng)不斷提高稅務(wù)觀念，提高稅務(wù)會計地位，健全企業(yè)內(nèi)部審計，彌補內(nèi)控體系中的缺陷。有的企業(yè)在經(jīng)營活動中，不僅對企業(yè)的運作情況沒有一個全面的認識，而且對稅務(wù)籌劃的認識也不到位，致使企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生偏差[6]。稅務(wù)會計應(yīng)具有良好的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，以判斷稅務(wù)信息的真實性，從而實現(xiàn)稅務(wù)管理的作用。由于稅務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部審計存在一定的相關(guān)性，一旦內(nèi)部審計失敗，稅務(wù)風(fēng)險也會隨之上升，從而使企業(yè)發(fā)生稅務(wù)違法行為。很多企業(yè)都會委托代理企業(yè)來處理稅務(wù)問題，但由于員工的綜合素質(zhì)和水平都不高，所提供的服務(wù)只限于發(fā)票管理、代理納稅申報、建賬等，開展稅務(wù)相關(guān)的咨詢與籌劃業(yè)務(wù)較為困難。

四、稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱

由于某些企業(yè)對財務(wù)管理不夠重視，導(dǎo)致在實際經(jīng)營中經(jīng)常出現(xiàn)賬目不清的情況，有些企業(yè)甚至以為資金活動只要做到心中有數(shù)就可以，而沒有設(shè)立賬目；有的企業(yè)則設(shè)置了多項賬目，這給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了很大的困難。根據(jù)資料分析，我國近78%的中小型企業(yè)都設(shè)立了多項賬務(wù)，造成賬務(wù)管理存在不真實性，從而使賬務(wù)管理的終極目標(biāo)難以實現(xiàn)[7]。會計核算中存在的問題，導(dǎo)致稅務(wù)管理難以得到行之有效的基礎(chǔ)。其原因是資料的錄入不完全，嚴重影響了會計信息的可信度。另外，信息的不完整也會增加稅務(wù)工作的難度，給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來風(fēng)險。

（二）稅法規(guī)定與會計準則的差異混淆

在企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)與財務(wù)管理有很大的區(qū)別，其功能也不盡相同，因此，在進行經(jīng)營管理時，必須遵循不同的規(guī)范。但在實際中，一些企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)較低，對自己的責(zé)任、權(quán)利認識模糊，難以進行規(guī)范化的管理。同時，也存在著身兼數(shù)職問題，從而使稅務(wù)法規(guī)與會計標(biāo)準相混淆，造成納稅申報錯誤，出現(xiàn)較大的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強

由于企業(yè)管理人員不了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題，導(dǎo)致企業(yè)在進行經(jīng)營管理時，不能正確地指導(dǎo)經(jīng)營管理人員進行規(guī)范的管理，導(dǎo)致了各種風(fēng)險問題的出現(xiàn)，給企業(yè)的發(fā)展造成了很大的影響，這也反映了企業(yè)管理者對風(fēng)險管理工作的不重視。有的企業(yè)在經(jīng)營管理中沒有建立健全的風(fēng)險管理制度，也沒有明確指定的負責(zé)人員，往往是財務(wù)管理人員肩負稅務(wù)管理的任務(wù)，按照會計管理準則進行核算，這也是企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素之一。

五、稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化建議

（一）加強對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重視

只有高度重視稅務(wù)風(fēng)險管理，才能在今后的工作中取得理想的效果，促使企業(yè)管理層重新審視和定位稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)授權(quán)稅務(wù)主管機關(guān)在企業(yè)的各種經(jīng)營活動或產(chǎn)品的設(shè)計中，提供稅務(wù)風(fēng)險管理意見，負責(zé)對稅務(wù)風(fēng)險辨識與評估，監(jiān)督日常稅收風(fēng)險，采取相應(yīng)的對策，指導(dǎo)和監(jiān)督相關(guān)職能部門進行稅務(wù)風(fēng)險管理。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，需要全體職工的共同努力。因此，加強企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動中的行為及發(fā)展動向，判斷是否存在稅務(wù)風(fēng)險。

（二）營造良好的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測環(huán)境

在稅務(wù)管理中，稅務(wù)監(jiān)督是稅務(wù)管理的一個關(guān)鍵步驟。但是，由于部分企業(yè)沒有健全的內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督機制，有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)督體系，但在實際操作中卻顯得過于混亂。稅務(wù)會計不僅要幫助企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，更要做到防患于未然，對尚未發(fā)生的風(fēng)險進行預(yù)測[8]。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅權(quán)利逐漸受到人們的重視，從維護個人權(quán)益出發(fā)，必須深入理解企業(yè)的權(quán)利，并將其視為稅務(wù)籌劃的核心內(nèi)容。稅務(wù)會計既要對目前存在的各種問題進行研究，又要對稅務(wù)風(fēng)險進行評估與識別，通過多種分析方法的合理利用，對經(jīng)濟環(huán)境的變化進行系統(tǒng)化的預(yù)測。

（三）完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

稅務(wù)會計要充分了解企業(yè)內(nèi)部的信息，結(jié)合當(dāng)前的形勢和法律環(huán)境，不斷地對預(yù)警系統(tǒng)進行補充，有效改進系統(tǒng)功能。在進行稅收風(fēng)險預(yù)警時，必須對稅務(wù)管理的影響因素進行界定，其中既有企業(yè)的內(nèi)在因素，也有外在環(huán)境影響[9]。在稅務(wù)風(fēng)險的研究中，可以采用檢查列舉的方法，綜合地剖析各種問題，找到解決辦法，并根據(jù)我國稅務(wù)管理的實際情況，改進稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機制，并在此基礎(chǔ)上增設(shè)防范措施。針對稅務(wù)問題，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)，加強對風(fēng)險的準確評價。此外，稅務(wù)人員應(yīng)參與評估稅務(wù)風(fēng)險體系的建設(shè)，并針對不同層次的風(fēng)險現(xiàn)象，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（四）運用正確的稅務(wù)風(fēng)險管理方法

稅務(wù)會計應(yīng)積極介入到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控，加強各部門的風(fēng)險防范意識。為了能夠更好地滿足企業(yè)稅務(wù)管理的需求，應(yīng)創(chuàng)造完善的監(jiān)管環(huán)境。在進行納稅申報之前，要對企業(yè)的運作流程進行全面的審查，進行合理的計劃，以減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。明確特定的風(fēng)險監(jiān)測行為，稅務(wù)會計要把自己的工作做好，認真審查基本的納稅問題，制定具體的稅務(wù)政策，調(diào)整稅務(wù)方式，確定企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，并以此作為參考，制定出更好的稅務(wù)政策。

（五）提升企業(yè)內(nèi)部管控系統(tǒng)建設(shè)水平

稅務(wù)風(fēng)險的控制并非單純的稅務(wù)會計，而是企業(yè)全員都要認真對待的一項工作，可以將稅務(wù)風(fēng)險控制視為一個重要的突破口，并在此基礎(chǔ)上對其進行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，為稅務(wù)風(fēng)險的管理起到積極作用。目前，我國的會計準則和財務(wù)體系已趨于完善，稅務(wù)體系也在不斷地進行更新，但總體上已具備了很高的水平。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)會計要有效地控制差別，保證稅務(wù)政策的準確性，并根據(jù)稅務(wù)政策的要求，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，不斷增強風(fēng)險意識，將現(xiàn)代技術(shù)和傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控工作方法結(jié)合運用，形成財務(wù)信息系統(tǒng)。

（六）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系

為了加強對企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和防范，建立企業(yè)風(fēng)險評估顯得尤為重要。運用科學(xué)的管理和控制方法，評價企業(yè)在稅務(wù)管理過程中存在的各種風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)其存在的原因，并對風(fēng)險進行分析，提出相應(yīng)的對策和建議。同時，要對稅務(wù)風(fēng)險進行分類，設(shè)立專業(yè)風(fēng)險管理部門，組建專業(yè)的風(fēng)險管理隊伍，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)[10]。通過對企業(yè)運營過程中進行風(fēng)險監(jiān)控，可以使企業(yè)整體減少稅務(wù)風(fēng)險。

六、結(jié)束語

綜上所述，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，要提高企業(yè)的稅務(wù)會計能力，必須在發(fā)展過程中強化稅務(wù)會計的管理功能。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)強化稅務(wù)管理機制，建立健全的預(yù)警系統(tǒng)，對稅務(wù)風(fēng)險控制體系不斷完善，提高稅務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

相關(guān)鏈接

稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種稅務(wù)從業(yè)人員。通常人們認為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的稅務(wù)從業(yè)人員。

分類：由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分為所得稅會計、流轉(zhuǎn)稅會計和財產(chǎn)稅會計等分支。

稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。企業(yè)稅務(wù)會計需要在多種納稅方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等進行合理決策，利用國家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃，同時通過軟件產(chǎn)品與國家涉稅系統(tǒng)進行信息傳遞與要素延續(xù)，對企業(yè)經(jīng)營過程涉及的諸多稅種（增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、出口退稅等）進行業(yè)務(wù)處理，既可準確核算各種應(yīng)納稅金進行申報納稅，提高財稅人員工作效率，也可對企業(yè)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況進行評估，更好幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，進行整體經(jīng)營籌劃及納稅風(fēng)險防范，為企業(yè)管理決策獻計獻策，為創(chuàng)利打下堅實基礎(chǔ)。在既保證企業(yè)完成利稅義務(wù)增加自身“造血”能力，降低稅收負擔(dān)，也提高了稅后利潤，實現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。