基于政府會計改革的科技單位會計核算工作實務研究

文/陳佩瑤（長沙市科技活動中心）

習近平總書記強調：要深化科研經費管理改革，落實讓經費為人的創造性活動服務的理念，要改革科研項目管理，優化整合人才計劃，讓人才靜心做學問、搞研究，多出成果、出好成果[1]。2021年12月22日，為了進一步健全和完善政府會計準則制度，確保政府會計準則制度有效實施，根據《政府會計準則——基本準則（財政部令第78號）》，財政部制定了《政府會計準則制度解釋第4號》（以下簡稱：4號準則）[2]。在政府會計改革背景下，對科技單位會計核算工作提出了更高要求。

一、政府會計改革對科技單位會計核算工作的要求

（一）自主科研項目識別標準

4號準則中指出，自行研發項目，應當滿足兩項基本特征。其一，研發項目科技成果具有創造性，科研成果能夠在科技領域產生實用性價值，可以界定為研發項目成果的可應用價值，技術開發與科學研究成果均需符合上述要求。其二，項目研發活動的起點必須明確，例如，通過外部資金設立的科研項目，應以項目成立之日作為核算起點。通過科技單位自有資金設立的科研項目，應以科技單位上層決策批準之日作為核算起點，或者是以科研人員提交科研計劃書審核通過之日作為起點。

（二）自主研發項目支出范圍及會計處理

自主研發項目在核算支出范圍時，按照4號準則規定，應以自主研發活動所產生費用作為支出項，輔助研發活動所產生的費用也可以囊括其中。主要包括：科研人員計提薪酬，研發活動領用物品，使用科技單位有形和無形資產所產生的費用等。研發活動在使用科技單位固定資產時產生的折舊費用（實驗場地、儀器、辦公設施等），研發活動中如使用科技單位無形資產也可以作為攤銷費用計入其中，對研發活動具有支持作用的其他各類費用可以納入支出范圍。

核算科研人員計提薪酬可參考《政府會計制度》，除基本工資和科技單位正常發放的績效工資之外，可使用規范津貼補貼、住房公積金、社會保險費、改革性補貼。

科研人員個人在研發項目中產生的勞務費、業務費、水電氣暖費用等均可計入薪酬范圍[3]。依據《政府會計制度》規定，科技單位需要將相關費用計入“研發支出”科目，歸類后核算支出內容，將無形資產累計攤銷、固定資產累計折舊、庫存物品消耗、應付職工薪酬、預提科研費用、地方政府科研項目專項撥款收入以及科研項目賬戶額度等分項列出，整理為健全的會計核算科目。其中，“研發支出”科目下，應按照4號準則所提及的相關支出內容進行核算，轉入當期費用或無形資產。未在4號準則中出現的相關支出不納入支出項，在實際發生時計入當期費用。

二、政府會計改革推動下對科技單位會計核算產生的影響

（一）規范業務范疇，提高會計信息質量

政府會計改革的推動下，科技單位在會計核算方面首先規范了業務范疇，所有科研項目的識別信息更為精準，對科研項目申報支出費用提供了精準的參考信息，對提供會計信息質量大有裨益。政府會計制度適用于科技單位在統籌核算科研項目支出費用，對之前各類無效的科研費用進行了徹底排除，會計核算科研支出的細化程度不斷提高。這樣可以清晰反映出科研單位在多數科研項目上的具體支出情況，會計信息質量將會全面提升[4]。同時在評估科研項目預算時，也可以充分考慮支出費用的合理性，從而避免出現超出預算費用的情況。科研項目資金能夠在此基礎上得到更加全面的監管，所以會計信息質量更高，能夠較全面、清晰地反映出科技單位的財務狀況，滿足科技單位進一步加強科研項目管理的實際效果。

（二）契合科研項目所需，加強內部管理效果

政府會計制度改革，在科研經費管理方面主要體現在細化程度上。以往時期，科技單位在會計核算方面，需要預判科研項目所需的無形資產，通常很難將無形資產納入成本費用，也沒有獨立的科目可以抵消或分攤無形資產消耗，所以部分科研項目所產生的無形成本很難計入項目經費，造成科技單位無形資產過度消耗。推進政府會計制度改革，有利于科技單位重新劃分無形資產的所屬科目，可以為科研項目在無形資產消耗方面提供獨立核算科目。所以，從細化程度來看，科研項目在以人為本的理念下，進一步遵循“放管服”要求，對科研項目經費使用情況的精細化程度不斷加強，從而促使科技單位的會計核算內部管理制度具有更強的實踐性。在新會計制度下，間接費用的核算精準度更高，科研項目參與人員能夠享受更多國家福利，加大了對科研項目的績效激勵力度。這樣可以真正解決科研經費“報銷繁”的問題，科研儀器設備采購、科研項目大范圍線下會議、差旅費和場地使用費用均可進一步加強管理實效性，必然對加強事中事后監管提供更具權威性的審核力，可以確保科研項目經費使用不發生違法違紀情況。

（三）加強預算績效評價，提供精準核算信息

科研經費在使用階段經常會出現起止日期核算不準確的問題，主要是因為核算科研經費使用情況時，多以科研經費的下放時間為準。會計核算信息需要校對之前的科研項目獨立賬目，找出與起止日期不符的項目，作為科研項目的額外開支。模糊的核算起止時間導致以前的科研項目在核算信息時經常容易出現預算超支的問題。而在推進政府會計制度改革后，可以全面加強預算績效評價，提供更為精準的會計核算信息。在識別自主科研項目方面，可以依據項目申報時間作為會計核算的起始日期，故而核算內容的時間界定更為準確，無須獨立設置額外支出科目[5]。

與此同時，政府會計制度引入權責發生制原則，將資產、負債、凈資產、收入、費用進行了規范，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，能夠更為全面、清晰、準確地反映出科技單位財務核算的真實情況，這樣可以為改善預算績效評價指標的精準度提供科學依據，可以進一步增強會計核算信息的精準度。

三、基于政府會計改革的科技單位會計核算工作實務

（一）創建信息化核算系統，全面提高財務管理效率

面對政府會計制度改革，科技單位需進一步提升會計核算的實踐能力，而面對新會計制度的全面深化，對科技單位財務管理提出了更高要求。科技單位在賬目核算工作中，需要進一步加強預算能力，而且需要增強財務管理的實效性，進而滿足科研項目經費的全面落實效果。而在此基礎上，科研項目的核算科目也要進一步細化，對固定資產和無形資產的核算需要進一步明確，對長期科研投資和債權債務情況需要進一步分析，所以無形中增加了科技單位會計核算的難度。

建議科技單位根據科研項目具體類型和經費使用情況，創建信息化核算系統，全面提高財務管理效率，以此來改善科技單位會計核算工作實務效果。比如，DAP數智化財務管理應用框架，ERP中的財務管理系統，ARP網上報銷系統中填寫報銷單功能模塊等，均對增強科技單位會計核算業務水平具有支持作用。科技單位在構建會計核算系統時，應注重聯通數字財政一體化的實效性，聯通資產管理的精準度，以及聯通科研項目采購的針對性。

首先，聯通數字財政一體化的實效性，主要是依托信息化技術，打通預算單位對申報科研項目經費的數據業務通道，充分運用數字財政的核算體系，實現“一次錄入、全程留痕、數據共享”，解決申報科研項目經費時遇到的重復錄入、多頭統計等痛點，為科技單位會計核算提供精準源頭數據。

其次，聯通資產管理的精準度，主要是通過會計財務管理系統提取資產數據庫信息，獲取是否有閑置庫存物品可供科研項目使用，通過完善這些管理信息的共享度，進一步增強會計預算對科研項目后期成本管理的實效性，提高科研項目成本可控性。

最后，強化科研采購項目的可視化程度。以往時期，財務人員對科研采購項目的市場價格判斷不準，主要是因為缺乏可視化程度較高的數據資料。科研人員可以通過系統軟件自動生成可視化采購清單，財務部門依據采購清單對照市場價格做出財務預算分析，而后給予批準或駁回。財務部門駁回采購項目時應說明原因，無采購項可以駁回，采購項超支應進一步與科研人員溝通協調，爭取在不影響科研項目順利推進的情況下，更換采購項后縮減開支，從而增強科研費用數據銜接過程的可視化效果和溝通效率，進一步提高科技單位財務核算管理的科學化水平。

（二）加強專項技能培訓，全面提高財務人員業務水平

由于政府會計制度改革，科技單位在核算科研經費使用情況時工作量必然會大幅提升。雖然一些簡單的會計核算科目可以由財務系統分擔，但是一些需要做出主觀判斷和深入調查的核算項目仍然需要財務人員跟進。為此，科技單位有必要加強專項技能培訓，全面提高財務人員業務水平。

科技單位應積極安排在職財務人員參加針對性的技能培訓，尤其需要加強政府會計制度學習。進而通過加強培訓力度，提高財務核算隊伍的整體工作素質。一方面，可以通過線上培訓的方式，重點講解財務核算知識，在節約會計人員參加培訓的經費成本前提下，改善科技單位財務核算會計隊伍的人員素質。另一方面，應對新型財務管理技術加強培訓，重點培訓內容應在線下講堂完成。要求在職會計人員全員參加，從而加強會計核算人員的專業素質能力和業務水平，促進科技單位實現從“核算型”會計到“參與管理型”會計的轉變，將財務管理和科研項目經費管理水平提升到一個新高度。

政府會計制度執行初期，科技單位會計核算工作實務可能遇到各種問題，不僅會限制會計信息質量提高，而且會影響核算結果，甚至造成科研項目經費難以報銷的現實問題。所以，全面提高財務人員的業務水平，對科技單位會計核算質量全面提高具有深遠影響。

（三）加強各部門協調合作，增強歸檔科目細化度

推進政府會計制度改革的過程中，科技單位應加強各部門協調合作，加強歸檔科目細化度，從而促使科研經費能夠得到更高的利用價值，發揮出支持科研項目推進的積極作用。在科研經費會計核算過程中，科技單位要結合科研項目的實際情況，做好大范圍的前期調研工作，確保科技單位內部各部門能夠通力配合。由于新增折舊和攤銷的處理內容較多，也需要科技單位各部門協同合作，厘清科研項目占用固定資產和無形資產的實際情況，為核算內容的細化提供參考價值更高的數據信息。加強各部門對科研項目進度的理解，串聯科研經費資金的流動軌跡，明確科研經費的來源與走向，從而達到加強歸檔科目細化程度的最佳效果。

在加強歸檔科目細化度方面，首先，應對經費支出標準規則進行細化。將差旅費、會議費、培訓費等支出標準預置于會計財務管理系統，實現從“人控”到“機控”的全面轉型升級，從而確保科研經費支出合法合規，得到全面監管。

其次，應當設計崗位分工制衡規則[6]。通過對科研經費使用情況和業務流程的進一步分析，在核算過程中對科研技術崗位職責權限作出精準劃分，梳理科研項目進度的同時，充分運用科研經費的細化賬目，提供經費支出的全流程監管數據，實現對應賬目分離管理，形成監管措施的相互制約，從而加強對科研經費的實際管理效果。再次，應設計科研經費使用支出情況的業務風險點規則。落實內控管理制度要求，對科研項目技術崗位設置業務風險點查控環節，有效提醒和控制相關業務依規辦理，從而防范科研項目經費無度使用，要加強源頭防腐，促進科研經費在合法合規的前提下發揮最大使用價值。

最后，應對會計核算報告規則進一步細化。根據會計準則以及政府會計制度的相關要求，統一設置業務單據自動記賬模板、報表樣式和取數口徑，從而提升會計信息質量，推動科技單位財務核算的工作管理規范化水平不斷提高。

（四）深化負面清單管理，改善科研項目信用核算體系

科技單位會計具有監管科研項目進度、采購材料、項目資金使用情況等方面的重要職能。但是在監督科研人員經費使用情況的過程中，很容易遭到科研人員的反感，而且大量時間用于整理各類財務數據較為煩瑣，以至于科研人員不能將全部精力投入到科研工作中。而深化負面清單管理，一方面對改善會計監督管理職能具有重要支持作用，進一步改善科研項目信用核算體系，從而嚴控遺漏項、違規項、不出現瞞報項。科技單位應進一步利用大數據技術統籌管理科研項目進度，采取“無感式”監督檢查的管理機制，在提高監督檢查效率的同時，減少科研人員應對財務核算時所消耗的精力，從而將更多精力投入到科研項目之中。另一方面，科技單位應推行“核算+負面清單”的績效管理模式。將科研經費與信用體系掛鉤，劃出規范區域、監察區域以及明令禁止的非檢查項禁區，從而確保科研經費使用中不出現違規問題。對科研不端、違規、違紀、違法行為進行追責和懲戒，對盡職無過錯的科研人員免予問責，也利于科研人員提高科研項目的推進速度。真正將科研經費管理使用過程中出現的失信情況，納入信用記錄管理，提高科技單位對科研項目經費管理和會計核算質量。

四、結語

綜上所述，政府會計改革推進對科技單位會計核算工作提出了全新要求，自主科研項目識別標準的確立，以及自主研發項目支出范圍及會計處理的進一步明確，對科技單位會計核算產生了不同程度的影響。首先，對科技單位會計核算工作產生了規范業務范疇和提高會計信息質量的影響；其次，會計制度改革下科技單位需契合科研項目所需并加強內部管理效果；最后，政府會計制度改革加強了科技單位預算績效評價并提供了更為精準的核算信息。基于政府會計改革的科技單位會計核算工作實務，應進一步創建信息化核算系統，全面提高財務管理效率；加強專項技能培訓，全面提高財務人員業務水平；同時加強各部門協調合作，加強歸檔科目細化度；深化負面清單管理，改善科研項目信用核算體系，從而促進科技單位會計核算水平不斷提高。