建筑裝飾企業的稅務籌劃風險及防范

文/史夢香（湖北工業大學）

一、引言

由于市場經濟的日趨劇烈變動加上最新稅收政策的推行,建筑裝飾公司越來越認識到稅務籌劃所產生的效益,進一步尋求稅務籌劃的合理路徑。但隨著市場機制的日益發展,稅收風險也在日益變化,因此公司自身必須重視稅收管理工作以有效防控稅收風險,保障稅務籌劃的合理合規，進而促進企業自身的長期可持續發展。

二、建筑裝飾企業稅種管理現狀

（一）增值稅管理現狀

增值稅改革是中國建筑行業未來增長的主導趨勢。增值稅改革為中國建筑行業提供了許多改革創新的機會,但同時又使中國建筑行業迎來更大的挑戰,在做好中國建筑裝飾行業納稅準備工作前,就必須要選擇恰當、合理的措施。當前中國建筑裝飾企業實行增值稅后,可以在法律規定區域內可控地降低相應數額的稅費成本,并根據公司的納稅體系對稅款總額加以適當控制,從而有效減少了公司稅務重復征收的現象,增強了公司的運營積極性,從而降低了稅費成本。由于公司在運行過程中,必須具備較高生產力和先進的經營管理模式,因此建筑裝飾公司的納稅流程相對煩瑣,且應征收的稅款總額通常偏大，不少公司在辦稅流程中,忽略了有效稅務籌劃的推廣與普及,造成公司的資金使用后期的不確定性,影響公司市場競爭力的提高。

建筑裝飾企業增值稅進項發票類型廣泛。一方面是因為項目地點的廣泛性，項目所處的不同地域的稅收征管方式和政策標準也存在不同。跨區域的預繳稅款在一定程度上占用了企業的一部分流動資金，這也導致了建筑裝飾企業的管理成本上升[1]。其次是因為項目大多存在工期短，工程材料種類多且雜，所面臨的上游供應商數量多、規模不等，并且材料采購區域的分散性，導致在管理供應商提供的進項發票中有一定的難度。

（二）個人所得稅管理現狀

個人所得稅是國家收入再分配的最主要方法,建筑業也是國家重點產業之一。因為建筑公司在所得稅方面有著其他公司無可比擬的特點,所以,其所得稅征收受到了大家的重視。

按照我國個人所得稅法相關要求，公司的每個雇員都需要交納個人所得稅,而建筑裝飾公司也需要證實勞動者在本公司內部是否存在確定的雇傭關系,并依法履行有關公司個人所得稅稅率的代扣代繳業務。所以,只要有關人員已從公司獲得了個人收入,這些人員就可能涉及征收個人所得稅的問題。企業中涉及征收個人所得稅的收入類型較多,包括管理人員收入、工程項目有關工作人員收入、科技人員收入等。尤其是企業在建筑施工時,往往必須雇用大批農民工,因此農民工的收入與稅收管理問題也不容忽視。

針對建筑裝飾企業來說，由于行業的特殊性，項目跨地區經營十分普遍，個人所得稅申報管理較難。一是用工時限長短不一，短則1至2月，長則2至3年，由于人員流動性較大，再加上項目所在地多跨省、跨地區，對企業所得稅征繳和管理工作帶來了一定困難。二是裝修施工企業的勞務用工基數大，從業人員眾多，給企業的代扣代繳工作與稅務申報銜接造成了很大困難。最后建筑裝飾公司的用工形式更加靈活，目前中國建筑行業用工形式大致體現為如下三個表現形式：以《勞動法》為基礎進行勞動合同的用工形式，其應稅所得以工資薪金支付提現；以臨時工、短期工等勞動用工形式，其應稅所得到勞務報酬支付體現;以進行承包經營合同的勞動用工形式，其應稅所得以經營所得體現。

（三）印花稅管理現狀

隨著現代市場經濟的形成，各項經濟活動均具備相應契約合同。建筑裝飾企業為提升自身與項目方之間交易的規范性以及利益，通常采取書立合同和訂立條約的方式，而這一過程就形成了相應的印花稅納稅義務。

印花稅是企業在進行經濟活動與交往中具備法律效力的行為憑證稅，與企業繳納的增值稅相比，印花稅支出較少，其相應的計算也較為簡便，是企業行為稅性質的憑證稅，一旦形成書立、使用和領受應稅憑證的行為，則均需嚴格根據印花稅法，承擔相應的納稅義務。然而，由于建筑施工企業涉及的資金較大，印花稅的納稅籌劃問題也備受關注。

建筑裝飾企業印花稅籌劃的可能性主要包括三方面：（1）稅法設計方面。其主要包括企業對納稅方式、納稅時間、稅基的選擇型以及企業享受的優惠政策，如免征額優惠。（2）針對區域發展重點的不同以及各經濟模塊發展的需求，在印花稅繳納執行過程中通常制定具備一定彈性的規則。（3）物價上漲導致的施工材料價格超出原本設計，嚴重影響企業經濟效益，但物價上漲也能將企業價值以及成本核算變得更為自由[2]。

三、建筑裝飾企業稅收籌劃的主要風險

（一）缺乏納稅風險意識

建筑裝飾企業為了自身利益的最大化，往往會選擇稅務籌劃，但是在稅務籌劃過程中如果超出了法律法規的界限去進行節稅這就是逃稅、漏稅。比如，由于建筑裝飾行業的管理人員法律、納稅意識淡薄，往往在項目進行的過程中不與承包方簽訂承包合同，用私戶進行往來，對外賬務也沒有及時處理，不做收入成本支出，少交增值稅和所得稅，構成了逃稅、漏稅的行為。再比如，由于建筑裝飾行業的特殊性，大部分的勞務用工是不愿意繳納個人所得稅的，但是企業又想差額征稅，大多會選擇與第三方勞務公司簽訂合同，由勞務公司代付農民工的工資，企業收到勞務公司開具的發票達到目的。這些都會給企業帶來納稅風險。

（二）對國家政策認知存在偏差

建筑裝飾企業為了實現少繳稅的目的，在進行稅務籌劃時利用國家政策的不確定性來進行避稅，這就會對國家政策認知出現偏差，給企業的稅務籌劃帶來阻礙。比如，由于國家稅收政策的改變，全面營改增之后，以前建筑裝飾企業要繳納營業稅的部分，現在需要全面繳納增值稅，而稅務籌劃人員的信息獲取不及時、不了解，還是選擇原來的適用政策來對當下的經濟活動進行稅務籌劃，這就會帶來稅收籌劃失敗、違規等風險。

（三）違背稅務籌劃的原則

建筑裝飾企業需要提前或者全面進行稅務籌劃，由于生產經營特點，容易違背稅務籌劃的原則。例如，有些稅務籌劃時需要企業在業務開展之前進行。但是有的企業為了早點收到預付款或者進度款，會提前開具發票。業務完成之后，進行稅務籌劃時已經錯失了之前的主動性，稅籌很可能會失敗。再比如，一般稅務籌劃是要從公司經營整體出發考慮企業的稅負。建筑裝飾企業的經營業務稅率不同，例如主營業務裝飾裝修，稅率9%；還有其他業務設計服務，稅率6%；銷售貨物，稅率13%。當然一部分企業也會有簡易計稅，稅率3%。這些不能只從單一業務區做稅務籌劃，還要考慮企業整體經營情況，整體把握企業的收益。

（四）會計人員的專業性不強

建筑裝飾企業的經濟業務較為復雜，期末大多數企業不能及時獲取成本核算資料，或者第三方審定流程煩冗，不能及時獲取。這些都會導致工期跨年或者是工期超過1年，而不能依據完工進度準確記入成本和收入。再加上因為經濟全球化的發展，會計人員的專業技能往往需要更加全面以適應目前的建筑裝飾企業的經濟業務，部分會計人員由于知識結構單一，會計專業水平參差不齊，會計核算不規范，沒有考慮到稅法和會計之間的差異，而是直接以會計上的數據來核算稅金，這也會導致稅務籌劃的準確性不足。

四、如何防范

（一）提高涉稅風險的法律意識

隨著征管水平的提升和信息化程度的提高,我國政府對稅收征管工作越來越強化,因此,中國建筑公司就應該進一步加強對公司稅務的管理工作。

第一,鑒于建筑裝飾公司人員的特殊性、雇傭關系的復雜化、用工形態的多樣化,建筑裝飾公司個人所得稅管理還是有著或多或少的疏忽,如果處理不當,則有可能給公司造成經濟損失。公司應建立健全個人所得稅有關的管理制度，從而減少涉稅風險,增強建筑裝飾公司的合規意識。根據建筑公司特征,建立切實可行的個人所得稅管理制度措施,使個人所得稅管理的過程盡可能的精細化、規范性。

第二,建筑裝飾企業項目涵蓋領域廣闊,與其合作的供應商多而雜,增值稅進款發票管理工作復雜,企業應當努力減少因為增值稅進項發票管理工作方式不當、不規范、不符合國家法律法規要求等造成的企業風險。

第三，稅務籌劃工作人員在進行管理工作過程中一定要嚴格執行相關的法律法規,建筑裝飾企業可以組織稅務法律風險管控的相關培訓，加強管理者、稅務籌劃人員、財務部門以及業務部門的法律意識。提醒大家在經營環節中要保持清醒的頭腦，嚴格遵守國家法律法規，加強人、財、物、印章等管理，不可心存僥幸。

（二）正確解讀國家相關政策

稅務政策隨著社會政治、經濟、技術、環境等變化而發生變化。稅務籌劃人員在進行稅務籌劃時，必須以國家現行的稅務政策為依據，在面對政策的變化時，需要前后比較新舊政策的差異，聯系自身情況來進行稅務籌劃[3]。為此，稅務籌劃人員還需了解政策變化背后的意義及背景。

第一，個人所得稅政策解讀。2021年底前我國對企業個人所得稅的優惠政策延期,將年終獎并入企業綜合所得稅征收個稅的優惠政策,延至2023年底。根據此項優惠政策，企業就可以在進行員工的個稅申報時，根據員工工資和年終獎選擇分開申報或者合并申報。又如，在國內年輕人對養育新生兒的壓力加大以及新生兒出生率下降的社會背景下，2022年國家對個人所得稅新增了3歲以下的嬰幼兒護理費用允許專項附加扣除。

第二，企業所得稅和增值稅政策解讀。2019年底至2020年底因為新冠疫情沖擊了國內的經濟，國家對小型微利企業所得稅優惠政策的延續，以及對小規模納稅人增值稅的優惠。

第三，印花稅政策解讀。印花稅雖小，但適用范圍很廣，對于建筑裝飾企業來說影響力并不小。目前印花稅的加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的稅率由萬分之五降為萬分之三。

（三）堅持稅務籌劃的原則

在經濟市場對建筑裝飾企業的需求不斷增多的情況下，行業內的競爭也越來越激烈，建筑裝飾企業為了保證利益最大化，對稅務籌劃的需求也越來越強，這就要求稅務籌劃人員更應該堅持稅務籌劃的原則。

第一，稅務籌劃要合法。合法是稅務籌劃的首要原則，任何事情都離不開法律法規，同樣稅收也是。這就要求稅務籌劃人員在考慮實施籌劃的過程中，在不超越法律法規的界限下，減少企業納稅，實現企業利潤最大化。

第二，稅務籌劃要事前把握。稅務籌劃人員要事前把握好企業在哪些具體業務、哪個具體環節可以享受哪些稅收優惠，都需要做哪些事前準備。這就要求稅務籌劃人員在納稅行為發生之前，要對經濟事項進行規劃、安排，達到減輕稅收負擔的目的。

第三，稅務籌劃要放眼全局。稅務籌劃人員不單單是規劃企業少繳稅，更要從整個項目，甚至從企業整體利益的角度進行考慮。了解企業整體的發展戰略和管理決策，再進行稅務籌劃。

（四）提高相關人員的專業技能

如果想要建筑裝飾企業的稅務籌劃有較高的成效，就需要不斷提高稅務籌劃的專業水平，需要對稅務籌劃人員有一個專業且系統的培訓。

第一，熟悉中國稅法，時刻關注國家稅務優惠政策。因為稅法是稅務籌劃人員做好稅務籌劃的重要依據，要了解企業可以享受哪些優惠政策，根據企業自身實際情況依法享受減稅免稅、依法延期申報、依法享受其他稅收優惠政策等。

第二，稅務籌劃人員要熟悉了解相關會計制度和會計核算的準則和規范。因為會計核算結果的準確性在一定程度上影響稅收籌劃的準確性，因此建筑裝飾企業的稅務籌劃人員必須要熟悉建筑裝飾企業的相關會計準則、會計制度等，準確把握會計與稅法之間的差異，正確做出稅收籌劃抉擇。

第三，稅務籌劃人員要有過硬的專業技能和過強的會計專業素養。要有精益求精的態度，這樣才能激發自身的最大潛能，才可以不斷提高自身的專業水平。

五、結語

綜上所述，由于建筑裝飾企業項目管理的特殊性，要求企業在籌劃增值稅、個人所得稅、印花稅等方面時，改進之前的管理模式粗放、會計和稅務工作基礎薄弱等相關弱點。稅務籌劃工作必須合理合法，遵守現行的法律法規，在堅持稅務籌劃的原則下，結合國家政策、企業自身特點，研究出有利于企業自身的稅務籌劃方法，與此同時，也要做好稅務籌劃風險的防范，合理控制稅務風險，促進建筑裝飾企業的長遠健康發展。

相關鏈接

稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益的籌劃方法。

它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點，是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲得“節稅”( tax savings)利益的行為很早就存在。稅務籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀30年代就引起社會的關注，并得到法律的認可。1935年英國上議院議員湯姆林對稅務籌劃提出：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅。”他的觀點贏得了法律界的認同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。

近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。