會計師事務所審計質量控制研究

文/許慧（廣東千福田會計師事務所有限公司）

會計師事務所的工作直接影響著各項基礎性經濟工作的順利開展，唯有實現對審計工作的調整創新，才可以保證會計師事務所實現更高水平的運行。

因此，對會計師事務所審計質量管控的意義和問題進行總結，并制定切實可行的改進策略，是很多會計師事務所工作人員重點關注的問題。

一、會計師事務所審計質量控制的重要意義

在會計師事務所實施審計質量控制工作的過程中，審計工作程序將具備更高的規范性，會計師事務所將可以在充分滿足市場環境需求的基礎上，擁有更加廣闊的發展空間。在創新會計師事務所的審計工作過程中，會計師的執業能力將實現大幅度提升，會計師事務所將可以在有效創新審計服務方式的基礎上，切實加強審計專業人員的服務咨詢能力，并在實現各類市場資源合理配置的情況下，保證會計師事務所的持續健康發展。在提高審計質量控制水平的情況下，誠實守信原則可以獲得更高水平的構建，審計工作將可以具備更高的公正性，使經濟監督工作的各項主要職能得到充分落實，以便能夠在誠信體系得到更高水平構建，并在有效維護經濟市場秩序的情況下，更好地提升市場和諧程度。由此可見，實現對審計質量的有效控制，對會計師事務所的高質量發展至關重要。

二、會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）事務所內控制度尚不完善

目前，一些會計師事務所在構建內控制度的過程中，對于執業風險排查管理的相關需求重視程度較低，缺乏對業務流程風險點的有效梳理，難以為內部控制制度的創新構建提供經驗支持。部分會計師事務所在進行內控制度探索建設的過程中，對于內部控制相關風險的防控需求缺乏有效關注，未能對質量控制舉措進行相應的調整，缺乏對會計師事務所激勵約束機制的重視，導致事務所的內控制度無法得到全面有效的創新，難以在改良會計師事務所質量考核舉措的同時，為事務所審計工作主體責任的高水平落實提供幫助。一些事務所的內控制度在建設的過程中，對于會計師事務所執業人員的特點缺乏有效分析，未能對影響執業質量的各方面因素進行全面總結，導致質量控制制度無法得到完善，難以在會計師事務所的內控制度得到改良的情況下，保證審計質量控制行為可以貫穿事務所執業的全過程。

（二）審計業務復核管理質量較差

部分會計師事務所在制定業務復核的具體策略過程中，對于審計項目的完成情況缺乏詳細考察，未能對項目組內部的復核舉措進行詳細考察，導致項目經理與項目總監無法實現密切配合，難以保證審計業務復核管理的相關職責得到有效落實。部分審計業務復核管理措施在具體制定的過程中，對于內部各層級復核人員的責任意識構成情況缺乏詳細考察，未能對復核工作程序進行合理設置，導致審計業務相關的責任追究制度無法成熟構建，難以在項目復核程序得到完善的同時，為審計業務復核管理行為的創新優化提供必要支持。一些審計業務復核管理工作在開展過程中，對于審計項目的質量控制行為缺乏有效關注，未能結合業務量的特征，對審計業務復核管理的具體行為進行調整創新，導致審計控制復核的成效無法得到顯現。

一些會計師事務所對于復核管理人員的經驗情況缺乏必要關注，未能在結合合伙人和項目總監的情況下，對業務抽查范圍進行合理設定，導致業務抽查周期無法得到合理設定，難以為審計業務復核管理舉措的調整創新提供必要支持。

（三）審計業務執行力度不足

一些會計師事務所雖然具備提高審計業務執行力度的愿望，但對于項目組的人員配置情況缺乏足夠重視，未能對審計工作程序進行相應的調整，導致審計復核相關工作環節難以實現有效銜接，無法在高素質審計人員實現有效委派的情況下，保證審計業務執行力度的提升。

一些會計師事務所成員對于監盤工作的關注程度較低，缺乏對被審計單位信息溝通情況的重視，導致會計師事務所的函證審計工作無法得到改良，難以在提高復核管理工作規范性的基礎上，保證審計業務的執行力度得到提升。

一些會計師事務所對于內部培訓相關工作的實施情況缺乏足夠重視，未能對風險導向審計的相關理念進行有效傳播，導致審計復核目標的制定缺乏合理性，難以在項目組實現高水平協調溝通的情況下，實現對會計準則的靈活調整，無法有效地提高審計業務的執行力度。部分會計師事務所的工作人員對于項目總體風險的控制情況缺乏足夠重視，未能結合項目組成員的特點制定效率成本控制的有效方案，難以促進審計業務執行力度的進一步提升。

（四）審計程序缺乏規范性

目前，一些會計師事務所在設計審計程序的過程中，簡單地將關注重點集中于經濟復核利益方面，導致會計師的主要工作集中于業務規模擴展，無法在大量業務得到有效承接的情況下，實現對審計程序的調整創新，導致客戶委托關系無法得到更加合理的設置，難以在業務承接質量得到提升的同時，為審計程序的規范化調整提供必要支持。

部分會計師事務所對于現有的審計程序合理性缺乏有效評估，未能對客戶會計信息的調研方案進行調整創新，導致被審計客戶的隱含審計風險無法得到有效應對，難以在復核手段得到合理應用的情況下，實現對審計工作相關主體風險的妥善處置。一些審計程序在設計過程中，缺乏對會計師事務所業務復核委托情況的重視，未能結合審計項目的組成情況，對審計專業人員的崗位勝任能力做出準確評價，導致審計任務的委托策略難以得到更加合理的制定，無法在提高審計底稿的復核管理質量基礎上，保證審計程序具備更高的規范性。

（五）審計風險防控水平較差

部分會計師事務所審計風險防控策略在構建的過程中，對于項目的承接情況缺乏足夠重視，未能結合被審計機構的特點，對會計工作內容進行復核，導致被審計對象的潛在風險無法得到有效識別，難以在審計項目團隊成員的專業勝任力得到提升的情況下，實現對審計風險的有效防控。一些會計師事務所的工作人員雖然具備提高審計風險防控質量的愿望，但對于審計過程中的主要責任缺乏細化設計，未能對獎懲措施進行創新調整，導致審計專業人員的質量意識難以得到提升，無法在優化執業質量的同時，保證審計風險得到更加充分的應對。一些會計師事務所的工作人員對于執業準則的貫徹情況缺乏足夠重視，未能對復核性質的關注進行高水平的經驗交流，難以在現場學習等活動得到高水平組織的情況下，保證審計風險得到全面完整的防控。

（六）審計團隊激勵機制不夠成熟

部分會計師事務所在制定審計團隊的激勵方案過程中，對于審計團隊人才發展均衡性的關注程度較低，雖然具備構建激勵機制的愿望，但對于人才招聘各環節工作缺乏有效創新，導致審計專業人才的總體引進質量較差，無法有效補足會計師事務所的人力資源短板。

一些會計師事務所對于審計專業人員的關注重點缺乏足夠重視，未能為審計人員提供足夠的人文關懷，導致審計人員的業務培訓方案無法得到創新調整，難以在提高審計專業人員崗位歸屬感的情況下，切實提升會計師事務所的審計團隊穩定性，也使得審計質量控制機制很難得到更加成熟的構建。

（七）審計人員崗位勝任能力不足

部分會計師事務所的審計人員對于崗位勝任能力建設的相關需求缺乏足夠重視，未能對影響審計質量的各方面因素進行總結，導致審計專業人員現有的崗位勝任情況無法得到精準判斷，難以為提高審計質量提供有力支持。

三、會計師事務所審計質量控制的優化策略

（一）加快完善事務所內控制度

會計師事務所在探索內控制度改革路徑的過程中，需要對執業風險的構成情況進行詳細的調查分析，尤其要對業務流程相關風險進行全面梳理，使審計工作相關風險的識別可以具備更高的有效性，并保證事務所的內控制度可以在明確具體需求的基礎上得到進一步改良。

會計師事務所的工作人員需要加強對現有風險防控能力的識別，尤其要對激勵約束機制的構成原理進行完整的分析，使會計師事務所可以在質量考核舉措得到完善的情況下，進一步提高內部控制主體責任的落實水平[1]，使會計師事務所可以在質量控制制度得到完善的基礎上，保證內控制度得到進一步改良。例如，會計師事務所的工作人員可以加強對質量控制制度具體執行情況的考察，并對內控制度的覆蓋范圍加以延展，使內控制度可以保證與會計工作的執業全過程相符合。

（二）提高審計業務復核管理質量

會計師事務所的工作人員一定要對審計業務復核管理的各方面需求進行完整的分析，尤其要結合審計項目的具體完成情況，對項目組的各項復核舉措進行調整優化，使項目經理和項目總監的相關工作可以得到有效結合，并在項目合伙人的參與之下，保證審計業務復核的相關主體責任得到精準落實，以便能夠在審計業務復核管理人員的責任意識得到明確的基礎上，實現對各層級復核程序的順利實施。例如，會計師事務所的審計專業人員要高度重視審計底稿的情況，并對審計工作相關的責任追究制度進行有效落實，以便能夠在項目復核程序實現合理把控的情況下[2]，實現對審計復核相關獎懲措施的有效設計。會計師事務所還需要加強對業務復核管理過程中團隊組建情況的關注，尤其要對會計師事務所的質量控制部門進行高水平的組建，并在監控工作的主要環節實現合理設計的基礎上，實現對業務復核管理工作的優化處置。會計師事務所務必加強對項目總監的關注，尤其要對業務抽查范圍的情況進行詳細考察，并在業務報告的抽檢范圍得到合理設定的基礎上，有效提升審計底稿的應用水平，使審計業務復核管理能力可以得到進一步提升。

（三）提高審計業務執行力度

會計師事務所需要加強對項目組人員構成情況的關注，尤其要對會計師事務所的審計程序進行調整創新，使監盤工作人員的綜合素質可以得到提升，以便能夠在專業人員實現對助理人員替換的情況下，保證會計師事務所的審結業務執行力度得到提升。會計師事務所的審計人員需要加強與被審計單位的聯系，尤其要對函證審計工作的相關需求進行調查研究，使審計業務執行力度的影響因素可以得到進一步明確，以便能夠在各層次的審計復核人員特征得到明確的情況下，保證風險導向審計理念可以得到更加有效的貫徹，使審計業務的執行力度可以由此得到提升[3]。要加強對審計復核目標構成情況的關注，尤其要對審計工作的實施步驟特點加以考察，使審計業務團隊成員可以在信息溝通和風險控制舉措得到改良的情況下，保證會計準則可以得到有效貫徹，使審計業務的執行力度可以得到進一步提升。會計師事務所還需要對信息披露的相關規則進行完整的分析，使項目復核相關的培訓項目可以得到合理規劃，保證在項目組成員的有效參與之下，審計工作的執行力度可以得到提升。

（四）提高審計程序的規范性

會計師事務所一定要對優化審計程序的重要價值加以總結，尤其要對審計團隊當前的業務承接情況進行詳細研究，使注冊會計師的關注重點可以得到相應的調整，以便能夠將關注重點轉向業務承接和業務保持方面，使審計程序可以借此得到改良[4]。會計師事務所需要加強對客戶委托情況的重視，提高審計承接工作質量，尤其要對被審計方的客戶信息進行全面完整的調查分析，使隱含性質的審計風險可以得到妥善應對，保證復核手段得到更加充分的應用。在審計程序的探索改革過程中，一定要加強責任復核意識，提高隱含性審計風險的控制質量，使審計項目的完成時限能夠得到更加合理的設定，并保證審計專業人員的工作側重點可以得到相應的調節。會計師事務所需要加強對審計風險評估工作的重視，尤其要保證審計人員在固定時間內有效完成審計任務，以此促進審計程序的規范化調整。

（五）提高審計風險的防控水平

會計師事務所在制定審計風險具體防控策略過程中，需要加強對項目承接前期情況的關注，并對審計單位的會計信息特征進行調查總結，使會計信息復核管理措施可以得到改進，以便能夠在審計對象的特征得到精準識別的情況下，保證潛在審計風險得到有效應對。會計師事務所在制定審計風險防控的相關方案過程中，需要加強對業務分配情況的重視，并對項目合伙人進行復核管理，提高對項目評估充分性的關注，使審計風險防控人員能夠具備足夠的崗位勝任力，并保證在高素質審計人員參與的情況下[5]，實現對審計工作相關責任的細化處置。會計師事務所的工作人員一定要具備較強的質量意識，尤其要對執業人員的工作準則和制度進行調整創新，結合失敗案例的特征，制定審計風險防控工作的專業技能教育方案，使會計師事務所的關注人員可以借助現場學習機遇實現對審計風險的有效防控。

（六）提高審計團隊激勵機制的成熟度

會計師事務所在制定激勵機制過程中，需要結合會計師事務所的人才供給需求，對激勵策略進行靈活的調整，根據審計專業的人才供給情況，對會計師事務所招聘管理等基礎性工作進行調整[6]，使激勵機制可以在提高人才總體供給質量方面發揮更大的作用。會計師事務所需要加強對人才培養理念的轉化，結合激勵機制的建設需要，對審計專業人才的具體培育策略進行調整創新，并在提高對審計人員人文關懷的情況下，充分開發出審計團隊激勵機制的重要價值。

（七）提高審計人員的崗位勝任能力

會計師事務所的工作人員一定要將崗位勝任能力建設作為工作重點，尤其要對審計成本的構成原理進行充分考察，使審計項目組成員的委派方案可以得到相應的創新，為提高會計師事務所審計人員的崗位勝任能力提供幫助，并保證審計質量控制方法可以得到更高水平的創新。

四、結論

在國內經濟體制改革快速推進的過程中，社會各界對會計師事務所的工作提出了新的期待，唯有保證審計工作得到調整創新，才可以保證會計師事務所在新時期實現更高水平的發展。因此，對會計師事務所審計質量控制的問題加以總結，并制定具體問題的應對策略，對確保會計師事務所在新時期的高水平發展，具有十分重要的意義。