成本管理在現代精細化管理中的實踐探索

文/鄧曉珊（廣東省科學院產業技術育成中心）

據《2021中國制造強國發展指數報告》顯示，我國持續縮小與第一、二陣列國家制造強國的發展指數差距，制造業總體的市場快速響應效率，體現出對各類生產要素的強大動員組織能力，有望實現到2025年邁入全球制造強國第二陣列的戰略目標。

實現制造強國的重大目標，中國制造業要著眼長遠發展戰略，充分抓住當前趨勢向好的發展窗口期，不僅需要全面把握國內外宏觀經濟環境的變化，還需要清醒認識到我國制造業的發展得益于工業體系完整、市場廣闊優勢等多重因素，而在質量效益特別是科技創新、核心專利、制造工藝等質量效益方面與內控管理機制相匹配的程度，是現代化國際競爭的關鍵因素。

企業立足于自身行業屬性，結合業務經營的實際情況和發展階段，不斷探索降本增效的內控管理方式，將成本管理融入企業經營管理全過程，建立健全責任成本管理體系，改變傳統成本管理只注重對生產過程中各種耗費進行控制，而忽視了業務經營全過程的成本管控的局面，加速融入全球產業鏈。探索在工作實踐中，采用新財務思維，從組織戰略的高度對企業的各項成本行為、成本結構，實施全面的了解、分析與控制，從關注企業內部價值鏈到兼顧外部價值鏈，并綜合財務指標和非財務指標，以原材料采購、人工成本、資產管理等工作為當前重點進行優化創新，落實成本管理責任歸口負責制，為企業實施精細化管理提供管理依據和決策信息，提升企業的核心競爭能力。

一、材料采購的流程把控

長期以來，我國的制造業以“兩頭在外，大進大出”的方式參與國際經濟大循環，原材料供應和產品銷量受外部環境的影響非常明顯，表現在原材料供應方面，受到原材料供應數量、價格波動、關稅壁壘、運輸方式等各個環節的諸多限制，加劇了原材料的采購風險，導致采購渠道變化和采購成本上升，成為生產制造型企業當前非常突出的經營發展問題。

為此，企業把材料采購作為企業經營的戰略重點工作，財務部門協同各業務中心，通過對生產經營需求、供應市場現狀以及競爭對手等因素進行分析，制定材料采購規劃和計劃，并選找到合適的供應源和相對安全穩定的供應渠道，建立健全供應商管理機制，培養一支專業度高的采購團隊，提高企業的專業采購能力和生產經營能力。

（一）規范采購審批流程

企業的采購工作是基于生產經營需求而開展的，是從外部市場獲取生產資源的一系列內部流程，為應對當前經濟環境的不確定性，保證采購目標的有效實現，對采購計劃制定、供應商選擇、采購合同審核與執行、貨品驗收、貨款支付等全流程各環節進行實時動態管控；并根據供應市場預測做好采購預期，緊密結合營銷數據和生產計劃制定采購計劃；采用采購項目責任制，專人負責跟蹤采購項目的全流程，嚴格執行規范的采購審批流程，防止臨時采購、隨意采購、重復采購造成資源浪費以及影響生產工期和產品營銷，具體責任落實到采購成本管控責任人，以提高企業資金的使用效率。

供應商的篩選是采購流程的核心環節，關注供應商的成本結構、管理團隊、技術優勢、生產能力以及客戶群體等因素，以利于與優質供應商的長期穩定的采購合作。采購合同在付款方式、供貨周期以及跨區域采購的貨幣匯率等細節方面，加大審核把關力度，重點審核付款周期、付款方式、結算貨幣以及交貨驗收等合同約定條款，防范采購風險；進入交貨驗收環節，按照采購合約確認貨品的品種、質量、數量以及交貨期等事項，嚴格執行采購流程的同時，完善供應商級別評價的基礎信息，更是采購流程優化的參考依據。

（二）健全供應商管理機制

對國內生產制造企業來講，在全球范圍采購合適的原材料，供應商篩選和管理是項復雜又多變的工作。企業在長期生產運營過程中，逐漸對供應商的資質形成了比較全面的評價機制，對供應商在材料質量、運輸成本、交付周期與售后服務方面的標準比較清晰。材料質量是選擇一家供應商的首要條件，這關系到自身企業生產產品的質量，因此供應商的質量保證體系至關重要，包括核驗供應商的生產能力和技術工藝的資質。其次是價格合理與供貨周期，包含材料價值的測算成本分析，以及運輸、存儲以及裝卸等費用，區域化采購節約的運輸成本和時間成本、庫存成本，是采購成本可控空間。另外，要關注到供應商在客戶全流程管理方面的機制是否健全完整，能否提供及時的全流程服務，這是一項隱形的長期成本。

在供應商的開發流程中，企業也在不斷優化供應商評價體系，結合外部環境，對供應市場進行分析，做出市場趨勢和各供應商的排位圖，并通過各種渠道進行接洽以及實地考察，評估潛在供應商的生產工藝、供應能力等綜合實力，從供應商企業的領導人、高管團隊、員工隊伍、設備性能、技術實力、管理制度等方面進行評估，形成供應商考察評估報告，納入供應商管理信息系統中，結合供應合作的執行，及時對供應商評級信息進行反饋，比如交貨周期、運輸時限等，采用合理的評價標準，對供應商進行評價，協同改進優化采購流程，成為合作共贏的利益共同體，更有利于雙方企業降本增效。

（三）采購供應鏈管理優化

在國內國際雙循環相互促進新發展格局的國家經濟戰略指引下，制造型企業的生產經營活動發生了很多新變化。目前日漸成熟的供應鏈體系管理，在外部環境發生變化的情況下，增加了更多的不確定因素和挑戰，企業在供應鏈管理方面的水平，加上境外采購的匯率變動以及各種不可抗力因素等的影響，使采購活動增加了不可控成本的可能性。因此著力推動采購供應鏈管理的動態優化，成為制造型企業應對經濟環境不確定性的必然舉措。

首先，企業以市場營銷為生產導向，將采購職能歸集到采購中心，建立采購品類的數據庫，包括采購標準與價格、供應商信息與資質、采購周期與數量、運輸方式與費用等基礎信息。其次，采用采購項目負責制，以企業的生產計劃和營銷數據為依據，按照采購流程，制定采購招標方案，并在采購過程中對供應商的資質和能力進行篩選和評定，完善供應商管理信息。最后，加強采購人員的專業技能培訓，建立起崗位技能評定的任職資格體系，并搭建采購人才梯隊，提高企業在多變的經營環境條件下的專業采購能力。

企業采購供應鏈管理通過系統化整合，規范了內部的采購流程和供應商管理，并形成生產中心與外部供應商之間業務關系的優化，保障了采購項目順利實施，通過共享采購信息、監督采購過程、提高采購信息化水平等流程優化，實現與供應商共贏的合作目標，為企業增加了經營效益和利潤空間。

二、薪酬機制的成本審核

為了緊密配合企業應對市場動態的發展策略，薪酬戰略作為企業落實經營目標的有力工具，提前預測人力需求變化，結合企業所在的行業特點、發展階段和發展戰略，及時調整組織架構和崗位設置，采用以崗位價值創造為原則的薪酬激勵機制和崗位任職資格評價體系，落實企業經營的價值導向和核心價值觀。

作為高新制造業企業，核心人才既有科技創新型團隊，也有專業制造型團隊，不同人才梯隊的崗位要求、技能水平以及晉升通道等各有特點，為提升人才創造價值的積極性，構建具有激勵價值的全面薪酬福利體系和任職資格體系，實現企業對各類人才有效激勵和提高組織績效的目的，財務部門基于自身職責，主持各項人工成本核算工作，參與薪酬機制設計等制度建設，更有利于企業建立具有激勵價值的人才管理機制。

（一）組織架構與崗位設置

組織架構本質是企業組織的授權體系和責任范圍，如果組織架構與企業的生產經營方式不匹配，就會造成組織架構的設置不合理、部門職能重疊以及真空區，因此依據企業發展戰略和生產方式，及時調整組織架構，是企業成本管理的頂層設計，是總成本管控的起點和關鍵環節。組織架構通過管理機制和內部流程，直接體現在對外服務客戶的效率和速度上，更是同等規模、同類產品的企業之間，實現差異化的核心競爭力所在。

生產制造業日趨智能化的生產方式，對于企業的組織架構與崗位設置提出了新的要求。生產方式的自動化、智能化，對于企業來說，既是降低人工成本的舉措，也是低碳環保生產方式的技術升級。因此企業及時對組織架構與崗位設置進行變革，集中優勢資源在科研創新、專業采購、生產技術等核心崗位，財務部門不僅要對人工成本進行分析與預測，還應結合新生產線等固定資產購置投入，從企業全局分析成本問題，對企業發展戰略的切實執行起著關鍵的作用。

（二）人員編制與技能提升

從企業的發展層面來看，外部不確定性的加劇以及人才供給結構的現狀，對于人才的有效管理，成為企業應對市場變化的重要戰略工作。企業的組織結構和崗位設置隨著發展戰略而調整，進而體現在人員編制的數量和職級的新變化上，同時新的生產方式對人員技能提出了新要求。當前的人力市場中，崗位的任職資格已成為勞動者追求創造價值、獲取價值的衡量標準，也是企業進行人才管理、提升組織績效的重要工具。

以自動化生產線為例，原來的生產線崗位不適應新的生產線和生產方式，裁撤部門和崗位是必然的，對裁撤崗位人員的安置費用、解聘費用、轉崗培訓費用是生產方式升級的直接成本，新崗位人員的招聘成本、解除成本、培訓成本也是生產升級的直接成本。另外新的生產方式中，各個作業流程環節需要建立新的成本管控標準，對于企業節約成本的近期效果和長期價值來看，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

（三）制度執行與財務監督

薪酬戰略作為企業的價值分配機制，直接影響著企業利潤積累、戰略執行和人才戰略的實施，為了明確薪酬管理的獨立性和權威性，企業探索成立非正式的、虛擬“薪酬委員會”進行薪酬戰略的統籌管理，以更有效地推動薪酬機制落地和執行監督，并聽取制度試行的各方反饋，促使薪酬機制緊密配合企業的發展規劃和業務目標。

財務部門作為虛擬薪酬委員會的成員，在企業發展戰略的牽引下，具體執行薪酬制度的各項標準，并起到財務監督的作用。除了對人工成本進行審核外，還進行了人力資本投入產出分析，并關注到人工成本的結構，比如目前的采購人才梯隊，按照采購職能進行任職資格評價，集中優勢資源打造具有國際水平的采購隊伍，是企業適應市場變化的必要變革，調整了人工成本結構，提高了人工產出績效，這是戰略薪酬的價值所在。

制造型企業在從勞動密集生產方式向智能信息化生產方式進行升級，必然在人才標準、技能提升、考核方式以及薪酬機制等方面進行調整變革，才能在市場環境復雜多變的形勢下，保持組織結構的彈性和薪酬策略的聚焦，以優化人工成本，促使人力資源向人力資本轉化，提升企業的核心競爭力。

三、資產管理的成本控制

企業的每一項資產都有其合理的生命周期，對于企業的各項資產進行信息化、數據化的動態管理，在提高資產利用效率的同時，在各工作崗位、各業務流程上，深入具體地貫徹成本管控理念，讓企業的成本管控成為全員工作行為的基本規范和標準，是企業在市場競爭中占據有利地位的重要前提。

利用信息化管理系統，將企業的科研、生產、采購、營銷等各個獨立的作業板塊綜合統籌，建立起實時聯動的管理機制，實現資產管理、采購管理、生產管理、營銷管理等全業務鏈的協同響應，實現企業成本管控的體系化建設，以現代化信息手段 進行當代企業精細化管理的實踐探索。

（一）固定資產的動態監管

制造型企業的固定資產占據了企業的大量資金，也是實現科研成果轉化為生產力的關鍵要素，更是創造市場價值的重要成本，因此對于企業固定資產的成本管控，成為制造型企業非常重要的財務管理工作。目前企業的固定資產的價值核算和實物管理，由財務部門和使用部門分別負責，所以企業固定資產的核算和管理具體而復雜，增加了固定資產成本管控的難度。

首先，建立企業資產監管數據庫，編制固定資產的分類標準，進行各類資產的信息盤點，通過條形碼等信息技術對實物從采購立項、驗收管理、申領使用、清理盤點、借用歸還、維修報廢等方面進行全周期的準確監管。其次，實行專人負責制，從財務部門到使用部門設置專崗專人負責，利用資產管理系統對企業的固定資產進行實時監管，并建立完善的工作交接制度，減少人員更換帶來的賬目不清不實等問題。

另外結合資產分類統計等報表真正實現賬物相符，并保證生產經營活動的正常使用。通過制度規范、系統管理等措施，降低重復采購、閑置低效、無用處置以及核銷報廢等資產損失，減少企業的資產管理成本。

（二）庫存管理的運營效率

生產型企業中庫存管理的水平，不僅影響著供應鏈上采購流程的綜合成本，制約著整條供應鏈的運營能力，也關系著生產中心的生產成本和生產效率，從而影響到營銷中心的供貨能力和市場競爭力，直接體現在企業的經營效益和利潤增減上。

企業以營銷數據為重要參照，制定生產計劃，保證產品的供應能力，從而降低了成品庫存率和庫存管理成本；同時以生產計劃的進度表制定采購計劃，保證原材料供應滿足生產進度需要。

依托完善的生產經營管理系統，實現經營全流程的數據動態化、實時化，進一步實現降低原材料采購成本、成品庫存成本以及提高生產效率的生產成本管控目標。

（三）辦公設施的采購使用

作為管理成本的組成部分的辦公設施、辦公費用管理，體現了企業內控管理的水平和效能，降耗節支是企業精細化管理的重要舉措。降低辦公運行成本，不但體現在辦公設施的采購方面，也體現在辦公過程中費用的審批方面。

以配合企業經營發展模式為導向，按照企業的發展階段調整辦公設施折舊、報廢以及采購的標準，采購支持高效節約的辦公設施，降低員工工作協同的機會成本，降低低效加班的頻次，提高辦公效率；另外推行彈性支出的合理壓縮，比如電話費、水電費和交通費等彈性費用支出進行量化和細化管控；對企業的車輛建立使用管理臺賬，實行維修審批制度和加油管控，采用定點維修、專人驗收、統一結算等措施，降低車輛使用成本。從辦公設施到管理費用，從制度規范到作業流程，精細化內控管理逐漸成為企業文化價值和員工自覺行為。

隨著全球化競爭的加劇，制造型企業的長期可持續發展，不僅依托于科技創新和生產能力，更需要在內部精細化管理上下繡花功夫。因此，企業需積極探索財務管理的成本管控，由點及面地推行全流程成本管控機制，逐步建立起成本核算的評價體系，落實具體的責任主體，提高整體人員的成本管控意識，并對成本管理人員持續進行專業培訓和知識更新，提高成本管控的工作技能，努力增加企業利潤空間，增強企業在國際市場的核心競爭力。