試析現代企業破產清算中存在的財務問題及對策

文/何樂（武漢市經緯會計師事務有限責任公司）

從理論建設上來看，破產清算在我國的發展時間較短，對現代企業破產清算中財務問題的分析，有利于平衡各方利益相關者，提高破產清算的有效性，保證破產程序的合法合理性，同時還可以此發現目前關于破產清算運行體制和理論建設中存在的盲區，進一步推動現代企業破產清算的理論建設和完善。從實務發展上來看，企業破產后仍占據諸多資源，如果其中財務工作未做好，很有可能導致資產嚴重損失。本文的相關闡述，能夠為破產清算的企業提供一定經驗，幫助其解決財務處理上的問題，提高資源利用率，有效避免資產流失。

一、破產清算相關概念界定

所謂破產清算，就是指企業因為經營虧損、資不抵債，被依法宣告破產進行清算。其中包括兩種：一是自愿性申請破產，即由債務人向法院提出申請；二是非自愿性申請破產，即債權人提出破產申請。企業出現破產的原因無外乎兩種：一是外部原因，例如戰爭、變動、經濟制裁等，企業的調整跟不上變化的速度，被動宣告破產；二是內部原因，即企業自身的管理機制和決策不科學，對企業發展的長期定位不合理，轉型升級滯后，管理不善，資金缺少，只能宣告破產。但是企業破產清算，不完全是負面影響。在市場經濟飛速變化的大環境中，企業間的經濟關系愈發透明，經濟市場的繁榮倒逼企業間競爭提升，優勝劣汰，企業只有不斷發展自身、完善自身，才能獲得持續生存的機會，而破產清算就是讓企業正視自身的發展，科學定位企業市場位置，這也是商品經濟制度持續運轉的必然要求[1]。

二、現代企業破產清算程序

在企業提出破產申請后，法院受理破產清算案件，按照如下程序進行：

（1）成立清算小組。在宣告債務企業破產之日起15日內成立清算組，接管破產企業，其主要行使職權包括：理清公司財產、通知或公告債權人、處理與清算有關的公司未了結業務、清理債權債務等。

（2）通知債權人申報債權。清算組自成立之日10日內通知債權人，于60日內在報紙上至少公告三次，其中應規定第一次債權人會議召開的日期。

（3）召開債權人會議。

（4）確認破產財產。主要包括：宣告破產時破產企業經營管理的全部財產、破產企業在破產宣告后至破產程序終結前所取得的財產等。

（5）確認破產債權。即宣告破產前就已成立的、對破產人發生的、依法申報確認并從破產財產中獲得公開清償的可強制性執行的財產請求權。

（6）撥付破產費用，即指在破產程序中為破產債權人的共同利益而由破產財產中支付的費用。

（7）破產財產清償順序。按照破產企業所欠職工工資和勞動保險費用、破產企業所欠稅款款、破產債權的順序進行清償。

（8）破產清算結束。清算組需編制破產清算結束報告，出具清算期內的各種報表連同財務賬冊。經注冊會計師驗證，報授權部門審批，再向工商行政管理部門和稅務部門注銷登記并公告公司終止。

三、現代企業破產清算中存在的財務問題

現代企業的破產清算并非一項常規事項，是非常情況下才會展開的會計處理，因此在實務處理中往往會出現很多財務問題，如何解決這些財務問題是每個進入破產清算程序的企業必須思考的問題，以下便進行詳細探討。

（一）企業破產清算中資產評估問題

企業破產清算中資產評估工作十分重要，它關系到后續企業財產分配方案的制定，其中主要存在如下問題：第一，資產價值確認難。一方面在進行資產評估時，很有可能出現賬面價值與實際價值不符情況，無法客觀評估資產價值，另一方面在財務交接時手續不到位，資產資料遺失，這也不利于資產價值的認定，資產評估不確定性增加；第二，資產評估師的主觀性較強。破產清算的企業可能存在歷史遺留問題，在缺乏資料和數據的情況下，難以準確評估資產狀態，也無法從市場上及時確認對比對象，此時多依靠評估人員的職業判斷，資產的可回收價值、銷毀費用等客觀性有待考察；第三，企業破產清算處置可能存在非市場性行為，即在破產清算前，企業存在轉移資產、違規處理行為，損害了企業和債權人的利益，也造成了資產的流失，不利于資產清算的正常進行。此外，由于資產評估時間有限，估值和現值之間肯定存在差異，一定程度上會損害債權人的利益[2]。

（二）企業破產清算人員管理問題

在企業的破產清算程序中，破產管理人和清算組發揮著重要作用，直接關系到破產清算的結果。從實務中發現，其主要存在如下問題：其一，破產企業的接管問題。企業宣布破產后的15日之內，清算組就要進駐企業，接管資產，隨即進入清算階段。但是從實務案例中發現，從清算組成立到其正式接管破產企業，其耗時較長，無法在規定時間內迅速展開，因此這段過渡期間極易發生債務人轉移或隱瞞資產，無法保證破產企業資產的完整性；其二，破產企業的資產接受問題。從實務處理中發現，在企業清算中，其破產管理人并未完全接收資產，并未展開實際意義上的交接工作，且破產管理人內部也沒有做具體明確的分工，如破產程序小組、財產清查小組等，缺少監督結構，很容易導致破產管理人內部出現私人費用行為，對債權人的最終利益也會造成影響[3]。

（三）破產清算企業相關報表問題

在企業破產清算中，其最后的會計處理工作也尤為重要，但是其仍存在部分問題。首先，企業會計主體及期間不明確。在2016年的《新規定》中明確指出，一旦企業被宣布破產，傳統意義上的會計主體則發生“位移”，轉移為破產管理人，進入清算狀態后，盡管會計核算特定范圍空間仍是原企業，但是實務處理上的會計主體已經消失。其次，會計科目的設置問題。《新規定》中提到，破產企業需要在原會計科目基礎上，增設負債類、清算損益類以及凈值類會計科目。但是部分破產企業在破產清算中，并未對會計科目進行細化，導致企業會計要素不準確，降低了財務工作效率，甚至出現核算不準確等行為。最后，財務報表附注披露問題。清算財務報表的披露內容在《新規定》中也有明確要求，但部分企業的報表信息披露仍不完整、不及時，例如評估過程未披露、特定債權人分配的金額也未披露等，這些都不利于會計信息使用者快速了解企業情況。

四、現代企業破產清算應對財務問題的對策

在市場經濟蓬勃發展的今天，企業破產清算已經成了市場資源配置、產業規劃的重要手段之一。盡管在法律政策上對企業破產清算中的財務處理給出相應的規定，但在實操中仍存在不少財務問題，這些問題都對最終的清算結果或多或少產生了一定影響。因此，規范企業破產清算中的財務程序不僅能夠滿足破產程序中各方的需求，也是維持資本市場運行和社會穩定的重要因素。以下結合上述提到的各方面問題，從實際出發，針對性地提出優化對策。

（一）對破產清算資產評估主體的優化

破產管理人在企業破產清算程序中發揮著重要作用，因此其破產清算中必須注重這部分人員的管理工作。首先，規范財務隊伍的管理，做好相關財務人員的培訓、學習工作。從實務操作、法律法規以及理論知識等多角度對財務人員進行培訓，使其具備較強的專業技能和較高的道德素養，形成較強的自我管理意識，能夠約束自身行為，有較強的責任感，認可并積極履行管理制度。同時對財務風險進行定期審查，加強關鍵環節的監督管理，實行競爭上崗制度，激發財務人員工作熱情，同時也是自檢自查的一種手段，有效避免違規行為發生，控制清算資產評估環節中人為因素的影響[4]。其次，建立資產評估管理制度，針對企業資產評估標準不確定、資產處置非市場行為等問題，可從制度、監督等方面入手，為資產評估工作提供標準。一要規范資產評估管理制體系，嚴格遵守透明公開的基本原則，提高破產管理人的評估資產資質，同時發揮受理破產申請人民法院的監督作用，包括對評估機構的監督和破產企業的監督，保證資產評估的公平公正；二要規范監督機制，除了人民法院外，建議可對債權人會議賦予一定的監督權，破產清算畢竟關系到債權人的利益，其應當享有一定的知情權，也能夠更好地發揮監督作用；三要提高資產處置能力，對不同性質的資產進行整體出售、拍賣、租賃等靈活方式，加快破產清算時效，一定程度上提高破產資產變現率。最后，著重強調清算管理人的質量，保證清算人員具備較強的業務素質和法律意識，強調法制觀念。

（二）堅持債權人利益最大原則

對于破產企業存在的接管和資產接收問題，必須堅持債權人最大原則。一方面，明確企業破產和解與重整的內容。在多種綜合因素的影響下，不會展開大規模的破產清算，所以在企業發生財務危機時，最先考慮的是和解整頓，這也是破產清算中必不可少的程序。一是實行債轉股，即將債務和股本進行轉換，使得之前債權人成為企業所有者，將企業從破產邊緣轉化成有償債能力的企業；二是建立企業重整制度，待債務人和債權人協商后，選擇專業能力強的人對企業進行整頓。如果未能實施破產和解協議，企業的運轉情況就會持續惡化，債權人利益也會受到損害，此時就停止重整，進入破產清算程序[5]。另一方面，在企業的資產接收處置上，可從如下方面優化：一是激勵企業自我更新，發揮企業內部的剩余價值；二是激發企業的市場活力，積極參與到市場運轉中；三是在進行人員配置和資產處理時，必須合理利用資源，盡可能控制職員負面情緒，做好后續安置工作。

（三）根據實際情況加強會計內容管理

針對上述提到的會計主體、期間不明確，會計科目以及會計報表披露問題，具體可從如下方面進行優化：其一，針對會計主體及會計期間不明確的問題，雖然在《新規定》中給了明確的要求，但是實務處理仍滯后于法律建設，大多現代企業進入破產清算程序時，仍采用的是“經驗”管理辦法，因此必須加強對《新規定》的學習，通過企業交流、自主學習、公開講座等方式，嚴格要求清算管理人按照法律規定進行操作；其二，對會計科目的完善。一要根據企業性質和實際情況設置明細科目，《新規定》中提到，可在破產企業原有的資產負債類科目上增設負債類、清算損益類和清算凈值類科目，為了滿足會計處理要求，可進一步下設明細科目，既保證了會計處理上的統一，也滿足了不同行業、不同領域的特殊要求。以房地產企業為例，在資產評估過程中，對于發生增值的房屋類固定資產，可在固定資產下新增明細科目“固定資產—房屋”，為了精簡清算損益表和清算現金流量表，可在“資產處置凈損益”下設“固定資產變賣”等科目，具體情況要結合企業性質而言；其三，針對會計報表披露方面，必須明確破產資產和破產負債內容，詳細披露資產信息。例如在資產負債表中新增固定資產明細表、應付職工薪酬明細表、存貨明細表、債務明細表；在清算現金流量表中新增處置資產收到的現金金額項目；在債務清償表中新增清償比例的計算過程，使得信息更加公開透明，進行完整的會計信息披露。

五、結束語

綜上所述，隨著市場經濟的蓬勃發展，破產清算已經成了市場上一種優勝劣汰的篩選機制。對其中財務問題的研究，能夠保證企業開展完整的清算程序，順利退出市場，保證各方權益。通過本文對相關內容的闡述，得出了如下結論：第一，對于資產的評估仍存在主觀判斷、非市場行為、客觀性較差等問題；第二，對于破產企業的資產接收和處置仍存在管理盲區；第三，破產清算的財務報表仍存在科目設置不準確、披露不完整等現象，不利于各會計主體了解企業信息。結合《新規定》中的要求，參考先進優秀案例，也從如下方面提出了優化：規范財務人員管理，構建完善的資產評估制度和監督制度，從體系上約束財務人員行為；以債權人利益最大化為基本原則，盡可能保證最大權益；根據企業實際需求進一步細化會計科目，保證其會計信息披露的完整性。除了上述提到的方面以外，還可從如下方面對企業破產清算中的財務處理進行優化：一是健全破產清算程序，做好財產接收管理工作，成立內部監督管理的機構，加大資產清算力度，進一步細化資產評估拍賣流程；二是加強外部法律環境的完善，推動法律體系的建設，擴大破產清算的范圍，如果對后續的職工失業等安置不妥當，很容易引起社會問題，所以必須進一步強調法律的保障作用。

由于筆者在實務經驗上還較為欠缺，對相關理論文獻等解讀也不充分，提出的觀點策略等也較為淺顯，未來會加強該方面學習，力求提出更具實踐價值的策略，更好地解決企業破產清算中出現的財務問題，最大化保證各方權益。

相關鏈接

破產清算是指宣告股份有限公司破產以后，由清算組接管公司，對破產企業財產進行清算、評估和處理、分配。清算組由人民法院依據有關法律的規定，組織股東、有關機構及有關專業人士組成。所謂有關機構一般包括國有資產管理部門、政府主管部門、證券管理部門等，專業人員一般包括會計師、律師、評估師等。

《公司法》中的破產清算是指處理經濟上破產時債務如何清償的一種法律制度，即在債務人喪失清償能力時，由法院強制執行其全部財產，公平清償全體債權人的法律制度。破產概念專指破產清算制度，即對債務人宣告破產、清算還債的法律制度。