新時期公益類事業單位內部控制優化思考

文/趙珍（門源回族自治縣浩門鎮綜合服務中心）

公益類事業單位作為不以營利為目的的社會組織，其目的在于造福社會。我國公益類事業單位在公共管理方面承擔著較為繁重的任務，單位在運營過程中也占有國有資源、公共資源等資源。隨著我國公益類事業單位管理體系的不斷改革，單位在發展過程中內部控制方面存在的問題也逐漸凸顯，各類問題不僅阻礙了財政資金使用效率的提高，還可能使管理活動不規范。新政府會計制度出臺以來，事業單位需要優化自身的管理職能，建立完善的內部控制機制，以保障單位實現健康發展。

一、內部控制的作用

內部控制要求公益類事業單位通過一系列科學、完整的管理活動，確保單位的各項工作合理合法、財務信息真實可靠，從而防范單位在管理過程中可能產生的各類風險，以促使事業單位的管理工作效率提高，使內部環境和諧。因此公益類事業單位需要加強對內部控制體系的研究，執行一套切實可行的管理機制。

二、新時期公益類事業單位內部控制存在的普遍問題

（一）內部控制環境不完善

首先，長期以來，公益類事業單位內部的人員沒有認識到內部控制工作的重要性，在管理過程中沒有嚴格按照授權審批機制的要求開展管理工作，甚至很多員工在工作過程中會出現懈怠的問題。再加上部分公益類事業單位的負責人在工作過程中沒有充分認識到內部控制工作的要求，不利于實現對內部各項管理流程的有效監督。其次，單位的關鍵崗位沒有落實管控要求。關鍵崗位對于內部控制的執行有效性有至關重要的影響，但是部分公益類事業單位內部沒有明確關鍵崗位的管控要求，沒有針對關鍵崗位落實管理原則，不利于實現內部控制工作的優化。

（二）風險管理缺位

長期以來，很多公益類事業單位都認為自己有財政資金的支持，不重視運營過程中存在的風險。沒有認識到風險管理的重要性，沒有針對內部控制的各環節明確可能存在的風險點，無法實現對各類風險的有效防范。

（三）控制活動粗糙

公益類事業單位的內部控制活動要求通過內部有效的組織分工，落實各崗位的職責，確保各項工作有序開展。但是部分公益類事業單位沒有認識到控制活動的重要性，甚至在內部還存在一人多崗的問題，沒有明確各項管理環節的管控要求，無形中提高了單位的風險。

（四）信息與溝通不暢

我國公益類事業單位普遍存在信息技術建設滯后的問題，再加上單位員工年齡結構普遍偏大，在工作過程中對信息技術的了解不足，沒有通過信息技術實現高效管理，嚴重影響了單位的工作效率和管理質量。

（五）監督乏力

我國公益類事業單位的監督機制長期以來較為被動，過于依靠上級主管部門的監督，沒有通過內部監督的方式實現對內部各類風險的全面梳理和分析，不利于實現對風險的有效管理，也不利于落實內部控制的要求。

三、新時期公益類事業單位內部控制的改進建議

（一）健全內部控制環境

公益類事業單位的內部控制環境是實施內部控制工作的基礎，影響單位內部全體人員的內部控制意識，因此公益類事業單位需要重視內部控制環境建設。首先，公益類事業單位的員工要認識到內部控制工作的重要性，單位負責人需要認識到自己作為內部控制工作的直接責任人，需要對單位內的各類內部控制工作負責，同時各部門負責人要嚴格按照單位內部控制的要求開展工作。單位負責人在內部控制體系建設和對管理工作的監督中，要發揮領導作用，可以通過建立內部授權審批機制，授權單位內部的各個成員嚴格按照工作要求開展工作。單位負責人要做好內部控制方面的管理工作，負責單位的組織架構設計及內部控制工作的落實，要認識到良好的內部控制機制是單位實施內部控制工作的基礎，可以通過設置崗位分工機制，讓全體成員樹立內部控制理念，順利推進內部控制工作的開展。單位需要對內部各項業務進行全面梳理，明確內部控制的方法以及優化方式。其次，單位負責人作為內部控制體系運行的第一責任人，內部控制制度設計的有效性主要是由單位負責人決定的，因此單位負責人需要將內部控制制度的要求落到實處，避免內部控制流于形式的問題，要求內部控制機制對單位內部全體員工形成有效的監督，并且認識到內部控制工作并非僅是財務部門的工作，還需要單位的全體成員全面參與其中，以實現對管理活動的全過程、全方位管控[1]。再次，單位負責人需要對內部控制制度進行監督。雖然內部控制的執行涉及單位的眾多部門，但是只有單位負責人高度重視，才能確保全體成員嚴格按照內部控制工作的要求執行各項制度。最后，單位的全體人員要認識到，內部控制只有全體成員參與其中，才能發揮其應有的作用，因此需要結合單位的實際落實內部控制的規章制度要求，確保單位的負責人能對內部控制工作的建立和實施進行合理的規劃，從而使單位的各項管理制度嚴格按照內部控制的要求開展[2]。

（二）改進風險管理機制

公益類事業單位承擔著重要的社會職能，只有實現對風險的全面評估，才能提高社會效益。因此，公益類事業單位需要重視對風險的管理，將風險控制在可控范圍內，從而提高公共資源的使用效率。

第一，在單位內部建立風險預警機制。公益類事業單位有必要建立風險防范機制，通過上下結合的管理方式對單位內部各類風險進行全面分析，并排查單位在管理過程中的風險點，對單位管理工作中的重點環節進行梳理，明確管理崗位的職責，通過優化業務流程與管理制度，確保單位的全體成員認識到管理過程中的風險點。財務部門在查找風險點時，要起到牽頭作用，并對關鍵環節的風險進行全面監控，將風險防患于未然。

第二，優化單位的風險管理機制。公益類事業單位需要對各類風險進行全面評估，可以在單位內部成立風險評估小組，由單位負責人擔任組長。公益類事業單位具有政策性、公益類等特點，適用的政策多，業務流程復雜多變，這就要求風險評估人員熟悉法律法規與業務流程。單位的風險評估人員需要熟悉國家的政策法規，開展風險評估工作過程中也需要全體成員通力配合，避免風險評估流于形式，確保內部控制要求得到全員配合。

第三，做好單位的風險評估工作。從風險評估頻率來看，風險評估至少每年一次，要做到對風險全面、細致的梳理，確定單位發展過程中的關鍵風險點，并細致研究風險發生的可能性以及可能帶來的損失。單位只有實現對各類風險的全面識別，才能確保單位有效應對風險，并對高風險的活動制定專門的防控體系來防范風險。在風險評估工作完成之后，風險評估小組要做好對風險數據的分析與匯總，并將風險分析結果通過書面形式匯報給單位的領導，作為優化內部控制工作的依據。通過健全單位的內部控制體系，確保能對風險管理活動中的風險點進行有效管控，以防范可能存在的風險。

（三）優化內部控制活動

公益類事業單位的控制活動是幫助單位正確執行各項政策的重要環節，控制活動貫穿于單位的各項管理活動中，也是內部控制工作的關鍵環節。

第一，優化單位的組織結構。首先，單位的內部控制要求貫穿于單位的各項業務過程中，只有實現對經濟業務的全面管控，才能提高內部控制效果。其次，單位內部的各部門需要通過建立協調溝通機制，實現內部控制的合理分工，并在單位內部明確內部控制的牽頭部門，實現對各項工作的組織與協調。同時單位內部控制牽頭部門還需要針對內部控制的情況提出建議與意見，以改善管理機制。最后，單位需要充分利用紀檢部門、內部審計部門的功能，對內部控制的薄弱環節進行不斷完善。

第二，落實內部控制中關鍵崗位的職責。公益類事業單位需要對單位內部的各項管理職責進行明確，明確各崗位的具體工作要求，并在此基礎上落實各崗位的工作規劃，確保各崗位嚴格按照不相容職務分離的工作機制，落實相互監督、相互制約的要求[3]。

首先，單位需要對關鍵崗位進行分析。單位的關鍵崗位包括預算編制、決算編制、資金管理、采購管理、資產管理、會計管理等，單位需要按照權責對等的原則，對單位內部的關鍵崗位進行分析，并形成業務流程圖，通過崗位說明書等方式對單位內部的業務流程和崗位權責進行優化，確保相關人員能正確履行職責。單位的崗位說明書要確保各崗位之間的工作量與職務相對等，避免出現部分人員工作任務過重而部分人員過于清閑的現象，從而避免單位內部產生推諉扯皮等問題，促使單位的各項工作有序執行。

其次，落實關鍵崗位責任制。單位內部控制的關鍵崗位需要落實各項工作的管理要求。例如，單位需要明確財務部門人員的責任，在資金業務活動中按照相互監督、相互制約的原則開展，對貨幣資金的記錄和監督、支付與審批等崗位要實現相互分離。又如，單位需要優化對印章的保管，保管印章的人員不得將自己保管的印章隨意交給他人。

再次，單位要制定崗位說明書。單位需要針對內部的各崗位制定崗位說明書，通過崗位說明書描述內部控制工作關鍵崗位的職業道德要求與崗位要求，確保將崗位要求通過崗位說明書的形式讓全體成員了解。同時單位需要根據內外部環境變化不斷調整與優化各崗位的工作活動，確保各崗位的工作和單位的管理要求吻合。

最后，單位需要開展輪崗機制。單位需要針對關鍵崗位定期輪崗，通過輪崗避免相關人員在同一崗位長期工作產生思想懈怠等問題，并通過定期輪崗實現對上一崗位的監督，避免風險發生的可能性。

（四）健全信息溝通機制

隨著信息技術的發展，公益類事業單位利用信息技術開展工作成為趨勢，通過信息技術的使用能夠提高內部控制的效率，并提高財務信息的準確性，減少人為因素導致失誤的問題。同時單位內部的各項管理工作要求各部門統一協調，加強各部門之間的信息溝通，定期對信息數據進行傳遞，確保賬實相符，并通過對數據的定期分析，提高信息管理的有效性。此外，信息溝通機制可以實現對單位各項管理工作的全面反饋與監督，確保單位內部各崗位通過信息溝通，實現對信息的全面分析，避免出現由于信息孤島現象導致員工工作失誤的問題。

（五）加強監督

公益類事業單位要開展有效的內部控制，就需要健全內部監督機制，通過加強對內部控制的監督，提高內部控制的有效性，并針對內部控制存在的問題提出改進建議，從而防范單位管理活動中存在的風險，及時堵住漏洞，使內部控制工作的要求在管理體系中發揮應有的作用。

首先，單位需要健全內部監督機制。內部監督是內部控制的主體，也是開展監督評價的重要方式，通過內部監督能夠從源頭減少違反法律法規的問題，并將腐敗事件扼殺于搖籃。因此，公益類事業單位需要加強內部監督機制，明確內部監督工作中的崗位職能與職責權限，通過健全監督評價體系，避免單位內部產生腐敗等一系列問題。還要落實內部監督關鍵崗位的管理制度與管理權限設置，明確內部監督管理的流程，確保內部監督評價發揮應有的作用。

其次，單位需要明確內部監督的主體。公益類事業單位需要明確內部審計與紀檢監察部門的工作要求，確保單位的內部審計部門對單位各項工作進行客觀評價。

內部審計部門在單位內部相對獨立于權威，因此需要由內部審計人員負責具體的內部監督工作，并針對內部崗位的工作落實情況進行定期的監督檢查，發現問題時及時解決問題，充分發揮內部審計工作的職能作用，保障內部審計機構的人員提出的各項管理工作具有合理性的不受到外界的干擾。

最后，單位需要明確內部監督的內容。內部監督要能夠對內部控制執行的有效性進行監督，單位需要明確內部控制中的授權審批范圍與權限，分析內部是否落實了授權審批制度，是否存在越權審批的情況，是否健全了崗位責任機制等問題。

通過對內部各項管理工作的全面監督與審計，確保能對關鍵流程進行有效管理。

四、結語

長期以來，公益類事業單位在內部控制方面存在的問題，阻礙了單位社會效益的提高。當前還有很多公益類事業單位內部控制體系存在不成熟的情況，導致內部控制的要求無法得到落實。

因此在未來公益類事業單位需要研究如何提高自身的服務效率，改善內部管理水平，并降低運營過程中的風險，提高自身的風險管理水平，解決內部控制中的問題。

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事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位接受政府領導，表現形式為組織或機構的法人實體。

事業單位一般是國家設置的帶有一定的公益性質的機構，但不屬于政府機構，其工作人員與公務員是不同的。根據國家事業單位分類改革精神，事業單位不再分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位，而分為公益一類事業單位、公益二類事業單位，還新興了利用國有資產舉辦的事業單位和社會資本舉辦事業單位，是國家不撥款的事業單位。

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