生產制造型企業內部控制現狀問題及完善策略

文/張君（江蘇猴王涂料有限公司）

從理論建設上來看，國際上以及我國內部針對內部控制的理論研究頗多，但大多都是通用型，細分到生產制造型企業的還較少，而本文的研究，一定程度上能夠進一步豐富內部控制理論內容，幫助生產制造型企業形成更健全的內控體系，從而達到提升利潤、提高經濟效益以及競爭力的目的。從實踐價值上來看，本文對生產制造型企業內部控制的分析，可深度發現其中問題，從企業層面和具體活動層面提出內控保障措施，最終形成自下而上以及自上而下的內控閉環管理模式，對其他制造業企業也能夠形成一定借鑒。

一、內部控制相關概念界定

內部控制是經由企業全體職員同意，旨在保證能夠實現企業戰略目標的系列內部管理活動，其具體包括：

提升企業的經營效率和效果；保證財務會計報告和管理信息的準確性；保障企業資產的安全完整；保證企業的各項活動滿足國家法律法規的監管要求[1]。1992年《COSO——內部控制框架》中明確提到，企業建立實施有效內部控制，應當包括如下要素：一是內部環境，也是企業實行內部控制的基礎，包括治理結構、機構設置、權責分布、企業文化等方面；二是風險評估，這是識別并系統分析企業經營活動中出現的，有可能影響企業既得利益風險因素的重要環節，并針對風險設計相應策略；三是控制活動，即根據風險評估結果，在企業關鍵活動上采取措施，降低風險的影響力；四是信息與溝通，即準確收集并傳遞對企業利益相關者有利的信息，保證信息能夠在企業內部與外部有效傳遞；五是內部監督，即企業對內部控制進行情況自主采取的監督檢查，評價內控有效與否，并督促不斷完善。

企業進行內部控制時，必須基于以下幾方面原則：

（1）全面性原則。即內部控制應當貫穿企業始終，包括決策、執行以及監督全過程，覆蓋企業及以下所屬單位全部。

（2）重要性原則。在全面管控企業的基礎上，應當著重關注重要業務事項和風險領域。

（3）制衡性原則。即內部控制應當在治理結構、崗位分工、機構設置等方面，形成相互監督、相互制約，同時還要兼顧企業的運行效率。

（4）成本效益原則。即實行內部控制上，必須權衡實施成本和預期效益，保證其成本支出適當。

（5）適應性原則。市面上的內部控制體系諸多，但是企業在設計內控體系時，必須考慮到企業的經營規模、業務范圍以及競爭狀況等，并根據企業情況實時調整、更新。

二、生產制造型企業內部控制現狀問題

生產制造型企業是我國國民經濟的支柱產業，對我國經濟發展起到重大推動作用，其每年產值在我國生產總值中占比較大。作為社會經濟的重要依托，其內部管理自然也成為關注的焦點。近些年，得益于內部控制的應用，生產制造型企業內部管理得到了較大發展，但相應的問題也隨之而來，以下將進行具體闡述。

（一）企業組織框架的不支持

內部控制在生產制造型企業的落地，需要企業內部環境也要隨之改變，但目前對于有著長期固定生產程序的制造型企業來說，改變還較為困難。其一，生產制造型企業內部控制意識淡薄，內部控制體現在企業各個活動環節中，且短期內無法彰顯效果，故而部分領導層和經營層降低了對內部控制的期待值，也就直接導致在后續應用執行中降低了配合度；其二，組織架構的支持度較弱。生產制造型企業行業發展時間長、規模大、產業鏈長，且人員密集，已經形成了固定程序的工作模式，而內控作為后續融入的工作，很難在短時間內嵌套到企業的組織結構上；其三，未與行業特殊性深度結合。生產制造型企業的內部控制，與一般的企業內控存在一定區別，需要與自身的生產模式、戰略目標等嵌套，但目前生產制造型企業的內部控制并未嚴格與自身結合，實際運用效果不佳[2]。

（二）財務內部控制的不健全

在內部控制應用中，財務內部控制是其中的核心部分，但是生產制造型企業在整個財務內控過程中做得并不好。第一，財務內控機制缺失。生產制造型企業的運營模式較為傳統，現代化的企業管理尚未深入應用，且在財務管理上只有基本的《財務管理制度》，尚未進一步細化具體領域；第二，具體財務活動之間存在一定權責交叉行為。財務人員是財務內部控制的主要踐行者，其自身能力直接關系到財務內控的運行效果，但是對于生產制造型企業來說，其發展重心在于前端生產，像財務這類起到后期輔助作用的管理內容只是滿足了一般核算需求，并未對其進行深度考慮；第三，成本管理重心的偏差。生產制造型企業的成本支出面廣，受傳統成本控制思想的影響，其成本管理多注重采購以及生產等方面，對于一些隱性成本支出關注度不夠，導致其隱性成本游離在財務內控范圍外，影響了企業整體內部控制的效果[3]。

（三）內部控制活動的不完整

內部控制活動是將內部控制落實到具體的表現，其直接反映了企業內部控制的管理效果，但是目前生產制造型企業在關鍵控制活動上并未做好。先看預算管理上，預算管理是對企業未來經營期間需消耗資源總量進行的測算，能夠幫助企業更好地進行資源分配，但是生產制造型企業現有的預算編制并未完全覆蓋企業全部，且預算執行較差，導致預算執行中時常出現超支行為，降低了預算管理的權威性，不利于內部控制的宏觀把控。同時，對預算管理的總結不到位，很難從中汲取經驗為下次預算提供借鑒，會導致企業預算管理質量不斷下降。再看風險管理，風險管理能夠幫助生產制造型企業篩選出影響企業既得利益的因素，并督促企業整改，達到規避風險攻擊的目的。但就目前現狀來看，生產制造型企業缺少危機意識，風險預警機制建設不全，難以甄別內控活動進行中的風險點，自然也無法及時采取措施進行規避，再加上生產制造型企業還存在一些特定風險，如廢品率、設備折舊、庫存風險以及價格風險等，這些都有可能成為企業的潛在風險，但生產制造型企業對該方面內容并未進行嚴格管理[4]。

三、生產制造型企業內部控制完善策略

通過對生產制造型企業內部控制現存問題的分析，結合企業實際發展需要，在生產制造型企業現有內部控制基礎上，借鑒先進制造企業的做法，針對性地提出了相應的完善策略，希望能夠從上及下的形成全面的內部控制體系，進而實現企業內部的閉環管理。

（一）完善企業治理結構

生產制造型企業內部治理與內部控制之間存在著相輔相成的關系，穩定且合理的治理結構是保證內部控制順利運作的基礎。首先，完善生產制造型企業治理結構，建立健全的內部控制治理框架，強調內部控制在企業整體架構上的重要性，通過監督、激勵等系列機制，更好地將內部控制融入企業的組織結構中。其次，秉持三權分立的原則，強調董事會、監事會與管理層之間的制衡，保證三者工作上的獨立性，相互監督，不斷提高內部控制內容的真實性和準確性，促使企業始終保持發展活力。最后，保證權責分離。權責分離是企業治理的根本，也是內部控制運行的基礎，根據生產制造型企業的工作內容，明確崗位職責，同時制定相應的責任制度、激勵制度等，提高職員的工作責任心，強調自我管理、督促各司其職的情況下相互合作，同時注重企業職員專業素質的培養，以此來不斷提升企業內部控制水平。

（二）加強財務內部控制管理

財務內部控制作為內部控制的核心，是生產制造型企業應用內部控制時必須重視的內容，具體可從如下方面進行優化：第一，優化財務管理內部控制。以財務為核心，向業務范圍輻射，明確財務管理內控目標，保證企業基本信息真實可靠，不斷規范業務流程。同時加強企業財務組織結構建設，在原有的財務人員構成中，進一步細分基礎財務、專業財務以及業務財務，化核算模式為管理模式，在企業戰略目標確定和經營管理效率上進一步強調財務作用，使企業的管理愈發真實、完整。另外還需加強資金活動控制，包括企業的融資、投資以及內部資金運營等，該方面的內控管理主要是加強貨幣資金的收支管控、保證資金安全、不斷提升資金利用率等，同時注重風險調節，避免企業遭受意外資金損失。第二，加強采購管理內部控制，對采購管理實施內部控制，旨在保證采購環節的資金安全，規范付款審核程序，保證采購活動滿足企業經營計劃，與生產進度協調，不會出現資源冗余或短缺。建立健全采購管理制度，嚴格根據提交的采購單進行采購，選擇性價比更高的供應商，達成長期合作戰略，積極利用現金優惠等，注重采購物資的存儲，嚴格按照物資屬性分類管理，避免因存儲不到位造成經濟損失和生產延遲[5]。第三，優化生產管理內部控制，包括材料管理、設備管理、質量管理、產品管理以及動力能源管理等，必須通過系統的生產方法、嚴謹的組織形式來達到預期生產的目的，對存貨運輸、生產工藝等各個環節都需要進行規范，保證其成本費用能過歸集確認，為財務管理內控提供準確數據。第四，優化銷售管理內部控制，該方面的內部控制主要包括對企業出售商品、提供勞務等方面的行為規范，避免出現銷售差錯或舞弊行為，保證銷售部門配備了合理的人員、有明確的權責分配、銷售政策科學適用等，具體可從合同控制、信用管理控制、會計核算控制等方面進行。

（三）引導企業內部控制活動進行

內部控制活動的順利進行是內部控制真正發揮作用的重要保證，除了加強內控活動本身管理外，還要進一步發揮其外部監督機制作用。首先，做好預算本職工作，強調預算全過程管理，從預算編制入手，嚴格遵循“兩上兩下”的預算編制程序，覆蓋企業全范圍內容，加大預算執行力度，明確預算審批程序，做好預算管理結果應用，使其真正起到提升內部經營效率的作用。其次，制定完善的內部控制監督體制，保證企業審計工作如實進行。生產制造型企業可根據自身情況，設置獨立的內部審計部門，保證其獨立性與專業性，明確審計部門與其他各職能部門之間的監督關系，提高審計結果的指導性。同時還可與第三方審計機構合作，實現多樣性審計，借助其先進的審計經驗，豐富審計內容，更精準地發現內部管理中存在的問題并加以改正，配合內部控制更好應用。最后，構建風險預警機制，形成完備的風險管理體系，強化生產制造型企業風險管理。發揮現代信息技術的作用，將其應用到企業的風險識別上，成立風險數據資料庫，根據風險產生程度和來源確定風險檔位，進而采取相應的措施進行規避，減輕風險帶來的損失，保證企業有序運轉。

四、結束語

綜上所述，內部控制不僅是生產制造型企業提升內部管理質量、保證內部運行安全的重要措施，更是適應現代經濟市場、躋身先進企業的關鍵做法。

通過本文對相關內容的分析，得出了如下結論：第一，生產制造型企業現有的組織架構不支持內部控制運行；第二，財務內部控制管理不到位，降低了內控有效性；第三，關鍵控制活動缺失，如預算管理、風險管理等。結合對相關文獻等的研究，從如下方面提出了優化建議：完善企業組織結構、加大對內部控制相關內容的學習、建立健全財務內部控制管理制度，從采購管理、生產管理、銷售管理等方面分別進行內部控制、建立健全風險預警機制、發揮企業審計作用等。同樣，本文也存在一定不足之處，如針對的是生產制造型企業，對其他行業領域的指導作用未知，加上對相關文獻、理論等分析不深入，提出的策略等較為淺顯，也未完全經過實踐驗證，有效性尚待考察。未來會加強該方面的學習，力求提出更具執行價值的策略，希望能夠幫助生產制造型企業進一步發揮內部控制作用。從生產制造型企業內部控制現狀來看，在先進管理理念不斷出現和現代信息技術飛速發展的雙重作用下，其在未來還有巨大的進步空間。

相關鏈接

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內控背景：

在內控管理工作中，您是否遇到過以下情形：

當財務部門審批銷售部門的差旅費或交際應酬費時，總聽到銷售人員在抱怨：審的也太嚴了吧，我們在前面沖鋒陷陣，你們反而在后邊拉我們后腿。

在對供應商進行招投標的過程中，采購部門認為處處按照采購部門的規章制度辦事，怎么到了法務部或管理部，選中的供應商就遲遲批不下來呢？

公司管理層天天說風險，為什么員工對風險卻沒什么概念？是領導在危言聳聽，還是風險管理和控制就是領導的事兒。

制度整合了，流程也更新了，但在執行的過程中，反而覺得比以前更麻煩了，花的時間更多了。

類似的困惑和問題一定還有不少，它們都和企業的內部控制與風險管理體系息息相關。

內控收益：

掌握先進的內部控制、風險管理、職業舞弊及內部審計等理論。

掌握快速診斷企業內部控制缺陷的方法，評價內部控制的效果并進行改進。

提升管理層對內部控制自我評估的能力，建立有效的內部控制環境。

明確如何結合企業自身特點、建立適合企業自身情況的內部控制系統。

通過企業運作中的典型實例，幫助相關人員明確主要業務活動中的控制要點、控制標準和控制方法。