事業單位全面預算管理實施意義和策略

文/王佳（內蒙古自治區生態環境科學研究院）

全面預算管理是基于事業單位的戰略目標和管理目標，采用科學的管理方式對單位的各項活動進行統籌規劃，預先對活動所需的資源、資金進行計劃，并作為控制管理的標準，實現資源的最大化利用，促進事業單位的穩定長遠發展。全面預算管理強調的是全過程、全方位和全員。全員，是需要單位的全體員工參與到預算編制和預算執行過程中，按照事業單位管理要求和各崗位工作內容，將預算目標分解落實到個人，分工協作，提高預算管理的效率和質量，進而提升事業單位內部控制水平。全過程則是要求對預算項目的實施進行全過程的控制和監督，及時發現問題，及時采取措施應對。全方位，是指預算范圍的廣泛性，不僅包括對項目經費的預算，還包括財政資金、經營收入和費用支出等。

一、事業單位全面預算管理應用的必要性

事業單位預算管理的實施成效直接體現了我國財政預算管理的水平。自2020年10月以后，我國相關部門對預算法進一步修訂，明確了政府財政預算收支的范圍，使得政府預算體系進一步完善。同時，政策中要求各行政事業單位要規范部門預算，提高預算編制的完整性。在這一背景下，全口徑預算管理理念在事業單位中逐步落實，以預算管理為核心反映單位的一般公共預算、政府基金預算、國有資本經營預算等；各單位的本級預算撥款收入應當與本年度預算支出完全對應，并反映在預算績效考核環節。到2021年政府部門再次提出“過緊日子”的要求，即事業單位要積極響應政策號召，嚴格控制預算支出關口，通過縮減基本支出、控制新增支出等方式降低運行成本。因此，事業單位必須要順應宏觀政策背景，利用預算工具開展財政資金統籌、配置和使用等，提高資金使用效率與使用效益，做好資金收支平衡。

由于國庫集中支付制度的實行，對事業單位的資金支出使用的監管越來越嚴格，這也對事業單位的內部資源的配置提出了更高的要求。事業單位要加強內部控制管理，將資源和資金優先使用在重點、核心工作上，關注資金的使用效益。對此，事業單位要加強全面預算管理意識，鼓勵全體員工參與到全面預算管理工作中，從戰略層面的角度，科學計算各項經營活動與資金的分配比例，統籌規劃各項資源的使用計劃，以此實現事業單位各項資源的高效利用，提高的資源和資金的投入產出比。

二、全面預算管理在事業單位落實的實踐準備

（一）強化全員思想重視程度

全面預算管理是一項系統的管理方式，基于事業單位當前的財務情況和事業單位的經營管理目標，實現對事業單位財務的有效控制，提高事業單位財務效率。基于此，事業單位的全面預算管理的實施受單位實際領導的決策以及對全面預算管理的重視程度影響比較大。而且，全面預算管理并不僅僅是對某個環節進行控制，而是單位所有相關人員對經營活動的各個環節開展的一系列控制活動，為此，為保證全面預算管理的有效實施，就需要事業單位全體人員從意識上提高對全面預算管理的重視程度。首先，事業單位領導層要轉變觀念，正確理解并認識全面預算管理對單位發展的重要作用，從而在單位內部加強宣傳，讓單位全體人員明白全面預算的重要性。這樣從上到下、縱向到底的過程，讓全體人員明白全面預算管理不僅僅是各部門領導和財務部門的事情，而是需要全體員工的共同努力和協作配合，共同達成單位的戰略目標。

（二）有效組織全員參與

全面預算管理是一項綜合性的管理方式，為充分發揮全面預算管理的約束作用，實現事業單位日常工作與經營管理目標的一致性，事業單位要積極做好人力資源管理工作，通過激勵員工的工作積極性，挖掘員工潛力，讓員工可以全身心地投入到工作中。這樣不僅可以提升員工的工作效率，還能減少資源的浪費，實現資源的高效配置，促進事業單位既定的經營管理目標的實現。

（三）建立完善的組織架構

完善的組織架構，是保證全面預算有效開展的重要因素。完善相關崗位的職責和工作制度，建立健全全面預算管理制度是非常有必要的。而這些制度的實現需要建立完善的組織架構體系。合理的組織架構可以實現內部控制的有效管理，幫助單位領導及時掌握單位內部的各項工作進度和員工的工作情況。單位領導通過獲取企業的各項信息，通過信息反映的問題及時發現單位運營中存在的問題，并采取有效措施解決應對，有助于事業單位的長期穩定發展。基于此，構建有效的組織架構體系是解決事業單位全面預算管理和內部控制的重要問題，對穩定事業單位發展具有重要的意義。

（四）建立適用的評價模型

考核評價是全面預算管理的重要部分，通過考核評價能夠及時了解部門及員工的工作狀態以及事業單位的經營狀況。因此，事業單位要采取科學的考評方式，選擇合理的評估模型，對事業單位內部工作開展考評。同時要建立科學的評估指標，搜集各項工作的重點內容及關鍵因素，將這些因素進行量化，并計算各個因素的權重，從而形成考評指標體系。對全面預算管理應用評估模型，可以幫助事業單位及時了解當前的財務狀況，并通過考評結果對相關部門、人員實施相應的獎懲機制，對提高全面預算管理有效性有積極的作用。

（五）創新信息化管理工作

實現信息化管理是現代企業管理的重要手段，信息技術的有效應用能夠提高企業內部控制管理效率，提高事業單位管理水平。隨著社會信息化程度的不斷提高，事業單位信息化建設也得到很大的進步，如果在全面預算管理中充分應用這些信息技術，發揮信息技術的優勢，有助于促進全面預算管理的實施，實現全面預算管理的目標。

三、事業單位全面預算管理存在問題

（一）全面預算管理作用并未充分發揮

現階段，雖然對事業單位財政經費的管控力度有所加大，而且短期內也收獲了一定的成效，但是事業單位在財政經費管理上仍然存在諸多問題，主要的原因是事業單位從領導到員工對全面預算管理的重視程度不足，導致全面預算管理制度執行不到位，全面預算管理作用沒有得到充分發揮。財務全面預算管理制度流于形式，預算管理機構形同虛設，導致全面預算管理工作難以有效開展。甚至有的事業單位完全忽視全面預算管理，在日常收支管理中仍然沿用之前的管理方式，不按照編制的預算執行，預算超支、預算外支出、隨意調整預算的現象時有發生。

（二）預算編制質量低

目前，部分事業單位并沒有完善的預算編制程序，導致預算編制人員在編制過程中沒有規范標準，受職務行為影響比較大，在預算編制中難以保證統一的編制標準。預算編制的時間也是影響預算編制質量的重要因素，但是部分事業單位沒有足夠的預算編制時間，據調查數據顯示，大多數事業單位的預算編制時間在一個月之內，而預算編制需要大量的數據作支撐，收集和整理數據需要消耗大量的時間，而現行的預算編制時間完全不能滿足這些基礎工作的需求，這就導致事業單位的預算編制質量低的問題。

（三）經費使用效益不高

從上述內容可以看出，當前事業單位對預算編制工作的認識不充分，為應付工作，預算編制程序、時間不符合要求，預算編制的質量難以保證。正是由于預算編制中存在問題，各部門在預算編制中，為爭取更多的資金，沒有對資金的使用進行分析，為了預算而預算，導致資金的使用效率不高，資金浪費的問題普遍存在。

（四）內部監督審計不足

雖然近些年國家對事業單位財務監管的力度不斷加強，但是從整體來看，事業單位收支預算管理模式仍處于傳統的模式。由于制度上的不完善，導致在資金收支管理和監督上指導和約束的作用不大，這就造成內部監督審計不足的問題。資金使用不計劃、資金審批不嚴格等現象普遍存在。還有部分事業單位存在隨意調整預算標準，預算調整沒有按照審批流程執行。究其原因，事業單位內部監督不到位，內部審計流于形式。

四、事業單位全面預算管理落實策略

（一）加強全員意識，提升預算編制質量

一方面，要提高事業單位內部所有人員的全面預算管理意識，這就需要單位領導發揮模范帶頭作用，首先加強自身全面預算管理意識，給予全面預算管理工作足夠的重視，并加大對全面預算管理工作的資源投入。同時，要加大在單位內部對全面預算管理的宣傳力度，讓全體員工都能了解全面預算管理對單位發展的重要性，并鼓勵全體人員積極參與到全面預算管理工作中，在提高整體意識的同時實現單位內部資源的優化配置，促使全體員工共同努力，致力于實現事業單位的經營管理目標。另一方面，事業單位要加強預算編制管理，提升預算編制質量。預算編制涉及的內容比較多，在預算編制過程中，要充分考慮單位、部門的年度工作任務，結合往年預算執行情況。同時要注意預算編制需要充足的準備時間，充分收集各項基礎資料，采取“自上而下、自下而上、上下結合”的編制方式，結合預算目標進行編制。

（二）構建完善的組織體系，強化內部控制執行

事業單位應建立全面預算管理委員會，負責預算的編制、執行、監管、評價分析以及反饋，確保全面預算管理的各項工作都能有據可依。為配合全面預算管理組織體系的應用，事業單位應健全相應的管理制度，為日常的各項管理工作以及經營管理目標的實現提供指導。制度體系的完善應遵循國家相關政策和制度的規定，結合單位內部的實際情況，制定適合自身管理發展的管理制度，并在日常管理工作中不斷優化各項制度，始終保證制度體系的有效性和先進性，為全面預算管理的開展做好準備工作。另一方面，要加強事業單位內部控制的執行力度，保證各項管理制度的有效落實，實現事事有章、有章可依、有章必依的目標，從而推動全面預算管理的順利實施。

（三）充分利用信息化系統，落實預算執行監督管控

隨著信息技術的不斷創新發展，互聯網技術、大數據技術以及人工智能技術得到廣泛應用，為提高事業單位全面預算管理的執行和監管效果，事業單位要充分應用這些新興技術，發揮信息技術的優勢，打破傳統人工監管的限制，及時全面地了解當前單位的財務狀況以及預算執行情況。將預算系統與財務管理系統對接，在財務信息管理系統中實現預算控制功能，對預算執行的全過程進行實時控制，將預算執行進度與預算指標對比分析，充分利用這些財務分析數據，提高財務資源的使用效益。

（四）構建科學的預算執行分析考核制度

事業單位要定期將各部門的預算分析報告反饋給各部門，預算分析報告主要包含財務、管理等內容，通過收集各部門經營管理活動中的財務、管理等信息，預算分析人員將收集的信息進行匯總、整合，對比分析其與預算計劃中存在的偏差，并尋找造成偏差的原因，結合單位當前的管理現狀針對性提出糾正和優化建議。健全預算執行考核機制，是確保全面預算管理實施的有效性的重要手段之一[4]。通過制定科學的考核指標，明確考核方式和原則，對相關人員開展客觀的考核評價，并將考核結果與員工的工資福利相掛鉤，對考核成績優異的員工可以給予除績效以外的獎勵，這樣不僅可以調動員工的工作積極性，激發員工的潛力，挖掘員工的創造能力，還能將考核結果作為下年度預算目標以及預算計劃的重要參考依據。

（五）健全單位內部控制管理制度

發揮內部控制與預算管理的協同作用，可以強調預算執行剛性控制。具體來說，首先，事業單位可以建立預算管理內控制度，將預算指標企業組織結構和管理層級下發至每一個崗位，明確不同預算中心和管理部門的職責分工，并在部門與部門、崗位與崗位之間搭建多元化的信息溝通渠道；同時，落實預算支出責任制度，保證責任到崗、追責到人，實現對基層人員的約束和激勵。其次，建立財務預警機制，以財務報表作為信息獲取渠道，確定預算執行進度，分析預算執行出現偏差的根本原因，及時提出有效的解決措施。最后，圍繞預算績效考核目標建立動態化的預算評審制度，轉變以往預算與實際結合不充分、年底突擊執行預算等想法，要求單位全體員工都要樹立“花錢問效、無效追責”的管理理念，從制度高度上發揮預算管理的權威性與嚴肅性。

（六）優化預算管理體系，提升資源配置合理性

隨著“簡政放權、放管結合、優化服務”政策的深入推進，事業單位應進一步優化全面預算管理體系。首先，事業單位要健全預算管理制度，例如經濟責任制度，將單位所有的財務收入和費用支出納入預算體系，并落實執行責任部門。同時將預算目標細化分解落實到部門和個人身上，要求各部門及個人嚴格按照預算計劃執行落實。費用支出管理制度，即各部門的費用支出必須符合事業單位財務管理制度，并按照費用支出流程執行，嚴禁出現預算超支、預算外支出的現象，專項資金不得私自挪用[5]。另一方面，事業單位還需要建立預算調整機制，根據政策調整以及市場變化，全面分析各項因素的影響，如原預算無法繼續執行或者對預算執行結果會造成嚴重影響的，應根據實際情況進行預算調整。預算調整機制應對預算調整的條件要求、原則、權限、程序等進行明確的規定，以規范預算調整。對不按照預算調整制度執行的，財務部門不予報銷并將此情況上報上級管理部門，可以作為下年度預算編制的重要參考依據。健全的全面預算管理體系，可以實現事業單位內部資源的合理配置，提高資源的使用效益，從而促進事業單位經營管理目標的實現。

五、結語

綜上所述，事業單位實行全面預算管理是提高內部控制質量、實現內部資源合理配置的重要手段之一，也是實現事業單位精細化管理的重要途徑。將全面預算管理觀念融入事業單位的預算管理中，有助于解決現階段事業單位管理中存在的問題，協調各部門之間的關系，提高事業單位資金的使用效益，對事業單位各項經營管理活動實行全方位、全過程的監督控制，從而促進事業單位的穩步發展，提升事業單位的預算管理效率。但是當前，事業單位的全面預算管理在實踐過程中仍然存在一些問題，例如思想意識、預算編制質量、制度建設、監督等，這些問題影響著全面預算管理的作用發揮。為更好地推動全面預算管理的發展，提升全面預算管理的有效性，事業單位要切實從自身存在的問題出發，采取措施提高全面預算管理水平，促進全面預算管理在事業單位的作用發揮。