減稅降費背景下如何幫助小微企業(yè)進行稅收籌劃

文/余寧靜（蘇州大學）

一、引言

在鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的背景下，小微企業(yè)呈雨后春筍之勢，數(shù)量迅速增加，也越來越顯現(xiàn)出其在國民經(jīng)濟結構中舉足輕重的作用。小微企業(yè)不僅代表著我國經(jīng)濟新生力量，也為人民群眾提供了眾多就業(yè)崗位，在我國建設雙循環(huán)新發(fā)展格局中扮演著重要角色。然而受國內(nèi)疫情形勢不穩(wěn)定、國際經(jīng)濟的沖擊等諸多因素的影響，小微企業(yè)訂單難尋、資金鏈斷裂、合作關系不長久等各種問題頻發(fā)，積累的經(jīng)營壓力讓小微企業(yè)消亡數(shù)量也同樣呈現(xiàn)節(jié)節(jié)攀升的局面。可以說，當下我國小微企業(yè)的生存狀況并不樂觀，這自然也引起了我國政府對小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的擔憂。為了保證市場活力、促進我國經(jīng)濟階段目標的實現(xiàn)，對小微企業(yè)的扶持已經(jīng)刻不容緩，“減稅降費”則應運而生。

眾所周知，政府實現(xiàn)經(jīng)濟目標所擁有的一大工具就是稅收，而“減稅降費”政策具體就包含“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費”兩部分。這其中，關于“減稅”方面的稅收優(yōu)惠政策更是重中之重，通過國家制定各項優(yōu)惠政策、小微企業(yè)合理有效地利用相關政策能及時應對現(xiàn)階段出現(xiàn)的主要經(jīng)濟問題，如應對疫情對小微企業(yè)需求和供給市場帶來的沖擊。寬松的稅收政策正是面對當前嚴峻的經(jīng)濟形勢我國做出的順應時代的選擇。在本次“減稅降費”大背景下，我國政府明確提出小微企業(yè)是重要扶持對象：2018年以來，政府工作報告中多次指出各地要延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的“減稅降費”政策，并提高減免幅度、擴大適用范圍等，對其“再幫一把”“再送一程”。2021年，國務院在普惠金融、降低成本等方面有針對性地加強支持小微企業(yè)和個體工商戶。2022年，國務院指出要實施新的組合式稅費支持政策，堅持階段性措施和制度性安排相結合，減稅與退稅并舉。

二、稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的意義

（一）直接稅負減輕效應

近幾年，關于相關優(yōu)惠政策對小微企業(yè)稅負影響的研究屢見不鮮，如房飛利用DID模型進行實證分析，發(fā)現(xiàn)減稅降費對西部省份的小微企業(yè)稅負有一定影響，減少了企業(yè)稅負，得出了減稅降費政策促成小微企業(yè)稅負顯著下降的結論。顯然，這是減稅降費中稅收優(yōu)惠政策帶來的最直接影響，是實現(xiàn)政策最終目標，即促進小微企業(yè)生存發(fā)展的基本前提。同時，數(shù)據(jù)顯示，2021年全國累計為制造業(yè)中小微企業(yè)辦理緩繳稅費2162億元，為煤電和供熱企業(yè)辦理“減、退、緩”稅271億元。整體來說，減稅降費政策對我國各個地區(qū)都產(chǎn)生了不同程度的影響，這與我國頒布相關政策的初衷相吻合，特別是對小微企業(yè)來說，這些優(yōu)惠政策真正發(fā)揮了減輕它們經(jīng)濟負擔的作用，實實在在緩解了它們生存狀況艱難的問題。

（二）間接融資促進效應

從理論研究到計量建模，很多專家學者從各種減稅降費優(yōu)惠政策給小微企業(yè)帶來的間接效應，即政策最終目標實現(xiàn)成效方面入手進行了研究分析，如對于小微企業(yè)資金活力方面的影響、對小微企業(yè)研究開發(fā)投入規(guī)模的影響等。理論研究上，如席麗娜認為新冠疫情期間，減稅降費政策能夠提升市場主體活力、緩解小微企業(yè)融資難融資貴等問題。在根據(jù)相關數(shù)據(jù)建立模型的研究上，房飛、王大樹等人基于東部沿海地區(qū)2016—2020年的數(shù)據(jù)，利用雙重差分模型構建分析框架，實證檢驗出減稅降費對小微企業(yè)科技創(chuàng)新的影響效果較好。可以看出，各研究最后論證出的結果是大致相同的，即減稅降費整體政策對小微企業(yè)融資、科創(chuàng)投入等方面存在明顯的促進效果。

三、稅收優(yōu)惠政策落實中存在的問題

（一）各地區(qū)政策利用率不平衡

稅收優(yōu)惠相關政策深受各地方政府支持，但是政策整體利用度還是不夠高。特別是由于各地存在一些客觀因素上的差異，減稅降費規(guī)模也有著地區(qū)層面結構不平衡的問題，這一點中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院財政審計研究室主任汪德華在2019年由中國人民大學財稅研究所舉辦的第一期財稅圓桌論壇中也明確指出過。而減稅降費規(guī)模的差距也直接影響了地區(qū)之間稅收優(yōu)惠政策的利用率，這會對相關政策的實施效果打一定的折扣，同時也不利于地區(qū)間未來經(jīng)濟發(fā)展平衡，并且隨著稅收優(yōu)惠政策實施時間的增長，對稅收優(yōu)惠政策落實力度始終不夠的地區(qū)，特別是中西部地區(qū)，反而會造成一定的經(jīng)濟損傷。有研究表明，減稅降費規(guī)模差異和稅收優(yōu)惠政策利用率不平衡主要是由于各地生產(chǎn)總值差異、各地第二三產(chǎn)業(yè)結構體系差異、各地營商環(huán)境差異等因素所導致。

（二）小微企業(yè)缺乏稅收籌劃的能力

作為主要受眾群體之一，對于小微企業(yè)來說，最重要的就是分辨出與自身利益息息相關的稅收優(yōu)惠政策并充分利用起來。然而，由于我國稅收籌劃起步晚，發(fā)展時間短，再加上小微企業(yè)很多都是新興企業(yè)，規(guī)模小，人才和資金有限，稅收籌劃條件確實不夠充分。因此，雖然減稅降費政策已經(jīng)給小微企業(yè)帶來了一定的好處，但是小微企業(yè)對相關優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠政策的利用度還遠遠不夠。從小微企業(yè)自身角度來看，主要可以歸納為以下幾大問題：

1．稅收政策理解力不夠

只有真正理解一項政策，才能利用好它。特別是對企業(yè)來說，緊跟并理解稅收新政策是熟練運用該政策的前提。但是小微企業(yè)由于發(fā)展不夠成熟、稅務專業(yè)人才缺乏等種種原因，在稅收優(yōu)惠政策解讀方面重視程度還不夠，因此無法高效運用這些政策，導致相關政策在小微企業(yè)自身這里沒有銜接上，一定程度損害了稅收政策對其扶持的力度和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的成效。這是小微企業(yè)比較常見的問題，除了小微企業(yè)自身需要進一步改變態(tài)度、培養(yǎng)對稅收優(yōu)惠政策的重視程度之外，相關組織部門在傳達和公示最新稅收優(yōu)惠政策能力方面同樣需要一定程度的提升。

2．小微企業(yè)財務核算制度不夠健全

小微企業(yè)是我國稅法里的一大特色，這是因為我國市場經(jīng)濟主體構成具有復雜性、不確定性。小微企業(yè)除了規(guī)模小、資產(chǎn)較少之外，他們往往也沒有健全的財務核算制度，而財務核算制度健全是進行稅收籌劃的前提。由于財務人才的欠缺，小微企業(yè)在日常工作中企業(yè)會計賬簿的建立、賬務的處理存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此稅收籌劃沒有得到有效執(zhí)行。這個問題是由于小微企業(yè)自身起點、定位、盈利程度等局限因素而普遍存在的，不是在短時間內(nèi)能夠解決的，它的改善需要等待小微企業(yè)自身發(fā)展或者遇見新的機遇。

3．業(yè)財稅一體化在小微企業(yè)中較難實現(xiàn)

隨著網(wǎng)絡科技的發(fā)展，企業(yè)中間逐漸出現(xiàn)了業(yè)財稅一體化的趨勢，這是一種依托于互聯(lián)網(wǎng)平臺，有利于完善企業(yè)管理制度、綜合企業(yè)生產(chǎn)信息、更好地保存企業(yè)核算資料，從而提高整個企業(yè)運行效率的新型模式。而小微企業(yè)由于對財稅重視程度較低以及資金、技術有限等問題，適應這樣一體化的模式還需要一定的時間，甚至部分管理層較為傳統(tǒng)的小微企業(yè)仍舊偏向于傳統(tǒng)業(yè)財稅“三足鼎立”的管理體系設置。這樣不僅不利于小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的靈活運用，而且與運行效率本就相對較高的大型企業(yè)之間的差距也會在一段時間內(nèi)、一定程度上變大。

4．稅收籌劃與避稅問題辨別不清

稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，而避稅則是納稅人利用稅法漏洞而進行的違反道德甚至違反法律的行為。有的小微企業(yè)借由自身規(guī)模小、不易被稅務局察覺等“優(yōu)勢”，缺乏納稅意識，鉆稅收漏洞來減少稅收負擔，這和企業(yè)稅收籌劃理念是背道而馳的。而又有部分小微企業(yè)，由于懼怕稅收處罰等原因，衡量之后，對于稅收籌劃持“敬而遠之”的態(tài)度，這同樣不利于我國稅收優(yōu)惠政策的落實。在我國，稅收籌劃與避稅問題是兩個截然不同的概念，特別是在減稅降費寬松政策背景下，充分且合理地利用稅收優(yōu)惠政策也是國家對小微企業(yè)的期望。

四、如何高效落實減稅降費優(yōu)惠政策

（一）地區(qū)客觀方面

1．宏微觀并用縮小各地區(qū)經(jīng)濟水平差異

由于各省生產(chǎn)總值和減稅降費規(guī)模有較高相關性，各省生產(chǎn)總值的變化對稅收優(yōu)惠新政策的落實程度也有著較為顯著的影響。而我國在經(jīng)濟保持一個較高速度穩(wěn)定發(fā)展的當下，地區(qū)間經(jīng)濟水平差異還是比較明顯的。由于地理條件因素、政治因素等，東部沿海地區(qū)和西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平呈現(xiàn)明顯的差異。因此，縮小地區(qū)間經(jīng)濟差異不僅有利于地區(qū)間貧富差距減小，而且有助于地區(qū)間減稅降費規(guī)模的平衡和稅收優(yōu)惠新政策的落實。根據(jù)有關文獻，賀芃斐認為把宏觀層面因素與微觀主體行為及產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況相結合，從市場的角度分析企業(yè)行為、產(chǎn)業(yè)發(fā)展偏離效率最大化的原因，是探討中國地區(qū)發(fā)展差異的根本之策。

2．促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構轉型升級

同樣地，各省第二、三產(chǎn)業(yè)結構體系對稅收優(yōu)惠政策的落實也有著比較重要的影響，眾所周知，我國東西部產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展程度始終存在著不小的差異，這對一些地區(qū)，尤其是經(jīng)濟相對落后的地區(qū)有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的功能有一定的局限性。因此，平衡地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展狀況對促進當?shù)匦∥⑵髽I(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策顯得尤為重要。

具體做法除了發(fā)揮中央和東部地區(qū)對西部地區(qū)的幫扶作用，如向西部輸入人才和資金、實施“一對一”伙伴城市項目之外，西部地區(qū)自身也要把更多的精力放在促進企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)轉型升級、提高自身科技創(chuàng)新能力等重要方面，這樣才能根本和長久地解決西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展跟不上的問題。

3．持續(xù)優(yōu)化各地營商環(huán)境

一個良好的營商環(huán)境可以促進政府稅收優(yōu)惠政策的落實。根據(jù)相關研究表明，較好的營商環(huán)境能夠顯著增強稅收激勵與企業(yè)研發(fā)投入之間的正相關關系。可見，良好的營商環(huán)境不僅有助于稅收優(yōu)惠政策的落實，而且對整個減稅降費政策的落實也有著很大的促進效果。在數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，企業(yè)之間可以通過科技平臺進行設備資源、生產(chǎn)管理經(jīng)驗、稅收籌劃方案的交流與共享，讓各地區(qū)龍頭企業(yè)對小微企業(yè)或者新興企業(yè)進行幫助。小微企業(yè)也要及時審視自身差距，利用數(shù)字技術取長補短，借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗促進自身的升級，充分發(fā)揮自己作為國民經(jīng)濟中新鮮血液的作用，幫助當?shù)卮蛟斐龈恿夹缘臓I商環(huán)境。

（二）企業(yè)主觀方面

1．針對上述幾大問題，小微企業(yè)要做到：

（1）提高稅收政策重視程度

提高對稅收政策重視程度和充分解讀減稅降費整體政策，引進稅務專業(yè)人才，特別是對于沒有設立專門稅務部門的小微企業(yè)來說，一時之間沒有足夠的財力、精力去再多分設一個部門，但是引進相關專業(yè)人才卻是必需的、不可省略的，只有這樣才能有效地提升企業(yè)對最新稅收優(yōu)惠政策的解讀能力，從而使得小微企業(yè)盡快著手準備相關方案。同時，領導層也要培養(yǎng)自己對于稅收政策的重視程度，做到對稅收籌劃和避稅問題的基本辨認，而不是由于過分忽視稅收優(yōu)惠政策或者因為害怕違法避稅帶給公司更多的損害而不進行稅收籌劃，這種零稅收籌劃局面是對企業(yè)的不負責任和對國家政策的浪費。

（2）充分考慮業(yè)財稅一體化改革的可行性

對于小微企業(yè)來說，由于部門或者人員的不到位，不僅造成自身稅收政策解讀能力不行，而且對企業(yè)財務核算能力也有很大的損害。這就容易導致小微企業(yè)陷入這樣的矛盾局面，即有全面合理的財務核算制度會促進小微企業(yè)成長，而小微企業(yè)只有成長了才能改善自身的財務核算制度，這是一個屬于小微企業(yè)的“怪圈”。面對這種情況，找到“怪圈”的突破口才是最直接有效讓企業(yè)走出矛盾局面的辦法。而如今提出的業(yè)財稅一體化模式雖然也要花費金錢與精力，但是性價比可以說是很高的，很可能是小微企業(yè)的一個潛在突破口。同時，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，業(yè)財稅一體化是必然趨勢，小微企業(yè)也要跟上時代的步伐，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，打造屬于自己的業(yè)財稅一體化體系，并根據(jù)自身的實際需求去匹配相關稅收優(yōu)惠政策，以最高的效率呈現(xiàn)出最好的效果。

2．稅收籌劃具體策略

由于稅務人才的引進、業(yè)財稅一體化都是要根據(jù)小微企業(yè)的人員部門設置、經(jīng)濟實力等比較客觀的因素決定的，需要一定的時間，為了更加便捷有效地幫助到小微企業(yè)，本文在這里結合近幾年出臺的具體新政策，為小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠新政策進行稅收籌劃列舉一些經(jīng)典措施，以便幫助小微企業(yè)拓寬利用相關優(yōu)惠政策的思路。

下面筆者將從兩大稅種入手從小微企業(yè)角度思考如何利用稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃：

（1）增值稅稅收籌劃

1）納稅人身份籌劃

在2018年稅收優(yōu)惠政策中，我國將工商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元統(tǒng)一上調(diào)至500萬元。小微企業(yè)是根據(jù)企業(yè)所得稅劃分的概念，因此，在增值稅里，這部分企業(yè)既包括小規(guī)模納稅人，也包括一般納稅人。我國稅法規(guī)定，除另有規(guī)定外，一般納稅人不得轉為小規(guī)模納稅人，但是對于大部分新注冊或者銷售規(guī)模尚未達到新標準的小微企業(yè)，可以利用此規(guī)定自主選擇保留小規(guī)模納稅人的身份，以此達到利用該政策進行稅收籌劃的目的。

2）計稅依據(jù)的籌劃

其主要分為增加進項稅額與減少銷項稅額的籌劃。小微企業(yè)屬于一般納稅人的可以通過調(diào)整進貨渠道，利用價格優(yōu)惠臨界點選擇去一般納稅人還是小規(guī)模納稅人那里購貨來進行增值稅進項稅額的籌劃。

在銷項稅額方面，可以對銷售方式綜合考慮做出選擇，在銷售價格和結算方式方面進行籌劃。如果是屬于小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，則適用3%征收率的直接免征增值稅或者根據(jù)自身情況通過減少銷售額等來免征增值稅。

3）其他方面的籌劃

如計稅方法的籌劃，小微企業(yè)作為一般納稅人身份提供特定應稅服務時，可以根據(jù)自身情況選擇一般計稅方法或是簡易計稅方法；在納稅義務發(fā)生時間的籌劃上，可以通過與客戶簽訂分期付款合同等方式，延遲納稅義務發(fā)生時間來達到遞延繳納稅費的目的；在稅率方面，涉及兩個以上稅率的銷售行為可以通過業(yè)務拆分等形式進行稅收籌劃。這些籌劃方式都是經(jīng)典而有效的，有利于小微企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠新政策，因此，小微企業(yè)要根據(jù)自身要求制定相應的籌劃方案。

（2）企業(yè)所得稅稅收籌劃

1）收入項目的籌劃

收入項目的籌劃主要分為不征稅收入籌劃與免稅收入籌劃。小微企業(yè)取得不征稅收入如政府補助性收入時，需要在減少應納稅額和不征稅收入用于支出時不得抵扣的問題之間進行權衡。在免稅收入方面，小微企業(yè)應該合理安排相關活動，使得部分收入滿足免稅收入相關規(guī)定，如國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息紅利等權益性投資收益等也能幫助小微企業(yè)充分利用政府頒布的政策進行籌劃。

2）扣除項目的籌劃

成本方面的扣除可以利用中小微企業(yè)在2022年1月1日至12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，可以按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除這一條新政策。在政策有效期間，利用國家對中小微企業(yè)購入新設備的鼓勵措施合理安排新設備的采購順序是減少部分企業(yè)所得稅應納稅額是一條比較好的途徑。

3）其他方面的籌劃

在這里值得一提的是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面的稅收籌劃，在近幾年減稅降費整體政策中，國家對制造業(yè)、高新技術等產(chǎn)業(yè)尤為重視，頒布的政策繁多而力度大。

因此，主要業(yè)務涉及這些方面的小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面可以進行的籌劃策略有很多，值得進一步仔細去研究。其次還有稅率方面的籌劃，如對年應納稅所得額以100萬元、300萬元為界限進行了分割，應納稅所得額減按不同百分數(shù)計入，最終實際稅負自然也不同。

總的來說，企業(yè)所得稅的眾多稅收“紅包”是政府扶持小微企業(yè)的重點項目，小微企業(yè)合理利用它們來減少自身稅收負擔，不僅能提高生存率而且也符合國家的政策期望。

五、結語

稅收作為我國政府宏觀調(diào)控的重要工具，具有三大職能：財政職能，即通過征稅保證我國財政收入來源；經(jīng)濟職能，即通過調(diào)整稅收政策對我國企業(yè)行為進行鼓勵或者約束，從而實現(xiàn)對某一行業(yè)的調(diào)整，乃至整個國民經(jīng)濟的調(diào)整；監(jiān)督職能，通過征稅過程實行對企業(yè)的監(jiān)督，有利于促進企業(yè)健康發(fā)展，推動經(jīng)濟朝著正確方向前進。而現(xiàn)階段，由于國際經(jīng)濟形勢、疫情等原因，我國明確實施寬松的稅收政策，近幾年來一直朝著減稅降費的大方向努力前進。然而，這些政策的出臺真的實現(xiàn)了最重要的目標，即幫助目標群體如小微企業(yè)發(fā)展了嗎？這是隨著相關政策的深入實施需要持續(xù)研究和討論的問題。

除了本文提出的小微企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題之外，還有很多其他企業(yè)如制造業(yè)、高新技術企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等在充分利用相關優(yōu)惠政策方面也都有很大的提升空間。總的來說，減稅降費整體政策的落實涉及方方面面，目前我國出臺的新政策還沒有被完全利用，在不同層面上仍然需要更多的時間進行提升和完善，從而真正實現(xiàn)利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的目的。