論跟蹤審計在我國電力工程審計工作中的應(yīng)用

文/徐高瞻 徐榮東（國網(wǎng)浙江省電力有限公司寧波供電公司）

隨著我國電力事業(yè)的快速發(fā)展，電力工程項目越來越多，已經(jīng)成為我國電力事業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和保障。對于電力工程項目來說，要想提高質(zhì)量標準、提高經(jīng)濟效益以及防范和控制各類風(fēng)險，加強電力工程審計工作至關(guān)重要。

從當前電力工程審計工作的整體運行情況來看，絕大多數(shù)電力企業(yè)對此都給予了一定的重視，而且還從促進電力工程項目建設(shè)科學(xué)化和效能化的角度對電力審計工作進行了科學(xué)設(shè)計，使電力工程審計工作的整體水平相對較高，但也面臨一些困境，特別是有的電力企業(yè)還沒有深刻認識到跟蹤審計的重要價值，跟蹤審計仍然存在一些問題和不足，已經(jīng)成為制約電力工程審計工作可持續(xù)發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸之一，需要進行優(yōu)化和完善。對此，在開展電力工程審計工作的過程中，應(yīng)當對跟蹤審計進行調(diào)查分析，了解和掌握真有實情況，堅持問題導(dǎo)向，找出存在的薄弱環(huán)節(jié)和制約因素，運用更加科學(xué)的方法和措施，推動電力工程跟蹤審計取得更好成效。

一、跟蹤審計對電力工程審計的作用

隨著我國《審計法》和《審計法實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)的日益完善，要求在開展電力工程審計工作的過程中不斷優(yōu)化和完善運行機制，大力加強審計工作方法創(chuàng)新。跟蹤審計屬于一種創(chuàng)新性的審計方法，能夠?qū)﹄娏こ虒嵤┻^程中的規(guī)范性、真實性、合法性等進行全方位審計，進而有效利用資源和資金，最大限度降低成本和提高效率，促進電力工程項目達到預(yù)期目標。

電力企業(yè)在實施電力工程項目的過程中，應(yīng)當深刻認識到跟蹤審計的重要作用，在此基礎(chǔ)上進一步加強跟蹤審計工作機制建設(shè)，努力使其實現(xiàn)更大價值。

（一）有利于強化審計工作系統(tǒng)性

要想使電力工程審計工作取得良好成效，需要高度重視審計工作的系統(tǒng)性建設(shè)，只有這樣，才能使審計工作的整體水平得到提升，不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，而且還能夠防患于未然。由于跟蹤審計具有全程性的特點，能夠改變傳統(tǒng)的“事后審計”弊端，及早發(fā)現(xiàn)問題，及早解決問題，對于完善審計工作方式具有很強的支撐作用。因而，電力企業(yè)應(yīng)當從強化電力工程審計工作系統(tǒng)性的角度深刻理解和認識跟蹤審計的重要作用，運用系統(tǒng)思維推動跟蹤審計向縱深開展[1]。

（二）有利于促進審計工作持續(xù)性

電力工程項目實施的過程中會出現(xiàn)各種各樣的問題，而且也存在很多風(fēng)險。只有持續(xù)開展電力工程審計工作，才能最大限度地防范和控制各類風(fēng)險因素，強化電力工程質(zhì)量和效益。跟蹤審計具有持續(xù)性的特點，能夠?qū)﹄娏こ虒嵤┑母鱾€方面、各個環(huán)節(jié)開展規(guī)范性、真實性、合法性審計監(jiān)督，避免出現(xiàn)“活動式審計”和“一陣風(fēng)審計”，強化事前介入和事中跟蹤，如在審計的過程中對審計對象進行及時把握、持續(xù)監(jiān)督和適時評價，制定整改方案，明確整改措施，確保電力工程最大程度不出現(xiàn)風(fēng)險。

（三）有利于推動審計工作效能性

跟蹤審計能夠有效提高電力項目建設(shè)的質(zhì)量和效益，對于落實相關(guān)政策、防止損失浪費、加強資金使用管理都具有十分重要的價值。因而，從這個意義上來說，將跟蹤審計應(yīng)用于電力工程審計工作當中，能夠極大地提升電力工程審計工作效能化水平。電力工程項目投資規(guī)模較大，涉及各個方面，通過實施跟蹤審計，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，更能夠通過深入調(diào)查與分析，找出可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險因素，果斷采取有效措施，避免出現(xiàn)更大的問題。

二、電力工程跟蹤審計存在的突出問題

作為一種具有較強科學(xué)性和創(chuàng)新性的審計方法，跟蹤審計能夠彌補傳統(tǒng)“事后審計”的很多不足，這也使電力企業(yè)對跟蹤審計的認識不斷提升，很多電力企業(yè)已經(jīng)將跟蹤審計納入電力工程審計工作當中，并不斷豐富和完善跟蹤審計內(nèi)容和形式，在防范電力工程建設(shè)風(fēng)險、促進電力工程科學(xué)發(fā)展、提高電力工程效率效益等方面發(fā)揮了較好的作用。但也要看到，跟蹤審計涉及眾多領(lǐng)域，“點多線長面廣”是跟蹤審計的突出特點之一，有的電力企業(yè)在對電力工程實施跟蹤審計方面也面臨一些問題和不足，需要認真改進。

（一）跟蹤審計理念缺乏創(chuàng)新

通過對電力工程審計工作應(yīng)用跟蹤審計存在的問題進行分析，比較突出的就是有的電力企業(yè)存在跟蹤審計理念缺乏創(chuàng)新的問題，還沒有將跟蹤審計作為提高電力工程審計工作質(zhì)量和水平的重要方法和措施，跟蹤審計工作的整體重視程度不夠，甚至存在一定的形式主義，走過場的現(xiàn)象仍然存在，必然會制約電力工程跟蹤審計工作的有效實施。有的電力企業(yè)在開展電力工程跟蹤審計的過程中，不注重對其進行全面性、全程性設(shè)計，全方位審計不夠到位，跟蹤審計只是一種方法和形式，并沒有將其作為一條主線組織實施，而主線思維不足，直接導(dǎo)致電力工程跟蹤審計的整體性、綜合性、效能性不高。深入分析電力工程跟蹤審計理念缺乏創(chuàng)新的原因，除了重視程度不夠之外，也包括有的電力企業(yè)對電力工程審計工作的創(chuàng)新性設(shè)計不足[3]。

（二）跟蹤審計思路不夠科學(xué)

深入分析電力工程審計工作應(yīng)用跟蹤審計存在的問題，除了跟蹤審計理念缺乏創(chuàng)新之外，也包括有的電力企業(yè)審計部門不注重改革和創(chuàng)新審計思路，特別是還沒有將“經(jīng)濟體檢”作為電力工程跟蹤審計的重要方向和目標，跟蹤審計還沒有納入電力工程常態(tài)化“經(jīng)濟體驗”工作當中，直接導(dǎo)致跟蹤審計無法發(fā)揮積極作用。有的電力企業(yè)盡管對電力工程跟蹤審計的認識比較高，但在對電力工程跟蹤審計進行設(shè)計方面缺乏針對性和特色化，電力工程跟蹤審計的頻率、內(nèi)容、方式等缺乏創(chuàng)新，電力項目跟蹤審計規(guī)劃和相關(guān)工作計劃不夠完善，必然會制約電力工程跟蹤審計的有效開展。有的電力企業(yè)則不注重從促進電力工程高質(zhì)量發(fā)展、防范和控制電力工程風(fēng)險、推動電力工程建設(shè)改革、抓好電力工程項目權(quán)力運行等諸多方面開展跟蹤審計。

（三）跟蹤審計體系不夠完善

健全和完善的電力工程跟蹤審計體系，對于促進電力工程跟蹤審計取得更好的成效具有很強的支撐作用，但一些電力企業(yè)還沒有建立比較科學(xué)、完善、系統(tǒng)的電力工程跟蹤審計體系，直接導(dǎo)致電力工程跟蹤審計工作的效能化水平不高；有的電力企業(yè)沒有建立比較完善的電力工程跟蹤審計組織體系，審計部門承擔(dān)了大量的跟蹤審計工作，其他相關(guān)部門很少參與到電力工程跟蹤審計工作當中，電力工程跟蹤審計合力尚未形成[3]；有的電力企業(yè)則不注重構(gòu)建比較完善的電力工程跟蹤審計資源體系，各方面的資源整合不夠到位，特別是沒有正確處理好審計監(jiān)督與指導(dǎo)服務(wù)的關(guān)系，跟蹤審計的指導(dǎo)服務(wù)職能尚未得到有效發(fā)揮，甚至在出具審計報告時沒有提出有針對性的解決措施，而且對未來如何更有效地防范和化解電力工程項目風(fēng)險缺少建設(shè)性、規(guī)范性、有效性意見。

（四）跟蹤審計模式有待改進

只有不斷優(yōu)化電力工程跟蹤審計模式，才能確保電力工程跟蹤審計實現(xiàn)更大突破。

從電力工程審計工作應(yīng)用跟蹤審計存在的問題來看，一些電力企業(yè)不注重跟蹤審計模式創(chuàng)新，仍然采取傳統(tǒng)的審計模式，無法發(fā)揮跟蹤審計的積極作用；有的電力企業(yè)不注重找準跟蹤審計的著力點，跟蹤審計內(nèi)容過于傳統(tǒng)，“防病”與“治病”沒有進行有效結(jié)合，“問題清單”制度還沒有納入電力工程跟蹤審計領(lǐng)域和范疇，不注重建立“問題整改”長效機制，“防病”工作仍然沒有成為電力工程跟蹤審計的重要方向和目標；有的電力企業(yè)在開展電力工程跟蹤審計時不注重將“內(nèi)部審計”與“外部審計”“常規(guī)審計”與“重點審計”“項目審計”與“經(jīng)濟審計”等進行有效結(jié)合，電力工程跟蹤審計工作的融合性、互動性、滲透性不強，精準性、精細化水平不高。

三、加強電力工程跟蹤審計的優(yōu)化對策

電力企業(yè)在開展電力工程審計工作的過程中，應(yīng)當深刻認識到跟蹤審計的應(yīng)用價值，特別是要堅持問題導(dǎo)向，大力推動“守正創(chuàng)新”，深入研究與分析電力工程審計工作的發(fā)展趨勢，將跟蹤審計作為電力工程審計的重要方法和戰(zhàn)略性舉措，采取更具有創(chuàng)新性、務(wù)實性、有效性的措施，推動電力工程跟蹤審計發(fā)揮更加積極的作用。對此，電力企業(yè)應(yīng)當從四個方面加大工作力度，確保電力工程跟蹤審計取得良好成效。

（一）創(chuàng)新跟蹤審計理念

對于在電力工程審計工作中應(yīng)用跟蹤審計來說，有什么樣的理念，就會使電力工程跟蹤審計有什么樣的結(jié)果。電力企業(yè)應(yīng)當將跟蹤審計上升到戰(zhàn)略層面，作為提高電力工程審計工作質(zhì)量和水平的重要方法和措施，切實加強對《審計法》和《審計法實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)的研究力度，從推動電力工程審計工作創(chuàng)新的角度對跟蹤審計進行科學(xué)設(shè)計，嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)組織實施。堅持需求導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，科學(xué)設(shè)計電力工程跟蹤審計方式、內(nèi)容、頻率以及周期，從促進電力工程可持續(xù)發(fā)展、有效防范經(jīng)濟效益的角度循因施策，抓好風(fēng)險防控關(guān)口建設(shè)。創(chuàng)新電力工程跟蹤審計理念，還要切實加強風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)，不斷完善電力工程跟蹤審計制度，規(guī)范電力工程跟蹤審計流程，抓好電力工程跟蹤審計結(jié)果運用，避免出現(xiàn)“一審了之”現(xiàn)象，確保電力工程跟蹤審計真正發(fā)揮其功能和作用[4]。同時，還要切實加強對審計人員的職業(yè)能力建設(shè)，開展有針對性的教育培訓(xùn)，引導(dǎo)審計人員開展經(jīng)常性的調(diào)查研究，通過有效分析論證防范電力工程建設(shè)風(fēng)險。

（二）優(yōu)化跟蹤審計思路

為了使電力工程跟蹤審計取得更好的成效，需要不斷優(yōu)化電力工程審計思路，至關(guān)重要的就是要將“經(jīng)濟體檢”作為電力工程跟蹤審計的重要舉措，通過“經(jīng)濟體檢”的方式組織實施，確保電力工程跟蹤審計能夠在防患于未然方面發(fā)揮積極作用，促進電力工程建設(shè)質(zhì)量和標準。在具體的實施過程中，電力企業(yè)應(yīng)當把“防治結(jié)合，以防為主”作為電力工程跟蹤審計的重要思路，既要開展“問題式”審計，也要切實加強對電力工程項目各層次人員的教育引導(dǎo)，使他們牢固樹立紅線思維、底線思維和風(fēng)險意識。著眼于促進電力工程跟蹤審計持續(xù)開展，進一步加強相關(guān)政策措施建設(shè)，電力企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體的電力工程項目研究制定《電力工程跟蹤審計指導(dǎo)意見》和《電力工程跟蹤審計實施方案》，確保電力工程跟蹤審計有條不紊地運行，確保電力工程項目審計規(guī)劃、項目計劃和整個建設(shè)過程順利實施。

（三）完善跟蹤審計體系

健全和完善的電力工程跟蹤審計體系，對于促進電力工程跟蹤審計工作有效開展具有支撐作用。電力企業(yè)應(yīng)當從提高電力工程跟蹤審計質(zhì)量的角度，對電力工程跟蹤審計體系建設(shè)給予更高重視，努力使電力工程跟蹤審計更具有全面性、系統(tǒng)性和綜合性。大力加強電力工程跟蹤審計組織體系建設(shè)，除了審計部門之外，其他部門也要參與到電力工程跟蹤審計工作當中，對于投資規(guī)模較大、建設(shè)周期較長的電力工程項目，應(yīng)當將跟蹤審計納入“項目部”，建立專門的組織機構(gòu)，確保跟蹤審計具有持續(xù)性[5]。大力加強電力工程審計機構(gòu)“獨立性”建設(shè)，既要強化他們的審計監(jiān)督職能，也要引導(dǎo)審計機構(gòu)加強對電力工程的調(diào)查分析，對于發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題要第一時間匯報。加強審計人員職業(yè)能力，積極引導(dǎo)審計人員開展跟蹤審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新，深入了解電力工程項目建設(shè)的整體運行情況，突出審計重點。進一步健全和完善電力工程跟蹤審計資源體系建設(shè)，加強各類資源的有效整合，提高跟蹤審計資源利用效率。

（四）改進跟蹤審計模式

電力企業(yè)要把構(gòu)建常態(tài)化電力工程跟蹤審計模式作為重中之重，正確處理好“防病”與“治病”的關(guān)系，確保電力工程跟蹤審計能夠形成長效機制，保證電力工程建設(shè)質(zhì)量。在具體的實施過程中，要采取“具體問題具體分析”的方式組織實施，根據(jù)不同的電力工程項目制定有針對性的跟蹤審計措施，特別是要對重點部門和重點環(huán)節(jié)進行全方位和立體化審計，構(gòu)建查、防、治“三位一體”電力工程跟蹤審計模式，建立多元化審計機制，通過綜合施策，確保查、防、治取得更好成效。大力加強電力工程跟蹤審計制度建設(shè)，強化制度的約束性作用，同時還要利用PDCA循環(huán)不斷豐富和完善電力工程跟蹤審計制度，對于在實踐中積累的好經(jīng)驗和好措施，應(yīng)當以制度的形式固定下來，通過持續(xù)豐富和完善電力工程跟蹤審計制度，有效提升電力工程跟蹤審計水平[6]。加強電力工程跟蹤審計領(lǐng)導(dǎo)工作，應(yīng)當由電力企業(yè)“一把手”直接領(lǐng)導(dǎo)，強化各個領(lǐng)域和各個層面對電力工程跟蹤審計的重視程度。

四、結(jié)語

綜上所述，跟蹤審計屬于審計工作的創(chuàng)新方法，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電力工程審計工作當中，特別是由于電力工程項目規(guī)模較大、投資較大，通過卓有成效的跟蹤審計，能夠使電力工程審計工作的系統(tǒng)性、持續(xù)性、效能性更強。

對此，電力企業(yè)應(yīng)當將跟蹤審計上升到更高層面，從促進電力工程審計工作高質(zhì)量發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度入手，既要深刻認識到跟蹤審計的重要作用，也要通過深入的調(diào)查分析，找出跟蹤審計存在的問題，在此基礎(chǔ)上采取有效措施改進和完善，重點要在創(chuàng)新跟蹤審計理念、優(yōu)化跟蹤審計思路、完善跟蹤審計體系、改進跟蹤審計模式等諸多方面加大力度，推動電力工程跟蹤審計取得更好成效，確保電力工程項目取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

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審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久。