事業(yè)單位提升內部控制有效性的策略研究

文/王敏（株洲市淥口區(qū)住房保障服務中心）

事業(yè)單位內部控制指在遵循國家政策法規(guī)的基礎上，借助會計行為對相關業(yè)務進行約束調整，強化事業(yè)單位內部廉政建設，有效規(guī)避貪污腐敗行為的發(fā)生。通過內部控制的全面落實，既能在一定程度上規(guī)范事業(yè)單位的管理行為，同時也能提升事業(yè)單位會計信息數據的真實性以及準確性。因此，在經濟快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位應當樹立正確的認知，強化自身內部控制體系，助力自身穩(wěn)定發(fā)展。

一、提升事業(yè)單位內部控制有效性的意義

（一）提升事業(yè)單位管理水平

事業(yè)單位管理水平與其履職能力、公共服務水平有直接關聯，促進內部控制有效性的全面提升，是優(yōu)化事業(yè)單位內部管理質量的重要推手。內部控制在事業(yè)單位覆蓋各項經濟業(yè)務活動，有助于事業(yè)單位形成一體化管控，提升資產管理、財務管理質量，助力事業(yè)單位提高履職能力以及員工工作效率。

（二）保障財政資產利用率

事業(yè)單位活動資金主要來源于國家財政資金撥款，因此，事業(yè)單位在使用資金時務必做到專款專用，保障財政資金安全。事業(yè)單位內部控制活動的落實能夠對財政使資金使用過程實現全流程監(jiān)督管控，嚴厲杜絕擅自挪用、侵占、浪費資金現象在事業(yè)單位內部出現，從源頭上規(guī)避違法亂紀行為的發(fā)生，規(guī)范事業(yè)單位的財務活動，強化廉政建設，切實提升資金利用率。

（三）保障國家資產安全

內部控制的實施可以更好地規(guī)范單位會計工作，有效保障會計信息數據的真實準確，保障事業(yè)單位賬實相符、賬賬相符。同時，內部控制活動的推進有效強化了對于資產的清點盤查，通過核實資產實物與賬面價值的一致性，杜絕違規(guī)處置資產情況的發(fā)生，切實保障國家資產安全。

二、影響事業(yè)單位內部控制有效性的因素

（一）國家層面的影響因素

事業(yè)單位主要經營目標之一即為提升公共服務效能，這也是國家治理的根本目標之一。良好的公共服務能夠有效提升事業(yè)單位的服務意識，為內部控制實施奠定良好的基礎。此外，公共權力易滋生腐敗行為，影響人民利益。事業(yè)單位內部控制作為強化腐敗治理落實到基層單位的重要手段，也是規(guī)避不規(guī)范行為產生的“制度籠子”。因此，事業(yè)單位對于廉政建設重視程度越高，“制度籠子”就越嚴密，內部控制有效性要求就越為嚴格。通常，事業(yè)單位內部控制會被視為對單位內部利益劃分的挑戰(zhàn)，為有效解決內部控制落實過程中存在的問題，政府部門之間應當保持良好的溝通協(xié)調，深刻認知內部控制實施的目的以及意義，在事業(yè)單位內部建立完善的規(guī)章制度保障，確保工作落實有完善的依據可遵循[1]。

（二）單位層面的影響因素

事業(yè)單位內部控制的落實勢必會打破原有的組織架構、工作流程、管理制度甚至權力劃分，在推進過程中會遇到極大的困難。因此，事業(yè)單位管理層應當全面把控內部控制建設以及落實，為內部控制推進提供權威保障。引導全員樹立正確意識，削減員工對內部控制的抵觸情緒，以良好的工作態(tài)度推進內部控制體系建設，嚴格執(zhí)行各項工作要求。在具備良好的內部控制建設能力及環(huán)境后，還需優(yōu)化內部組織架構，內部控制覆蓋范圍廣、工作量大，需設立專業(yè)能力強的職能部門，在充分了解政策的基礎上，能夠與其他職能部門保持良好的溝通協(xié)調，制定內部控制建設方案，確保各項控制活動的充分落實。接下來，便是完善的內部控制管理制度以及流程，事業(yè)單位應當充分明確自身管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定風險關鍵點，將科學的防控機制嵌入內部控制管理制度中，充分發(fā)揮內部控制的價值。事業(yè)單位內部控制覆蓋各項經濟業(yè)務活動，貫穿事業(yè)單位管理全流程，涉及各職能部門橫向連接以及縱向聯系。因此，事業(yè)單位需建立完善的溝通協(xié)調機制，于財務、資產、審計等職能部門保持良好的溝通協(xié)調，避免發(fā)生內部摩擦以及利益沖突，加快協(xié)作速度，為內部控制在事業(yè)單位的全面落實提供助力。強化內部監(jiān)督機制建設，構建科學完善的內部監(jiān)督體系，在實際的工作落實過程中充分保障監(jiān)督主體的獨立性、權威性，對事業(yè)單位各項決策執(zhí)行過程實現監(jiān)督管控，為內部控制的充分落實保駕護航。同時，信息化建設及員工專業(yè)素養(yǎng)也是內部控制有效性提升的重要影響因素之一，事業(yè)單位應當強化自身信息化建設，配置相應的信息管理系統(tǒng)，提升員工工作效率。開展教育培訓活動，確保員工綜合素質滿足現代化事業(yè)單位內部控制落實的需求。

（三）業(yè)務層面的影響因素

事業(yè)單位內部控制建設的起點，首先應當是對自身各項經濟活動的業(yè)務流程進行梳理，明確系統(tǒng)各環(huán)節(jié)存在的風險，確定風險關鍵點，制定完善的應對策略，督促相關人員認真執(zhí)行。此外，不同單位有不同的業(yè)務類型，不同業(yè)務類型又有不同的風險關鍵點。事業(yè)單位必須謹慎識別業(yè)務活動中的重要風險點，根據業(yè)務類型選擇與之相適應的控制手段，有效避免控制手段的濫用以及無用[2]。與此同時，在事業(yè)單位發(fā)展過程中，財政資金及績效目標的重要性使得內部控制在實際的應用過程中更偏向于經濟活動資金支付環(huán)節(jié)，風險防控重點在財務端，也是業(yè)務末端。事業(yè)單位各職能部門實施與參與的經濟活動執(zhí)行過程中，受主觀和客觀因素的影響，會產生風險。為從源頭上規(guī)避風險，提升內部控制有效性，事業(yè)單位應當對各類經濟活動易發(fā)生風險的業(yè)務環(huán)節(jié)進行有效控制，消滅風險隱患，及時查漏補缺，規(guī)避風險的產生。

三、事業(yè)單位內部控制中存在的問題

（一）對內部控制重視不足，缺乏風險管理意識

當前部分事業(yè)單位內部控制理念薄弱，管理層并未正確認知內部控制落實對于事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，對內部控制的基本含義、理念了解不夠充分，淺顯地認為內部控制是對會計工作的規(guī)范、監(jiān)督，模糊了內部控制和財務內部控制的界限，使得自身建設的內控體系并未覆蓋事業(yè)單位各項經濟業(yè)務活動。由于理解偏差，部分員工及職能部門對內部控制的認識不夠深入、全面，片面地認為內部控制的實施是對自身行為的約束，實際工作中帶有抵觸情緒，不積極配合，影響內部控制的落實，使得內部控制制度流于表面、形同虛設。此外，風險管理意識相對匱乏，也是阻礙事業(yè)單位內部控制有效性提升的重要因素。事業(yè)單位內部風險防控意識不足，在實際工作中將其歸納為財務管理問題，缺乏應有的全面性、敏感度以及責任落實意識，導致內部控制效率受到影響，并未發(fā)揮應有價值助力事業(yè)單位管理質量的提升。

（二）風險評估及預警機制不健全

事業(yè)單位在經營管理過程中面臨著諸多風險，如經營環(huán)境變化、信息系統(tǒng)升級、新制度落實等，這就要求事業(yè)單位務必樹立風險管理意識，消除影響事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的隱患。但長期以來，事業(yè)單位對于風險管理的重視程度不足，缺乏應有的風險管理理念，對于各項經濟業(yè)務流程梳理不夠細致，難以準確把控風險關鍵點。除了缺乏應有的風險管理意識，部分事業(yè)單位在風險評估與預警方面也存在較多的不足。

風險評估工作開展過程中，部分事業(yè)單位僅針對財務問題進行分析，忽視了會計核算、業(yè)務管理、人事調整等多方面因素對事業(yè)單位運行風險的影響，風險評估管理存在片面性，員工參與度不高，風險評估及預警科學性不足，內部控制缺乏全局意識，事業(yè)單位和諧穩(wěn)定發(fā)展受到影響[3]。

（三）內部控制活動重點不突出

當前，事業(yè)單位在強化內部控制有效性時，存在以下幾個問題：1.組織架構規(guī)范性不足，崗位劃分不合理，并未嚴格遵循不相容崗位相互分離制度，制衡機制作用并未充分發(fā)揮，內部控制落實受到阻礙。2.缺乏科學的審批授權制度，存在較為嚴重的大權獨攬現象，導致監(jiān)督管理職能缺失、不規(guī)范行為頻發(fā)。3.預算控制與執(zhí)行弱化，預算編制合理性不高，并未充分考量事業(yè)單位的經營管理現狀，支出達不到逐筆核定要求。預算執(zhí)行隨意性大，究其根本在于約束機制的缺失。

（四）內部信息缺乏共享

在事業(yè)單位內部控制落實過程中，信息化管理系統(tǒng)是各職能部門溝通交流的有效渠道，覆蓋事業(yè)單位各項管理活動，能夠保障信息數據傳遞的及時性以及準確性，便于管理層充分掌握事業(yè)單位當前運行情況，作出合理的經營決策。然而，就目前而言，部分事業(yè)單位缺乏良好的信息化建設，溝通機制不夠順暢，各職能部門在工作中各自為營，相互配合不足，協(xié)同效應難以發(fā)揮，業(yè)財融合進程緩慢，部門間存在信息孤島現象，財務信息的準確性及有效性隨之降低。同時，事業(yè)單位與國庫集中支付、政府采購中心等職能部門溝通不足，內部控制落實缺乏充足的支撐。

（五）內部控制監(jiān)督管理機制不健全

內部審計作為提升內部控制有效性的重要手段，在事業(yè)單位經營管理過程中發(fā)揮著至關重要的作用。然而，受部分因素影響及制約，部分事業(yè)單位并未設置內部審計部門，導致內部審計職能并未充分發(fā)揮。有的事業(yè)單位雖設置了內審部門，但相關崗位設置不合理，常出現一人兼任多崗的情況，審計人員專業(yè)素養(yǎng)難以滿足工作落實需求，導致內部審計權威性不足，內部審計結果得不到重視，內審評價常流于形式，無法有效發(fā)揮職能作用。另外，外部監(jiān)督不夠深入，財政與外部審計將關注重點放在財務收支上，通常將資金使用作為監(jiān)督重點，對于內部控制的執(zhí)行效果重視程度不夠，無法及時發(fā)覺內部控制落實過程中存在的問題，導致內部控制執(zhí)行力下降，無法提升內部控制的有效性[4]。

四、事業(yè)單位提升內部控制有效性的策略

（一）營造良好的內部控制環(huán)境

事業(yè)單位應當進一步強化全員對于內部控制的重視程度，管理層首先應當樹立正確認知，明確內部控制對于維持事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要意義。將內部控制滲透到員工日常工作中，全面加強對內部控制的重視，規(guī)避潛在風險。在實際工作中，借助新媒體平臺，例如官方網站、微信公眾號等，加強宣傳引導，幫助員工樹立正確的內部控制意識。完善內部組織架構，合理設置相關工作崗位，明確各崗位職責分工，確保員工在實際工作落實過程中能夠共同承擔內部控制落實責任，增強員工自覺性，消除抵觸情緒，進一步提升各職能部門的參與度，為內部控制落實營造良好的氛圍。

（二）建立健全風險評估及預警機制

事業(yè)單位應當明確風險管理的積極作用，并以發(fā)展戰(zhàn)略目標為指引，結合事業(yè)單位經營管理需求，建立科學完善的風險評估機制，進一步明確各環(huán)節(jié)的風險控制關鍵點，有針對性地采取科學有效的防范措施，降低負面影響，保障內部控制良好穩(wěn)定地運轉。構建良好的風險預警機制，借助現代化手段，對事業(yè)單位內部重大項目進行可行性分析，準確判斷各項因素變化中包含的潛在風險隱患，切實做到防患于未然，依托信息化技術，對項目實施過程實現全流程監(jiān)督管控，防患于未然，盡可能規(guī)避風險的發(fā)生。

（三）強化重點活動控制力

為提升事業(yè)單位內部控制有效性，應當嚴格遵循各項要求，明確各項經濟活動及業(yè)務流程，保障業(yè)務流程手續(xù)的完備性，同時確保各項文件、記錄以及憑證的完整性、真實性。與此同時，事業(yè)單位應當基于自身實際經營情況，嚴格按照國家政策法規(guī)規(guī)定，引進全面預算管理思維，建立完善的管理機制。機制中應當包括如下內容：預算編制與執(zhí)行、預算分析與調整、決算編報以及績效評價等。確保預算編制符合事業(yè)單位發(fā)展需求，進一步強化預算執(zhí)行效果，避免預算資金的隨意調整時，切實保障財政資產安全。涉及預算調整，應當嚴格落實審批制度，對于不符合要求的預算調整申請予以駁回。定期開展績效評價工作，確保評價指標的科學合理，充分利用績效評價結果，切實提升員工的工作積極性。此外，事業(yè)單位務必嚴格執(zhí)行三重一大集體決策制度，在實際的經營管理中涉及三重一大的內容，必須由管理層集體研究決定，不得個人決策，也不得對集體決策進行隨意更改，以此規(guī)避濫用職權行為的發(fā)生，進一步強化事業(yè)單位廉政建設。同時，事業(yè)單位還需建立健全資產管理機制，定期開展資產清點盤查工作，切實提高資產利用率，強化資產管理，推動內部控制規(guī)范化目標的實現，切實提升內部控制有效性[5]。

（四）加強內部溝通，推進信息化建設

事業(yè)單位應當緊跟時代發(fā)展步伐，提升自身信息化建設水平，結合自身實際情況，大力引進信息化管理系統(tǒng)，基于事業(yè)單位實際經營狀況，建立起完善的信息溝通機制，通過信息化系統(tǒng)能夠及時獲取內部控制相關信息，為事業(yè)單位穩(wěn)定運行提供可靠依據。同時，依托先進的信息化管理系統(tǒng)，幫助員工明確自身權責，及時向上級匯報單位經營過程中的信息數據，幫助管理層更為全面地把控事業(yè)單位當前的經營狀況。在事業(yè)單位內部建立一體化信息管理體系，實現業(yè)務與財務的協(xié)同運作，幫助財務部門深入業(yè)務前端，為業(yè)務活動提供必要的指引。同時，為各職能部門溝通協(xié)調搭建良好的渠道，實現數據信息資源在事業(yè)單位內部的共建共享。

（五）健全內部審計機制，強化外部監(jiān)督

為有效解決事業(yè)單位內部控制監(jiān)督管理力度不夠的問題，應當進一步強化內部監(jiān)督管理體系，明確內部審計對于事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，進一步規(guī)范內部監(jiān)督程序、方法及要求，強化對內部控制實施情況的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位應當強化對內部審計認知，結合自身需求設置獨立的內部審計機構，確保其獨立性及權威性。定期對內部控制有效性進行評價，對于其中存在的不足采取有效的方法加以優(yōu)化，推動整改工作的充分落實[6]。建立完善的信息反饋機制，及時通報、反饋監(jiān)督檢查過程中的違規(guī)行為，并進行責任追究，凸顯內部審計的權威性，強化內部控制有效性的提升。

五、結語

隨著時代的進步與發(fā)展，事業(yè)單位務必要提升對于內部控制的重視程度，在對自身管理流程全面梳理的基礎上建立內部控制制度，強化經濟活動管控力度，杜絕腐敗現象的發(fā)生，加強事業(yè)單位廉政建設，推動事業(yè)單位管理水平以及公共服務能力的提升。