探析新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響與對策

文/徐小翠 呂靈芝（上饒市廣豐區(qū)氣象局）

新政府會計制度于2019年1月1日起實施，事業(yè)單位已全面實施國家會計信息質(zhì)量、財政預(yù)算管理的相關(guān)性制度。采用新政府會計制度的目的是全面深化政府稅收體制改革。使用雙重基礎(chǔ)的會計模式，精準(zhǔn)反映單位日常運轉(zhuǎn)成本，合理匯總各期成本，提高執(zhí)行預(yù)算的能力，改進(jìn)預(yù)算管理機(jī)制和對資金的客觀評估。對外發(fā)布兩套財務(wù)報表和財務(wù)信息，接受外部審計監(jiān)督可提高單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性，使政府財政信息的披露更加科學(xué)。文章通過探討新制度對事業(yè)單位會計核算的影響，旨在辨析新舊行政事業(yè)單位會計制度的區(qū)別，進(jìn)而更加精準(zhǔn)地把握新制度的優(yōu)勢，以便更好地在財務(wù)管理中踐行新制度。

一、事業(yè)單位政府會計制度改革的主要內(nèi)容

（一）會計核算體系的改革

會計核算體系是本次會計制度改革的重點，體系改革以目標(biāo)擴(kuò)充作為出發(fā)點，提高了會計制度的普適性與可執(zhí)行性。在新政府會計制度下，各級政府部門將統(tǒng)一執(zhí)行該制度。首先，對于核算基礎(chǔ)而言，新政府會計制度明確了財政預(yù)算與財務(wù)支出使用不同的核算模式，應(yīng)收應(yīng)付制作用于預(yù)算編制強(qiáng)化了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制作用于財務(wù)活動將有效提高會計管理的規(guī)范程度與效率。其次，核算目標(biāo)方面也向著更全面的方向進(jìn)行改革。新政府會計制度下，預(yù)算會計與財務(wù)會計的核算目標(biāo)變得更加明確，同時也使得會計系統(tǒng)的雙軌制有規(guī)可循，同時在雙軌制下，政府會計報表規(guī)定了“雙報表”模式，即財務(wù)報表和預(yù)算報表。實施兩套會計報表在同一賬套中，有助于會計的各個要素之間相互協(xié)調(diào)和連接，從數(shù)額中可以直觀地看出政府會計實際的財務(wù)狀況以及收入與支出，建立起良好的政府會計結(jié)構(gòu)和報告結(jié)構(gòu)。最后，對于會計核算體系方面的改革，新會計制度明確指出預(yù)算會計體系與財務(wù)會計體系的分立運行，也就是上面提到的雙軌制，這一改變有效地解決了目前事業(yè)單位會計部門結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)重疊的部分不合理現(xiàn)象。與原有會計制度在事業(yè)單位執(zhí)行中的財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素分離不合理、固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)核算不合理相比，新政府會計制度的雙軌制體系將會計體系、會計要素、會計報表一并剝離區(qū)分，給預(yù)算與財務(wù)工作的有效執(zhí)行提供了制度性的保證。同時，新會計制度將收入和費用體現(xiàn)于財務(wù)體系報表中、新增了預(yù)算結(jié)余于預(yù)算會計報表中，并通過資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流動反映事業(yè)單位實際的資產(chǎn)情況，通過收入支出反映事業(yè)單位的運營能力與風(fēng)險分析，同時加強(qiáng)了對于附注的重視程度，將報表中不能被完全展現(xiàn)的材料、數(shù)據(jù)、證據(jù)、分析結(jié)果呈現(xiàn)于附注中，使得不同的核算標(biāo)準(zhǔn)下，核算結(jié)果有著更好的可讀性與連接性。新政府會計制度體系下，由于預(yù)算會計體系的分立，預(yù)算會計將擁有了更多的權(quán)限與要求去完善預(yù)算編制，從原有的展現(xiàn)事業(yè)單位財政收支情況轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ陬A(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的全面披露，并為后續(xù)的控制活動打下基礎(chǔ)。

（二）會計科目設(shè)置的改革

新政府會計制度下，以完善會計制度，規(guī)范會計工作作為主要出發(fā)點，新增了二十余項會計科目，并分別在財務(wù)會計與預(yù)算會計中加以體現(xiàn)。首先，對于資金類的會計科目，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入與范圍的擴(kuò)展，資金類的會計科目針對實際業(yè)務(wù)進(jìn)行了針對性的擴(kuò)展，主要擴(kuò)展內(nèi)容聚焦于長期投資所帶來的收益，如股權(quán)投資、期權(quán)投資、債券投資等，并重點加強(qiáng)了對于應(yīng)收利息的核算與產(chǎn)生虧損的核算，采用應(yīng)收應(yīng)付制能夠更加明晰地把握資金類資產(chǎn)的核算；對于固定資產(chǎn)類會計科目，將加工產(chǎn)品、原材料、累計庫存以及周期性的庫存進(jìn)行不同科目的劃分，并對不同類型物品采用不同折舊方法計提折舊與核算；對于無形資產(chǎn)，例如核心技術(shù)、先進(jìn)管理制度等含有知識產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)，新會計制度下有了針對性的會計科目；對于工程項目類的科目，要求實現(xiàn)工程資產(chǎn)與項目進(jìn)程所產(chǎn)生的實體資產(chǎn)進(jìn)行核算；此外，對于政府事業(yè)單位，有許多福利性資產(chǎn)與保障性資產(chǎn)等特殊資產(chǎn)，需要被獨立核算。

在核算方式上，新政府會計制度引入了公允價值等眾多市場屬性，使會計核算更加具有真實性與時效性，并對諸如應(yīng)急物資等長期儲備的資產(chǎn)存量進(jìn)行科學(xué)分析，并對固定資產(chǎn)的折舊管理進(jìn)行了更為清晰明確的規(guī)定，謹(jǐn)防利用類似科目作為資金使用名義而挪用資金或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問題。此外，對于事業(yè)單位資金收入與經(jīng)營狀況的分析，新會計制度規(guī)定收入款項與投資資產(chǎn)一并進(jìn)行核算，鼓勵事業(yè)單位的非財政撥款收入的同時，嚴(yán)格檢查其收入來源的可靠性；在支出方面，對于固定的福利性支出與程序性支出，在預(yù)算上必須加以體現(xiàn)，對于結(jié)算時的結(jié)余現(xiàn)象，采用累計結(jié)余與累計預(yù)算的方式，將結(jié)余轉(zhuǎn)移到下一期的預(yù)算中。

二、新政府會計制度在事業(yè)單位會計核算工作中的影響

在新政府會計制度貫徹實施的過程中，會計核算工作的模式將發(fā)生較大的變化，雙重模式將取代單一模式，成為新的會計核算方法。新政府會計制度要求會計記賬的質(zhì)量得到優(yōu)化，預(yù)算會計和財務(wù)會計必須在這種情況下做到高水平的分立，并實現(xiàn)業(yè)務(wù)的有效銜接，以此實現(xiàn)對會計核算模式的創(chuàng)新調(diào)整。在新政府會計制度實施的過程中，會計核算效率的重要性凸顯出來，簡單的收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足會計核算的實際需要，必須實現(xiàn)權(quán)責(zé)體系的合理調(diào)節(jié)，才可以有效適應(yīng)會計核算模式的改革需要。

（一）對會計核算內(nèi)容的影響

第一，在新政府會計制度中，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“預(yù)計負(fù)債”“受托代理負(fù)債”等核算內(nèi)容，全面反映了單位控制的各類資產(chǎn)和現(xiàn)時義務(wù)，獲得更加可靠的會計信息，有助于決策者摸清“家底”。第二，事業(yè)單位的各項成本費用得到規(guī)范化處理，業(yè)務(wù)管理費用、單位管理費用和經(jīng)營費用的劃分使得各項會計信息的統(tǒng)計應(yīng)用具備合理的基礎(chǔ)條件，可以真實反映單位成本費用的變化趨勢，為單位領(lǐng)導(dǎo)層的成本控制決策提供準(zhǔn)確有效的信息。第三，將部門預(yù)算管理中法律包含的現(xiàn)金收取和支出業(yè)務(wù)全部納入預(yù)算會計核算范疇，新增加的“債務(wù)預(yù)算收入”“債務(wù)還本支出”“投資支出”等科目準(zhǔn)確地反映了事業(yè)單位預(yù)算收支的情況。第四，新政府會計制度擴(kuò)大了會計核算內(nèi)容，更加科學(xué)準(zhǔn)確地反映出事業(yè)單位的財務(wù)現(xiàn)狀及預(yù)算執(zhí)行情況，有利于事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理，滿足了當(dāng)下事業(yè)單位發(fā)展的需求。

（二）對會計核算方法的影響

事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計核算方法主要是基于單一的記賬和人工記賬的會計方法，需要大量的人力以開展各種核算，因此會計也就更需要分階段地對信息組織和核算。盡管這種核算形式可以保證日常會計信息操作的方便，但由于會計信息的長期滯后，會導(dǎo)致實際管理會計數(shù)據(jù)的不一致或產(chǎn)生較高的風(fēng)險。

在調(diào)節(jié)新政府會計制度的會計政策過程中，電算作為主要會計工具，可以將復(fù)式賬戶和單個賬戶組合在一起，雙重部分會計是記錄主要信息的手段，而部門內(nèi)部的賬目按單一會計制記賬。這樣，事業(yè)單位里的所有賬目分析可形成一系列的聯(lián)系，然后在不同系統(tǒng)的會計信息結(jié)構(gòu)中，項目信息的快速處理和組織案例清單信息的內(nèi)容也會變得更加明確清晰。

（三）對資產(chǎn)的影響

（1）流動資產(chǎn)。針對新政府會計制度中對于貨幣類資金核算科目的擴(kuò)展，事業(yè)單位的現(xiàn)金流動核算與信息透明程度有了很大程度的提升，并對后續(xù)的資金管理奠定了制度保障。應(yīng)收應(yīng)付款項科目的補充使得資金的使用明細(xì)更加直觀，有效地規(guī)避了一些由于信息模糊所導(dǎo)致的人為或非人為的風(fēng)險，對于預(yù)留款項與壞賬準(zhǔn)備的設(shè)置，也進(jìn)一步提高了事業(yè)單位抵御風(fēng)險的能力。

（2）非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、庫存資產(chǎn)與知識產(chǎn)權(quán)類的虛擬資產(chǎn)，其中事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是會計核算中占據(jù)絕對比重的核算對象，固定資產(chǎn)的管理也直接影響到了事業(yè)單位的運營情況。對于固定資產(chǎn)的盤點核算主要有兩個功能，一是明晰事業(yè)單位的現(xiàn)有資產(chǎn)，便于后續(xù)項目的部署，并盡量規(guī)避重復(fù)購買對事業(yè)單位帶來的成本負(fù)擔(dān)與資源浪費；二是事業(yè)單位將固定資產(chǎn)根據(jù)不同的用途進(jìn)行分類，并有效地實現(xiàn)了更為高效的計提折舊，減少事業(yè)單位運營成本的同時，加大了事業(yè)單位項目運用的安全性與高效性。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算工作提升的對策

（一）提高會計信息質(zhì)量和應(yīng)用水平

要根據(jù)新政府會計制度的具體要求制訂財務(wù)核算的規(guī)范，并對事業(yè)單位現(xiàn)有的會計標(biāo)準(zhǔn)體系加以調(diào)整，以便在明確會計信息質(zhì)量的影響因素的基礎(chǔ)上，更好地滿足新政府會計制度的貫徹應(yīng)用需求，為提高會計信息質(zhì)量創(chuàng)造有利條件。要加強(qiáng)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的重視和應(yīng)用，尤其要對事業(yè)單位的會計核算規(guī)范性影響因素加以總結(jié)，以便在明確會計盈虧計算質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提高會計信息質(zhì)量維護(hù)水平，為收入和費用管理等因素的合理應(yīng)用提供幫助。一定要加強(qiáng)對會計事項屬性特征的重視與分析，尤其要對會計核算主體業(yè)務(wù)的特征進(jìn)行考察，使會計信息的內(nèi)容可以具備更高的全面性，進(jìn)而提升信息的可靠程度。一定要實現(xiàn)對會計信息質(zhì)量影響因素的全面考察，尤其要對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)計提管理的相關(guān)措施進(jìn)行必要的價值總結(jié)，以便在事業(yè)單位的會計信息價值得到明確的基礎(chǔ)上，有效提升會計核算的綜合水平。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)的日常管理

進(jìn)一步加強(qiáng)和提高資產(chǎn)管理人員的技能，利用新的會計制度，改進(jìn)有關(guān)工作人員的職業(yè)培訓(xùn)，提供先進(jìn)的概念和技術(shù)，并提供必要的技能，以掌握資產(chǎn)管理的規(guī)則和要求，從而更好地加強(qiáng)資產(chǎn)信息的建設(shè)，準(zhǔn)確控制以實現(xiàn)核算質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化，使固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)數(shù)據(jù)相互協(xié)調(diào)，以此提高管理水平。在定期的固定資產(chǎn)盤點與管理中，執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德是同等重要的，設(shè)備折舊計提是一項專業(yè)度較高的工作，專業(yè)素養(yǎng)對于提高固定資產(chǎn)的使用效率有著較高的幫助，并能夠?qū)崿F(xiàn)較為合理的設(shè)備折舊，而職業(yè)道德則能夠盡量避免執(zhí)行人員對于事業(yè)單位公共資產(chǎn)的私吞，并提高核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行流動資產(chǎn)的審計核算時，注意執(zhí)行人員與財務(wù)人員的對接，嚴(yán)格規(guī)范并限制相關(guān)人員的責(zé)任與義務(wù)，對于發(fā)生沖突的部分，請相關(guān)人員提供應(yīng)有的證明，以事實為憑證而非以執(zhí)行人員的職稱等級作為憑證，對于證據(jù)的真實性，由內(nèi)部審計部門介入加以評判，建立有效的監(jiān)督機(jī)制并充分考慮執(zhí)行人員的調(diào)休性與輪換性，充分保障審批流程、崗位配置、監(jiān)察制度與考核制度的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。

（三）調(diào)整與優(yōu)化核算模式

為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提升會計核算的科學(xué)性和合理性，應(yīng)注重調(diào)整與優(yōu)化核算模式。首先，要重點關(guān)注核算內(nèi)容和范圍，這是確保會計核算規(guī)范開展的基礎(chǔ)。同時，要分析業(yè)務(wù)成本費和管理費會計核算的區(qū)別，要在政策和新制度的導(dǎo)向下，把事業(yè)單位全部資產(chǎn)、資金活動囊括在核算范疇內(nèi)，以體現(xiàn)會計核算的全面性。其次，為確保核算信息的準(zhǔn)確，事業(yè)單位的財務(wù)會計人員要積極學(xué)習(xí)和掌握多種報表編制的方法，并明確排列形式。還要與單位審計部門定期組織審查活動，審核財務(wù)報表數(shù)據(jù)和相關(guān)鉤稽關(guān)系，以確保報表數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確、全面地反饋資產(chǎn)情況、資金流量情況等單位財務(wù)信息。為提升報表質(zhì)量，單位可以考慮適當(dāng)提供報表審計頻率。最后，在決算報表方面，事業(yè)單位應(yīng)做到每年編制一次，編制過程中需要注意財務(wù)和預(yù)算支出的項目，確保其和會計科目之間能夠體現(xiàn)對應(yīng)關(guān)系，單位也可以考慮增加明細(xì)賬和輔助賬，在提升核算效率的同時方便信息查詢。

四、結(jié)語

綜上所述，新政府會計制度的實施，在很大程度上促進(jìn)了事業(yè)單位的社會服務(wù)能力的提升，但制度的更迭和替換勢必需要一個過渡階段，在新制度出臺后，事業(yè)單位面對更加完善的會計核算體系時，應(yīng)積極迎接挑戰(zhàn)，快速掌握新制度的內(nèi)容和要求，及時調(diào)整核算模式和習(xí)慣，以順應(yīng)新制度的落實要求，進(jìn)而促進(jìn)單位核算水平的提升，為單位強(qiáng)化監(jiān)管奠定堅實的基礎(chǔ)。