創新驅動高質量培養會計博士專業學位研究生

秦榮生（博士生導師）

近日，國務院學位委員會、教育部印發了《研究生教育學科專業目錄（2022 年）》，會計在管理學門類下，可授予會計博士專業學位。設置會計博士專業學位，培養會計博士專業學位研究生，對于會計理論研究、會計人才培養和會計實踐都有重要的推動作用。對此，筆者根據調研和自己的經驗、體會，談談培養高質量會計博士專業學位研究生的一些看法和建議。

一、設置會計博士專業學位的需求分析

在新發展階段，黨和國家對會計工作提出了更高要求，對會計工作的重視程度越來越高。但是，我國會計行業高端人才培養遠遠不能適應會計工作的實際需求。財政部于2021年11月發布了《關于印發〈會計改革與發展“十四五”規劃綱要〉的通知》，為全面深化會計改革與發展指明了方向，為培養高質量會計人才提供了指南。要加強會計行業高端人才培養，了解會計行業人才培養面臨的新要求，把握會計博士專業學位研究生培養的發展趨勢和規律，推動我國培養高質量會計博士專業學位研究生的深入開展。

1. 促進國家治理體系不斷完善，需要培養高質量會計博士專業學位研究生?！笆奈濉睍r期，我國需要進一步完善黨和國家監督體系，推動各類監督相互協調，形成合力的監督機制。財會監督是黨和國家監督體系的基礎和重要組成部分，擔負著對政府部門和企事業單位的經濟行為進行監督和約束的特殊作用，是任何其他監督所無法取代的。財會監督的對象是政府部門和企事業單位的資金分配、使用和管理的全過程，既包括國家治理體系的實施者又包括國家治理體系運行全過程。會計博士專業學位研究生培養應堅持服務于黨和國家中心工作，服務于財會監督作用的充分發揮，推動財會監督在黨和國家治理中更好地發揮基礎作用，推動會計工作職能優化、監督方式轉變、監督力度加大，有效促進黨和國家監督體系的不斷完善。

2. 促進社會經濟的高質量發展，需要培養高質量會計博士專業學位研究生。社會經濟高質量發展是“十四五”時期的主題。因此，會計高端人才應深入把握新發展階段，貫徹新發展理念，構建新發展格局，正確把握和掌控社會經濟高質量發展中的新趨勢、新變化，牢固樹立會計工作的職責定位是促進社會經濟高質量發展，進一步促進政府部門和企事業單位健康、可持續發展。培養高質量會計博士專業學位研究生要不斷提高政治站位，增強會計博士專業學位研究生的政治責任感和使命感，要以政治意識提升會計工作的高度，反映政府部門和企事業單位發展中出現的新問題，提出應對和改進的可行措施和合理建議，推動社會經濟高質量發展，為政府部門和企事業單位構建新發展格局服務。

3. 促進會計服務業國際化發展，需要培養高質量會計博士專業學位研究生。國家“十四五”規劃提出：加快會計、金融、法律、咨詢等生產性服務業國際化發展，完善境外投資和生產服務體系，推動中國資本、技術、產品、服務、品牌、標準走出去。在國際經濟一體化的環境下，國際資本、市場資源在全球范圍內配置以及跨國公司的大量涌現，對于國際化會計高端人才的需求會大大增加。抓住機遇、贏得挑戰，培養我國高質量會計博士專業學位研究生是走出一條適合中國特色的國際化高端會計人才培養的必由之路。培養高質量會計博士專業學位研究生，促進會計服務業國際化發展，對境外投資、服務的規律和實踐經驗加以總結、探索和提煉，推動我國現代會計服務業“走出去”，為我國企業“走出去”提供及時、全方位的現代會計服務，充分發揮現代會計服務業在我國對外開放中的作用。

4. 建設世界一流財務管理體系，需要培養高質量會計博士專業學位研究生?！笆奈濉睍r期，中國已進入新的發展階段，開啟了中國“強起來”的新征程，賦予了中國企業建設“世界一流財務管理體系”的新使命。國務院國資委于2022 年3 月印發《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》，要求絕大多數中央企業經過10 ～15 年左右的努力，建成與世界一流企業相適應的世界一流財務管理體系。加快建設世界一流財務管理體系，需要培養一大批會計高端人才，而培養高質量會計博士專業學位研究生是重要途徑之一。中央企業應高度重視會計高端人才隊伍建設，足額安排保障經費，設立專項資金，為中央企業建設世界一流財務管理體系提供強有力的人才支持和保障。

5. 培養數智化高端會計人才，需要培養高質量會計博士專業學位研究生。隨著數字化時代的來臨，政府部門和企事業單位產生了越來越多的數據，會計流程的數據化成為必然，急需培養能夠收集、利用、挖掘、分析、整合數據的數智化高端會計人才。這類人才能主動運用互聯網、物聯網、大數據、云計算、區塊鏈、人工智能等新技術，充分利用會計處理大量數據的行業優勢，推動會計工作從手工化、信息化向數字化、智能化發展，努力成為數字化轉型的推動者、引領者。因此，智能財務、實時會計、大數據分析將成為培養高質量會計博士專業學位研究生的核心內容，使高質量會計博士專業學位研究生具有數據收集和挖掘能力，用活、用好數據資產，從而為經營決策和發展戰略提供數智化服務。

二、科學設定會計博士專業學位研究生的培養目標

科學設定會計博士專業學位研究生的培養目標是解決培養什么人、怎樣培養人的根本問題，應明確培養的政治要求，規定培養的方向和質量要求。設定明確的會計博士專業學位研究生培養目標，其教育實踐活動就能明確發展方向和具體要求。培養目標一旦確定，會計博士專業學位研究生的入學條件、培養方案、課程設置、實踐活動、學位論文、質量評價等應與之相匹配。因此，科學地設定會計博士專業學位研究生的培養目標，是培養區別于會計學術型博士研究生且真正成為一種具有獨特價值的會計博士專業學位研究生的前提[1]。

長期以來，我國傳統培養的會計學博士研究生，也稱會計學術型博士研究生，已有40多年的培養歷史，形成了較為科學的培養目標、培養模式、課程體系和質量評價等體系。會計學博士研究生培養目標一般設定為：培養具有正確的政治立場，符合社會主義市場經濟和經濟發展國際化要求，具有廣博厚實的理論基礎、系統科學的研究方法、合理的知識結構，具有獨立從事會計科學研究工作的能力，在會計理論或會計技術上作出創造性成果的德才兼備的高級科學專門人才。

我國現在培養的會計博士專業學位研究生，也稱會計應用型博士研究生，應有別于培養會計學博士研究生。從會計博士專業學位設置的原因看，是會計學術型博士研究生不能滿足社會經濟發展對高端應用型會計專門人才的需要，急需培養一大批具有會計理論研究能力、具有豐富會計實踐經驗、能解決會計實踐問題的高級專門人才而應運而生的。首先，隨著我國經濟發展的國際化和科學技術的數智化，對會計工作和會計人員的要求不斷提高，很多工作崗位如總會計師、財務總監，不僅需要豐富的會計理論知識和會計實踐經驗，而且需要將豐富的會計實踐經驗提煉、總結為會計理論用于進一步指導會計實踐。其次，傳統學術型會計學博士研究生主要研究會計理論和會計方法，博士論文往往采用的是實證研究方法，追求形式上的嚴謹性，對會計實踐的指導意義不大，出于解決和提煉、總結會計實踐問題的需要，需要設置會計博士專業學位。最后，隨著數字經濟和數字技術的快速發展，傳統的會計理論、會計方法已無法滿足會計實踐的需要，而且會計理論和會計方法的應用具有很強的實踐應用指向。因此，需要培養高級會計專門人才，緊密結合會計實踐面臨的亟待解決的現實會計問題來看，培養會計實踐問題識別能力和會計實踐問題解決能力就成為核心的要求。因此，培養識別和解決會計實踐問題的會計博士專業學位研究生就成為社會經濟發展的迫切需要。

綜上所述，會計博士專業學位研究生的培養目標可以表述為：培養具有良好政治素質，適應新時代中國社會經濟高質量發展和會計國際化發展要求，具有扎實的會計理論根基、豐富的會計實踐經驗，具有會計理論研究能力和解決會計實踐問題能力以及創新意識的研究型高級會計專門人才?！把芯啃透呒墪媽ｉT人才”是對會計博士專業學位研究生培養目標的基本定位，即會計博士專業學位研究生不僅要具有較豐富的會計實踐經驗和較強的會計工作能力，能解決會計實踐中的復雜、疑難問題，還應具有較強的會計理論研究能力，擔負起將會計實踐經驗的總結、提煉上升為理論的重任，要對會計實踐發展作出獨創性貢獻。

三、合理設置會計博士專業學位的研究方向

會計是一門應用廣泛、實踐性很強的基礎學科，它既研究會計理論、原理、原則，又研究其應用，涉及所有的政府部門和企事業單位的經濟活動，并提出系統、科學的指標體系以及反映和監督的方法體系。因此，對會計博士專業學位研究生的培養，應合理設置一些滿足社會需求的研究方向。

會計博士專業學位的研究方向是指會計博士專業學位研究生在學習、研究階段進行科學研究的領域，是進行博士專業學位論文研究過程中需要明確的研究范疇，它對會計博士專業學位研究生的發展及其成效起著極其重要的作用，直接關系到能否產出高質量的成果和培養出高質量的人才。會計博士專業學位的研究方向貫穿會計博士研究生教育的全過程，體現著會計學科的特色、學術水平和發展前景。會計博士專業學位的研究方向設置是否科學、穩定、合理，對于充分發揮會計學科優勢、深入挖掘潛在的學術研究力量、促進會計學科的深入發展、提高會計博士研究生培養質量具有十分重要的意義。

會計博士專業學位的研究方向應突出服務于政府部門和企事業單位會計實踐需求理念，優先考慮會計服務業國際化發展戰略，重點關注我國企業建設世界一流財務管理體系的特殊需求，促進數字化轉型和會計數智化發展，明確會計博士專業學位研究生培養與滿足需求的緊密關系和個性化要求。從目前的情況分析，會計博士專業學位的研究方向包括但不限于下列領域：

①會計促進經濟高質量發展研究；

②世界一流財務管理體系建設研究；

③財會監督融入黨和國家監督體系研究；

④會計服務業國際化發展研究；

⑤會計準則與稅務處理研究；

⑥并購重組和資本配置研究；

⑦數智化會計體系建設研究；

⑧會計誠信體系建設研究；

⑨可持續發展報告準則研究；

⑩會計人員壓力與心理健康研究。

四、創新設置會計博士專業學位的課程體系

近年來，工程、醫學、教育等博士專業學位相繼設立并取得了良好的社會效果，但也受到一些質疑，甚至有對這些博士專業學位研究生培養質量無法達到要求的質疑[2]。究其原因，主要問題在于：一是在博士專業研究生培養過程中基本上與學術型博士研究生的培養方式大同小異，“學術化”傾向明顯，注重理論研究，忽視實踐應用，沒有突出博士專業學位教育的特性，與學術型博士教育的課程、教學方法、博士學位論文等大同小異；二是在博士專業研究生培養過程中過于強調實踐性，忽視博士專業學位的學術性，降低了博士專業研究生教育的“科學性”，以至于很多人將其理解為行業內類似于高端人才培訓的“在職人員進修、培訓”，而不承認其博士學位教育的正規性，甚至還有些人認為博士專業學位只是高端培訓加寫一篇博士論文，不是一種真正意義上的博士研究生培養。因此，會計博士專業學位教育的課程設置和教學方法應吸取教訓，充分體現會計博士專業學位教育的特性。

目前，我國會計碩士專業學位已經經歷了17年的發展，為合理設置會計博士專業學位課程奠定了堅實的基礎。會計學科應用性廣、實踐性強、培養層次高，需要研究生具備較強的綜合能力和扎實的理論功底，故在會計博士專業學位課程體系設置時應充分考慮這樣的需求。

會計博士專業學位教育的課程體系設置應以改革創新為驅動，符合社會經濟發展對研究型高級會計專門人才培養的總體要求，課程體系應體現系統性和實踐性，課程內容應將會計理論知識與會計實踐技能緊密結合，并植入跨學科知識和數字技術知識，研究會計理論與實踐的前沿問題。課程學習應采用模塊化課程和學分制，線上線下相結合，對于知識性課程可采用線上自學的方式，對需要研究討論的課程可采用線下的方式；課程教學應采用靈活多樣的方式，如運用集體學習、現場參觀交流、專題研討、參與式教學、翻轉課堂、案例分析等方法。具體地，會計博士專業學位教育的課程體系應貫徹：

1. 以思政課程和課程思政為統領。培養什么樣的會計博士專業學位研究生、怎樣培養會計博士專業學位研究生、為誰培養會計博士專業學位研究生是研究生教育的根本問題，培養德才兼備的高質量會計博士專業學位研究生立是衡量研究生教育工作的根本標準。會計博士專業學位研究生的培養應該嚴格把握政治標準，將提高政治素養、知識傳授和能力培養緊密結合在一起，不可偏廢。因此，應進一步加強會計博士專業學位思政課程和課程思政教育，將“習近平新時代中國特色社會主義思想”等思政課程貫穿教育過程的始終，要在專業課程教學中堅持以馬克思主義為指導，加快構建中國特色社會主義會計學科體系、學術體系、話語體系，就是要寓政治思想教育于會計知識傳授和會計實踐能力培養之中，幫助會計博士專業學位研究生樹立正確的價值觀、人生觀、世界觀。這是培養會計博士專業學位研究生的應有之義，更是必備內容。

2. 重基礎寬口徑采用模塊化結構。會計博士專業學位研究生的專業課程和相關課程可以在考慮會計理論知識體系完整性的前提下，按內容進行模塊化設置。根據重要性程度，可以分為會計核心模塊、會計研究方法模塊、會計選修課模塊、會計前沿問題模塊、數智化會計模塊等，其具體內容可以結合培養單位的學科優勢和師資情況來選擇；選修課程根據不同研究方向的具體要求，確定具體內容；數智化技術應用則是各個研究方向都應掌握的技能。

會計博士專業學位研究生專業課程的教學方法應通過從會計實踐中提煉需要解決的重大問題，采用現場調研、分析比較、案例研討、數據模擬、經驗總結等教學方法，把會計工作中需要解決的問題、會計工作經驗提煉、數據分析和應用與會計博士專業學位研究生研究能力的提高結合起來，使會計博士專業學位研究生在會計實踐研究中達到會計研究能力提高的目的，在會計實踐研究中實現會計實踐經驗的總結、提高，在會計實踐探索中促進會計專業知識與研究能力的提升。

五、強化會計博士專業學位論文的實踐性

現代學術型博士學位制度，普遍認為產生于17世紀的德國，稱謂“哲學博士”（Ph.D.），這里的“哲學”希臘語的意思是“愛知識”，即中文所說的“道”，并非是哲學學科的意思。只要是探求人類社會和自然界規律的學科，包括人文科學、社會科學、自然科學的博士都稱之為哲學博士[3]。20世紀，美國大學中又興辦了法律博士（J.D.）和臨床醫學博士（M.D.）等應用型博士學位制度。這兩個博士學位都要求從事學術研究工作，撰寫博士學位論文，只不過學術研究的關注重點不一樣[4]。

如果想取得會計博士專業學位，研究生應撰寫會計博士專業學位論文。但會計博士專業學位論文的選題應來源于會計實踐中具有重要現實意義和應用價值的關鍵問題，應具有較高的難度和創新性，反映會計博士專業學位研究生綜合運用會計理論和會計科學方法探索與解決會計實踐問題的能力。會計博士專業學位研究生的學術素養和研究能力與水平也是通過博士論文來展示的，其是否作出“獨創性貢獻”，應是是否授予會計博士專業學位的一項基本要求。因此，會計博士專業學位論文的選題應來源于行政機關和企事業單位會計工作實踐領域中急需研究和解決的問題，強調從實際出發進行會計研究，改進會計研究的實踐性和實用性，使會計博士專業學位研究生的會計研究成果來源于會計實踐并高于會計實踐，且體現會計研究成果的創新性和前沿性，為會計實踐和會計實踐發展服務，不僅要求在會計理論發展、會計實踐應用方面作出創新性貢獻，而且要求對總結會計實踐經驗并上升為理論作出創新性貢獻。

為提高會計博士專業學位論文的質量，可以采用高校教授與會計實踐專家相結合的雙導師方式：教授主要講授和指導會計博士專業學位研究生的會計理論研究性課程和博士論文的規范性、科學性；專家主要講授和指導會計實踐性課程和博士論文的實踐性、創新性。為保證會計博士專業學位論文研究中的會計實踐指導性，可以向行政機關和企事業單位征集中長期需要解決的會計實踐重大問題，供會計博士專業學位研究生選擇和參考，并建立會計博士專業學位研究生的實踐基地，切實培養“研究型高級會計專業人才”。也可以采取高校與行政機關和企事業單位聯合培養會計博士專業學位研究生，由高校與行政機關和企事業單位推薦其人員攻讀會計博士專業學位，并采用工作和學習相結合的形式，將會計實踐工作與會計學術研究緊密聯系起來，實現會計實踐性和學術創新性的統一。

六、嚴格會計博士專業學位研究生入學條件及要求

1. 入學條件。報考會計博士專業學位研究生應符合擁護中國共產黨的領導，具有正確的政治方向，熱愛祖國，遵紀守法，品行端正的政治思想要求和身體、心理健康等基本要求。

2. 入學要求。會計博士專業學位主要是為具有豐富會計實踐經驗的在職會計人員提供的一種博士學位，因此，需要報考人員具有良好的會計工作背景和會計實踐能力。只有具備良好的會計工作背景和會計實踐能力，才能深刻理解會計實踐發展所面臨和需要解決的重大問題，也才能較好地完成會計博士專業學位論文的選題，充分發揮會計理論指導會計實踐的作用。因此，在入學條件上，通常要求會計博士專業學位申請者具有10 年以上的會計及其相關工作年限，具有豐富的會計及相關工作經驗或會計行業管理經驗；具有較扎實的學術研究能力是總結、提煉和發展會計理論和方法的基礎，取得會計及相關的碩士學位。另外，對會計博士專業學位申請者在入學考試時，可以采取審查會計理論研究成果、會計實踐成果和面試相結合的方式，面試除了考核研究能力和實踐經驗總結、提煉能力，還應要求會計博士專業學位申請者提供博士論文的選題方向和研究計劃，以體現申請者對會計實踐的認識、感悟，以便入學后深入開展研究計劃，應用適當的研究方法完成會計博士專業學位論文，對會計實踐的發展作出顯著貢獻。

我國博士學位研究生教育在較長一段時間內實行3年的學制。21世紀以來，隨著在職博士學位研究生的增多，3 年學制已無法適應社會經濟發展對高端人才培養的要求。教育部2000年下發通知，倡導實行靈活學制，一般規定博士學位研究生學習年限為3 ～4年，具體年限由培養單位自行確定。從此以后，很多培養單位將博士學位研究生基本學習年限規定為4年，對在職博士學位研究生和博士專業學位研究生在4年學制基礎上放寬了學習年限的規定，即實行彈性學制。這一規定符合博士專業學位研究生培養規律，有利于提高培養質量，較好地適應了我國博士專業學位研究生教育發展需要。因此，會計博士專業學位研究生培養年限可規定為4～5年。特殊情況下，經有關審批程序批準，會計博士專業學位研究生的培養年限最長可延至6年。

七、實行學術水平與專業水平并重的質量評價

對會計博士專業學位研究生培養質量的評價，就是對其培養過程質量和博士學位論文實踐價值進行的評判。衡量會計博士專業學位研究生教育是否完成培養目標和培養質量是否達到應有的要求和標準，應對會計博士專業學位研究生的培養過程和結果及博士學位論文質量進行評價。這種評價一般采取對會計博士專業學位研究生的教學評估和對博士學位論文的專家評審。對會計博士專業學位研究生的教學評估，主要包括檢查和評價其在學習期間所發表的科研論文、完成課題研究報告的質量、課程案例質量和作業質量。對博士學位論文的專家評審，可以采取會計同行學術評議與社會實踐評議相結合的形式，主要看會計博士專業學位論文是否解決了會計實踐中的疑難問題，是否對會計技術、方法和實踐具有獨創性貢獻。這種獨創性貢獻主要體現在對會計實踐性知識的深入挖掘、高度總結和提出解決會計實踐重大問題的獨創性[5]。

評價會計博士專業學位研究生的教育質量，重點在于對會計技術、方法和實踐獨創性的檢驗，注重檢驗會計博士專業學位研究生會計實踐研究能力是否提升。因為解決會計實踐面臨的重大問題和促進會計實踐的發展，需要較強的會計實踐研究能力，這是衡量會計博士專業學位研究生培養質量的重要標準。特別是在評價和檢驗會計博士專業學位論文達到學術研究要求的同時，更要評價和檢驗會計博士專業學位研究生解決會計實踐問題的能力和水平。只有這樣，才能保證實現高質量培養會計博士專業學位研究生的目標。