企業實施全面預算績效管理的難點及措施研究

文/鄭德海（北京中天華義會計師事務所有限公司）

預算管理是民營企業內部管理體系的重要組成部分，是企業健康有序發展的重要保障。為了更好地落實預算績效管理工作，提升管理水平，民營企業必須提高重視程度，積極構建預算績效管理體系機制，并在隨后的運行管理中加以優化和調整，為企業各項工作開展發揮導向性作用。民營企業可以通過預算績效管理調整內部資源配置結構，實現最佳化配置，加強成本費用管控，減少不必要的成本支出，最終達成戰略發展目標。

一、預算績效管理概述

（一）概念

預算績效管理是一種新的預算管理模式，是指企業以預算目標為依據，在聯系實際業務特點的基礎上，合理制定具有全面性、科學性與客觀性特點的預算績效指標，以充分滿足企業預算管理需求，助力企業提高預算執行效果，獲取更大化的經濟效益[1]。

（二）民營企業全面預算績效管理的重要性

第一，實施全面預算績效管理是現代化背景下民營企業提高預算科學性的有效手段。民營企業可以通過績效管理及時發現預算管理實施中的問題，以績效指標體系和最終的績效考評結果為依據，深究造成預算管理偏差的根本原因，并對各責任中心的工作業績進行客觀評價，以考評結果為依據落實獎懲機制，充分調動員工工作熱情，為企業穩步持續提升預算管理水平提供保障。第二，有利于民營企業加強預算執行，解決剛性不足問題。在以往的預算管理中，預算剛性不足問題凸顯，對民營企業發展產生消極作用，不利于企業有序高效開展各類經濟業務活動。所以，民營企業可以通過落實預算績效管理加強預算執行管控，實現對預算執行環節的全程監管，助力企業不斷提高資金管理水平。第三，有利于民營企業提高資金利用率。民營企業的穩健運行和發展離不開充足的資金支持，預算績效管理的貫徹落實，有利于管理人員深入了解各經營管理環節在資金使用層面存在的問題和缺陷，從而進行資源調配，梳理和規范相關工作流程，減少資金浪費，增強核心競爭實力。

二、民營企業實施全面預算績效管理的難點

（一）預算績效管理意識淡薄

在長期的發展過程中，民營企業在實施全面預算績效管理的過程中，對于是否開展全面預算績效管理以及如何有效落實績效評價這兩者的認知存在明顯分歧，導致企業對預算績效管理的重視度不足，缺少正確的管理理念，從而阻礙后續工作開展。具體來講，民營企業的員工更側重于完成本職工作，管理人員更側重于是否完成利潤目標，而預算管理人員更側重于預算績效執行環節，忽視了預算績效管理其他各環節，無法保證績效管理目標的科學性。績效評價體系不健全，沒有充分發揮評價結果的作用，制約著企業發揮預算績效管理的導向性作用[2]。

（二）內部組織結構亟需優化

我國在全面預算管理研究與應用領域現已取得一定成效，越來越多的民營企業開始認識到實施全面預算管理的重要作用，開始構建預算管理制度體系。但受實際經營規模、發展實力等因素的影響和制約，大部分民營企業都未在內部設立獨立的預算管理委員會，缺少預算管理職能機構與執行機構。目前，民營企業的預算績效管理由財務部門一方承擔，財務部門的工作任務進一步加重，工作難度顯著提高。財務人員缺少充足的時間和精力學習和掌握全面預算管理理論，導致全面預算管理淪為財務部門預算管理。部分大型民營企業雖已在總公司設立預算管理委員會，但并未將下屬公司劃分為一個部門，致使其雖制定預算績效考核目標和考核指標體系，但卻并不能有效下達并落實。

（三）預算績效指標設置不合理

部分民營企業在健全預算績效指標體系的過程中，對實現短期經營目標的重視度過高，比如獲取更高的經濟利潤、壓縮短期成本、搶占更多市場份額等等，導致其所制定的預算績效指標更偏向于財務指標，忽視了非財務指標的重要性。非財務績效指標是影響企業實現中長期戰略目標的重要因素之一，比如客戶滿意度、優質客戶開發率、售后服務水平、產品報廢率等等。目前，民營企業普遍存在績效指標單一問題，長此以往，勢必會對各部門、各員工帶來消極影響，為企業長遠發展埋下巨大隱患。

（四）預算編制環節的科學性較低

部分民營企業在制定預算目標時，缺少對宏觀經濟形勢、行業發展情況、自身所處發展階段的綜合分析，直接以往年的經營管理數據為依據確定預算目標，導致預算目標要么過于激進，要么過于松弛。同時，部分民營企業在預算編制環節所使用的編制方法具有突出的單一化特點，并未緊密結合實際發展情況以及既定戰略目標，主要使用增量預算編制方法抑或是固定預算編制方法，致使預算編制質量低下，無法對后續預算績效管理工作開展發揮應有的作用與價值[3]。

三、民營企業實施全面預算績效管理的有效措施

（一）牢固樹立預算績效管理理念

為了保證全面預算績效管理的貫徹落實，民營企業必須正確、全面認識預算績效管理，樹立良好的管理理念。首先，民營企業管理人員應加大預算績效管理的學習力度，自覺接受先進的管理模式和理念，加快自我理念革新，增強管理技能，主動參與預算績效管理工作。其次，民營企業應在內部做好以預算績效管理為主題的宣講工作，引導全體員工正確看待預算績效管理，明確加強預算績效管理對自身價值體現的作用和意義。最后，民營企業應加強預算績效管理文化建設，在企業內部營造良好的工作氛圍，進一步增強內部凝聚力，減少人才流失，為企業有序高效落實相關工作奠定基石。

（二）優化和完善內部組織結構

民營企業應設立獨立的預算管理委員會，由董事長負責，各部門負責人共同參與。預算管理委員會應基于企業既定短期發展目標和中長期發展戰略，在結合內外部發展環境的基礎上，合理制定預算績效管理目標，并將其及時下達至各部門。各部門設立預算管理執行小組或崗位，專門負責預算管理相關工作。同時，企業還應以實際發展情況為依據選擇是否設立預算績效管理部門，專門負責制定與優化預算績效管理制度以及其他相關工作。堅持公平、公正、公開和客觀原則，從組織機構、各層級權責界限、考核模式、考核流程、激勵機制等層面著手，完善預算績效管理制度，為相關工作的高效開展提供制度保障。

（三）基于戰略目標合理設置預算績效指標

民營企業應以短期發展目標和中長期戰略目標為基礎，合理確定預算績效管理目標，并建立完善的預算績效指標體系，確定績效考核周期，一般是以年、季度和月為單位，并將預算目標科學分解細化為每年度、每季度以及每月度的績效指標[4]。同時，完善三級預算指標體系，各部門需要簽訂預算管理目標書，確保其發展目標與企業戰略管理目標保持高度一致，從而增強預算執行責任理念。

（四）選擇合適的預算編制方法

在開展年度預算編制工作時，民營企業的各職能部門都需要選拔出優秀人員參與討論草擬工作，選拔出的員工必須明確企業實際經營管理模式、產品結構以及既定戰略發展目標。在銷售預算編制時，企業應參考歷史最佳銷售情況、上一年度的經營管理狀況、行業標桿企業等標準值，結合本年度企業發展所處的內外部發展環境，擬定本年度銷售預算目標，必須確保目標的可行性與合理性。在生產預算編制過程中，企業可以選擇以銷定產，從而進一步提高成本費用預算編制、采購預算編制、現金預算編制與資本預算編制的科學性。比如，當企業業務或部門業務出現重大變更時，企業可以選擇零基預算進行成本費用預算編制工作，打破以往固有的工作思維和理念，有效減少不必要的成本開支，實現降本增效。當企業業務或部門業務均未出現重大變更時，企業在編制預算時可以輪流采用零基預算法，從而有效避免預算費用過度松弛，提高資源利用率。

四、民營企業實施全面預算績效管理的保障措施

（一）健全預算績效評價體系

優化和完善預算績效評價體系是現代化背景下民營企業提高預算績效管理水平的必然要求，必須保證體系的先進性與可行性。民營企業所設置的績效評價指標多為財務指標，可以將其作為績效評價體系中的關鍵指標，根據實際情況適當提高指標權重，選擇是否需要制定“一票否決”機制。以財務指標為基礎，完善非財務指標，進一步健全績效評價體系。同時，積極引入和使用各種先進的管理工具和措施，比如平衡計分卡、KPI關鍵指標法等等，提高評價體系的科學性。除此之外，民營企業必須緊跟內外部發展環境變化，比如國家政策調整、企業經營方針優化等，適當優化和調整評價指標，以便于企業提升預算管理水平。

民營企業可以通過平衡計分卡從幾個維度著手加強績效指標體系建設：第一，財務維度指標，以各利益相關者的根本利益為著手點，客觀評價企業實際經營業績與財務管理情況。第二，顧客維度指標，企業以顧客價值鏈為出發點，將顧客需求作為評價標準，制定出符合現代化企業競爭的指標體系。第三，客戶維度指標，通過綜合使用定性與定量相結合的方法制定客戶維度指標，比如制定新客戶開發率等可量化指標，制定客戶滿意度等定性指標。第四，業務流程維度指標，主要是考評企業內部組織結構的合理性、業務運行流程的規范性，以及實現“三流合一”（業務流、資金流和信息流的實時共享）[5]。第五，內部流程評價指標，該指標貫穿企業經營業務全過程，比如產品研發周期、銷售額、廢品率等等。第六，學習與成長維度指標，比如員工滿意度、企業文化等，考核員工創造力，優化內部人力資源結構。

（二）加強預算執行監管

預算執行是全面預算管理體系的核心環節，加強預算執行、落實監督管理，是民營企業提升預算績效管理質量的必由之路。民營企業管理人員和基層員工必須上下一心、全力以赴，才能夠逐漸實現預算管理目標，而各執行單位的執行力度直接影響著企業整體工作效率。所以，企業必須提高對預算執行環節的重視程度，完善監管機制，依托于信息技術實現對預算執行環節的動態化監管，既能夠及時發現企業在預算執行環節出現的偏差與不足，又有利于管理人員及時了解和掌握預算管理目標達成情況。除此以外，加強預算執行監管還有利于企業提高優化與整改措施的及時性，有效縮減預期執行效果與實際執行情況之間存在的差距，逐步實現預算管理目標，從而為企業達成戰略目標提供保障。在此基礎上，民營企業還應定期聘請第三方機構進行專項審計和監督。

（三）提高考評結果利用率，完善反饋與激勵機制

民營企業必須提高考評結果的利用率，只有這樣，才能夠深層次地挖掘預算績效管理優勢，助推企業發展。只注重考核而忽視考核結果反饋與激勵，勢必會挫傷員工參與預算執行的主觀能動性與積極性，不利于企業進一步優化和完善預算績效管理體系機制。所以，企業必須高度重視績效反饋與績效激勵。

在考核過程中，人資管理部門需要加強與各職能部門之間的溝通協作，及時匯總考核問題，編制考核結果報告。在考核結束后，及時將考核結果傳達至各部門管理人員，督促其落實整改措施。同時，企業應以績效考評結果為依據，對表現優異的部門和個人，根據實際情況和員工發展需求選擇物質、精神激勵，對表現較差且預算執行不理想的部門和員工應加大懲罰力度，落實責任追究工作，并加強這部分員工的培訓學習力度，提高其專業能力與綜合素養，從而充分調動員工參與預算執行的積極性[6]。

（四）加強信息化建設

在大數據背景下，加強預算績效管理信息化建設已經成為民營企業運行管理中的一項必要工作。企業必須積極引入各種先進的信息技術，加強信息化管理平臺建設，并委派專業化的預算績效管理人員擔任相關崗位，為有關工作開展奠定基礎。同時，建立健全考核體系，確保其具備方便、快速、準確、滿足個性化需求、易操作等特點。民營企業應加強信息管理系統各功能模塊建設與優化，依托信息技術建立一套新的預算績效管理體系。同時，制定統一的數據接口，確保企業各信息系統之間實現數據實時共享，消除以往管理中存在的信息壁壘，確保考核的公平性，提高考核結果的客觀性與真實性。此外，民營企業還應加強安全風險防控，加強系統建設，做好安全防控，有效降低數據泄露與遺失風險。

（五）提高員工專業能力

績效管理是現代化背景下企業提升預算管理水平的有效手段，將績效管理與預算管理有機結合實施預算績效管理，勢必會對企業員工帶來新的壓力與挑戰，加強員工培訓，提升員工專業能力勢在必行。第一，民營企業應明確各部門工作開展對人才的需求，提高企業準入門檻，選擇引入信息技術操作能力較強、績效管理理論儲備豐富或具有較多工作經驗、預算管理水平較強的人員，以優化內部人才結構。第二，民營企業應定期組織開展以預算績效管理、信息技術使用等為主題的培訓工作，尤其是對預算管理人員與績效管理人員，提升企業員工專業素養，為企業落實預算績效管理打造一支高素養的人才隊伍。

五、結語

綜上所述，實施全面預算績效管理對民營企業實現做大做強目標有著十分重要的價值，民營企業必須正確認識相關工作開展的必要性與重要性，完善和健全管理體系，加強基礎環境建設，為有關工作落實奠定基礎。目前，民營企業預算績效管理實施過程中仍存在較多問題，比如重視度較低、認知不全面、內部組織結構有待優化、績效考核指標體系不完善以及預算編制環節的科學性不足等等。

針對上述問題，民營企業必須樹立正確的管理認知，加強內部環境建設、優化內部組織結構、健全指標體系以及加強預算編制等等，顯著提高企業工作效率，為企業健康長足發展夯實基礎。