關(guān)于科創(chuàng)板企業(yè)研發(fā)投入與資本化問(wèn)題研究

陳藝藩

（廣東睿江云計(jì)算股份有限公司，廣東 佛山 528000）

一、我國(guó)對(duì)研發(fā)支出政策規(guī)定

我國(guó)財(cái)政部在2014年7月23日中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第76號(hào)《財(cái)政部關(guān)于修改〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則〉的決定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》調(diào)整了企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用入賬方式：（1）將研發(fā)過(guò)程拆分出研究階段以及開(kāi)發(fā)階段；（2）把研究階段的全部支出設(shè)置為當(dāng)期損益；（3）只有開(kāi)發(fā)階段的支出與資本化條件匹配，方可視作無(wú)形資產(chǎn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的研究階段進(jìn)行了劃分，并對(duì)研發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)及賬務(wù)處理給出了指引。

1.研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分

研究階段是指企業(yè)為了獲得和了解新科技的新知識(shí)而進(jìn)行的有系統(tǒng)的、有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段具備計(jì)劃性和探索性，是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，為后續(xù)的開(kāi)發(fā)提供資料相關(guān)的預(yù)備，以及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，但其研究項(xiàng)目在成為無(wú)形資產(chǎn)上存在很大的不確定性。在實(shí)際的操作中，企業(yè)開(kāi)展獲取知識(shí)的活動(dòng)過(guò)程，包括研究成果、知識(shí)評(píng)價(jià)和最終選擇，以及替代品改進(jìn)后的研究項(xiàng)目（如材料、設(shè)備、系統(tǒng)、產(chǎn)品、服務(wù)等），皆被視為研究活動(dòng)之一。而開(kāi)發(fā)階段具體是在商業(yè)性生產(chǎn)與應(yīng)用前，把研究階段的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)與生產(chǎn)，進(jìn)而得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、設(shè)備、系統(tǒng)、產(chǎn)品、服務(wù)等。與研究階段相比，開(kāi)發(fā)階段屬于完成后的研究階段，在相關(guān)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與生產(chǎn)上，已取得技術(shù)上的進(jìn)展，并獲得了一定程度上的成果。在實(shí)際的操作中，生產(chǎn)與應(yīng)用前對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，以及在投入商業(yè)行為前的項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，皆被視為開(kāi)發(fā)活動(dòng)之一。

2.開(kāi)發(fā)階段支出的資本化條件

依照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的第九條內(nèi)容，開(kāi)發(fā)階段的企業(yè)研究支出，要想被視為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)與下列條件皆相符合：（1）企業(yè)的開(kāi)發(fā)的技術(shù)已達(dá)到預(yù)期，開(kāi)發(fā)過(guò)程不會(huì)出現(xiàn)技術(shù)上的障礙，并不存在其他不確定性；（2）企業(yè)對(duì)其持有擬開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的能詳細(xì)說(shuō)明，同時(shí)具備能力完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并在后續(xù)能達(dá)應(yīng)用于出售的條件；（3）企業(yè)能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品等獲得經(jīng)濟(jì)效益，或存在確切的市場(chǎng)需求，若該資產(chǎn)要在內(nèi)部應(yīng)用，則應(yīng)證實(shí)其實(shí)用性；（4）企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，其技術(shù)、資金、人力以及物力等方面具備足夠的支撐，同時(shí)能夠在開(kāi)發(fā)后對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用或出售；（5）企業(yè)能有效計(jì)量出屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的各項(xiàng)支出。

二、科創(chuàng)板對(duì)研發(fā)投入的規(guī)定

1.《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則（2020年修訂）》

第二十二條規(guī)定的科創(chuàng)板企業(yè)上市第二項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)指出，研發(fā)投入首次成為企業(yè)上市的發(fā)行條件之一。

2.《科創(chuàng)屬性評(píng)價(jià)指引（試行）》

2020年3月20日，證監(jiān)會(huì)為進(jìn)一步應(yīng)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型，引導(dǎo)“硬科技”企業(yè)在上市時(shí)選擇科創(chuàng)板，從而促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，以此公布了《科創(chuàng)屬性評(píng)價(jià)指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），并對(duì)科創(chuàng)的具體指標(biāo)進(jìn)行了說(shuō)明。《指引》中的科創(chuàng)屬性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包含兩套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，申報(bào)企業(yè)滿足任意一套標(biāo)準(zhǔn)便可被認(rèn)為具備科創(chuàng)屬性。第一套標(biāo)準(zhǔn)，申報(bào)企業(yè)需同時(shí)滿足3項(xiàng)常規(guī)指標(biāo)；第二套標(biāo)準(zhǔn)，申報(bào)企業(yè)如不能同時(shí)滿足3項(xiàng)常規(guī)指標(biāo)，則需要滿足5項(xiàng)例外條款的任意1項(xiàng)。《指引》規(guī)定的第一套標(biāo)準(zhǔn)，申報(bào)科創(chuàng)板定位規(guī)定的相關(guān)行業(yè)的企業(yè)至少要滿足3項(xiàng)常規(guī)指標(biāo)：（1）近期三年?duì)I業(yè)收入占比的5%以上需要為研發(fā)投入，或研發(fā)投入金額超過(guò)6000萬(wàn)元；（2）有超過(guò)5項(xiàng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)明專利；（3）近期一年?duì)I業(yè)總收入超過(guò)3億元或三年?duì)I業(yè)收入復(fù)合增長(zhǎng)率有20%以上。證監(jiān)通過(guò)《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第二十二條第（五）款，若企業(yè)上市標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)科創(chuàng)板的可不適用上述第（3）項(xiàng)指標(biāo)；若屬于軟件行業(yè)，則無(wú)須滿足第（2）項(xiàng)指標(biāo)，但需擁有10%以上的研發(fā)比例。通過(guò)這些將企業(yè)的研發(fā)投入、成果產(chǎn)出及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，提供了可量化的科創(chuàng)能力評(píng)價(jià)體系，給了申報(bào)企業(yè)明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。指標(biāo)（1）重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)研發(fā)投入；指標(biāo)（2）則表示資金投入研發(fā)后需產(chǎn)生研發(fā)成果；指標(biāo)（3）強(qiáng)調(diào)的是研發(fā)成果需具備商業(yè)價(jià)值，能實(shí)現(xiàn)商業(yè)化落地，助力企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值成長(zhǎng)。同時(shí)《指引》也指導(dǎo)許這類(lèi)企業(yè)在常規(guī)指標(biāo)第（3）項(xiàng)上能不必強(qiáng)行符合。另外，軟件行業(yè)類(lèi)企業(yè)，普遍專利較少，《指引》允許這類(lèi)企業(yè)不需要滿足常規(guī)指標(biāo)第（2）項(xiàng)，但相對(duì)應(yīng)的是強(qiáng)化了對(duì)他們研發(fā)投入的要求。

《指引》規(guī)定的第二套標(biāo)準(zhǔn)，申報(bào)企業(yè)如不能同時(shí)滿足3項(xiàng)常規(guī)指標(biāo)，則需要滿足5項(xiàng)例外條款的任意1項(xiàng)：（1）只有在通過(guò)國(guó)家主管部門(mén)認(rèn)定后，其發(fā)行人核心技術(shù)能夠擁有國(guó)際領(lǐng)先地位、能有效起到引領(lǐng)作用，對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略起到積極作用；（2）當(dāng)主要參與者為主要參與方或發(fā)行人的技術(shù)骨干，獲得國(guó)家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、國(guó)家自然科學(xué)獎(jiǎng)、國(guó)家技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)等，同時(shí)其公司主要業(yè)務(wù)運(yùn)用了該技術(shù)；（3）主要從事“國(guó)家重點(diǎn)科技計(jì)劃”，需要發(fā)行人獨(dú)立或者牽頭承擔(dān)；（4）主要產(chǎn)品（服務(wù)）是發(fā)行人依靠核心技術(shù)實(shí)現(xiàn)了進(jìn)口替代，同時(shí)與國(guó)家重點(diǎn)設(shè)備、重要產(chǎn)品、重要零部件、重要材料、鼓勵(lì)、支持等相符合；（5）擁有50項(xiàng)以上擁有核心技術(shù)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)明專利（含國(guó)防專利）。這5項(xiàng)“例外條款”主要強(qiáng)調(diào)的是，申報(bào)企業(yè)需具有“國(guó)家認(rèn)定”的科創(chuàng)研發(fā)能力。從《指引》標(biāo)準(zhǔn)中可以看出，評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的金額及比例的規(guī)定非常明確，研發(fā)投入很大程度上影響了企業(yè)科創(chuàng)屬性的評(píng)價(jià)結(jié)果，科創(chuàng)屬性涉及科創(chuàng)板首發(fā)上市條件，因此研發(fā)投入在交易所問(wèn)詢階段至注冊(cè)問(wèn)詢階段一直被重點(diǎn)關(guān)注。

三、研發(fā)費(fèi)用資本化失敗和成功案例分析

1.失敗案例及原因分析

傳神語(yǔ)聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司（傳神語(yǔ)聯(lián)）因財(cái)務(wù)核算不規(guī)范終止審核重新申報(bào)案例，2020年9月10日上交所科創(chuàng)板披露上市申報(bào)材料，2020年11月22日終止審核。

（1）首次披露時(shí)研發(fā)費(fèi)用金額、各期資本化金額、對(duì)發(fā)行財(cái)務(wù)狀況的影響情況等信息如表1所示。

表1 研發(fā)資金（萬(wàn)元）

從首次披露的數(shù)據(jù)可知，資本化金額對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響重大。

（2）2021年5月19日，傳神語(yǔ)聯(lián)重新向上交遞交申報(bào)材料。對(duì)比本次申報(bào)與上次申報(bào)材料，差異最大的科目為無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用方面（如表2所示）。

表2 傳神語(yǔ)聯(lián)重新向上交遞交申報(bào)材料

說(shuō)明：2019年11月22日，傳神語(yǔ)聯(lián)披露的申報(bào)材料顯示，2019年6月30日的無(wú)形資產(chǎn)——開(kāi)發(fā)支出16，100，875.83元，本次重新申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)——開(kāi)發(fā)支出金額已為0元。最新招股說(shuō)明披露的本次與上次申報(bào)差異的原因有二。 ①無(wú)形資產(chǎn)：將所有自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目全部調(diào)整至對(duì)應(yīng)期間費(fèi)用化，并對(duì)應(yīng)沖減各年度攤銷(xiāo)金額；將2019年及以前年度無(wú)形資產(chǎn)資本化金額及當(dāng)期對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額調(diào)減。減少無(wú)形資產(chǎn)金額84802245.74元。②研發(fā)費(fèi)用：將所有自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目全部調(diào)整至對(duì)應(yīng)期間費(fèi)用化，并對(duì)應(yīng)沖減各年度攤銷(xiāo)金額；將其中2019年攤銷(xiāo)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用金額調(diào)減并對(duì)應(yīng)調(diào)增當(dāng)期費(fèi)用化金額，增加研發(fā)費(fèi)用金額37554980.69元。

公司第二屆董事會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，該次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說(shuō)明如下：為進(jìn)一步體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，更加客觀、穩(wěn)健、真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)成果，公司對(duì)2017年～2019年存在的24個(gè)研發(fā)支出資本化的研發(fā)項(xiàng)目全部予以費(fèi)用化調(diào)整，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。根據(jù)傳神語(yǔ)聯(lián)2020年度的問(wèn)詢的問(wèn)題，該公司再次修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的主要原因：首先企業(yè)未能提供研究階段與開(kāi)發(fā)階段判斷依據(jù)的過(guò)硬證據(jù)，無(wú)法消除交易所對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本的疑慮；其次是資本化金額對(duì)傳神語(yǔ)聯(lián)網(wǎng)公司各期的財(cái)務(wù)成果影響重大。

2.成功案例及原因分析

科大國(guó)盾量子技術(shù)股份有限公司已建立健全的研發(fā)項(xiàng)目追蹤與管理體系，能夠有效地監(jiān)控和記錄各研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度，具有可行性；公司建立了相應(yīng)的人力資源、物力資源管理體系；公司對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了清晰的界定，并制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，以及得到了有效的實(shí)施；報(bào)告期內(nèi)，公司嚴(yán)格按照研發(fā)支出的用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，沒(méi)有將與研發(fā)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出的情況出現(xiàn)；公司已制定了研發(fā)費(fèi)用的審批流程，公司的研發(fā)內(nèi)部控制體系是完善的，并得到了切實(shí)的實(shí)施。

報(bào)告期內(nèi)，公司各年度研發(fā)投入合計(jì)分別為5318.03萬(wàn)元、734436萬(wàn)元、9620.95萬(wàn)元，研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比重分別為23.41%、25.89%和36.35%，最近3年累計(jì)研發(fā)投入占最近3年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入的比例為28.73%。詳見(jiàn)表3。

表3 3年累計(jì)研發(fā)投入

3.研發(fā)投入核算方法

（1）研發(fā)投入歸集范圍、標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)投入是指為公司研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的總支出。研發(fā)活動(dòng)是指公司開(kāi)展的與已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，本期的研發(fā)投入為本期成本化的研發(fā)費(fèi)用和本期資本化的研發(fā)支出的總和。報(bào)告期內(nèi)，公司按照研發(fā)支出歸集范圍、標(biāo)準(zhǔn)，按“研發(fā)支出——研發(fā)項(xiàng)目——具體費(fèi)用類(lèi)型”設(shè)置賬簿，以此按項(xiàng)目核算具體研發(fā)支出。

（2） 研發(fā)投入資本化和費(fèi)用化的區(qū)分

①研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出的區(qū)別：研究階段支出是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)的，其相關(guān)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以全部成本化，并記入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段支出是指在企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目中，在研發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用必須符合以下條件才能進(jìn)行資本化，否則應(yīng)記入當(dāng)期損益。研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分并沒(méi)有絕對(duì)的制定標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)根據(jù)自己的研發(fā)特點(diǎn)結(jié)合上述規(guī)定進(jìn)行靈活劃分。資本化支出的特點(diǎn)是可以對(duì)支出進(jìn)行可靠性規(guī)劃，而企業(yè)通過(guò)定期對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)成熟性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定每個(gè)研究項(xiàng)目的不同階段的合理區(qū)分。

技術(shù)成熟度在一般企業(yè)上設(shè)置成九個(gè)等級(jí)，而開(kāi)發(fā)階段是五級(jí)及以上的項(xiàng)目界定。

②資本化具體時(shí)點(diǎn)：對(duì)于被評(píng)價(jià)為開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目，公司同時(shí)組織會(huì)議對(duì)是否與五個(gè)特定的符合資本化的要求進(jìn)行審查。如經(jīng)審查同意，本次會(huì)議的最終批準(zhǔn)時(shí)間為資本化開(kāi)始時(shí)間。資本化研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：在資本化項(xiàng)目研發(fā)完成后，發(fā)行人將就項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行總結(jié)評(píng)估，通過(guò)會(huì)議審核，確定符合研發(fā)指標(biāo)的項(xiàng)目，由總經(jīng)理批準(zhǔn)后，在結(jié)項(xiàng)結(jié)束時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)。

4.研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行情況

（1）公司制定了與研發(fā)相關(guān)內(nèi)控管理制度

公司制定了《財(cái)務(wù)審批制度》《科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算要求》《研發(fā)開(kāi)支資本化管理規(guī)定》《研發(fā)項(xiàng)目資產(chǎn)管理規(guī)定》《內(nèi)部控制管理辦法》《項(xiàng)目立項(xiàng)管理規(guī)定》《項(xiàng)目管理程序》《預(yù)研項(xiàng)目管理規(guī)范》等與研發(fā)相關(guān)一系列內(nèi)控管理制度。

（2）公司建立了項(xiàng)目跟蹤管理系統(tǒng)

對(duì)所有研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展能夠作出實(shí)時(shí)的監(jiān)督與控制，通過(guò)搭建相關(guān)的跟蹤管理系統(tǒng)，包括但不僅限于RDM系統(tǒng)、0A辦公系統(tǒng)、ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，從而對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的管理，從而避免項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)意外，而無(wú)法有效解決的情況發(fā)生。

RDM系統(tǒng)是在研發(fā)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和各種管理理論基礎(chǔ)之上，通過(guò)信息化平臺(tái)對(duì)研發(fā)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，包括研發(fā)決策管理、產(chǎn)品集成管理、研發(fā)項(xiàng)目集成管理、研發(fā)職能管理、研發(fā)流程管理、質(zhì)量管理系統(tǒng)等。能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控與追蹤項(xiàng)目進(jìn)程，包括需求、時(shí)間、收入與成本、質(zhì)量、溝通、資源、風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)、問(wèn)題、變更等管理。

（3）公司建立了與研發(fā)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的人財(cái)物管理機(jī)制

公司建立了與研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的人財(cái)物管理機(jī)制，具體包括研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制機(jī)制，研發(fā)項(xiàng)目物資控制機(jī)制，研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制機(jī)制等。研發(fā)項(xiàng)目人員管理內(nèi)控機(jī)制通過(guò)研發(fā)人員及招聘制度、研發(fā)人員薪酬標(biāo)準(zhǔn)及績(jī)效政策、研發(fā)項(xiàng)目人員日常管理、研發(fā)項(xiàng)目人員薪酬分配及核算方法等具體規(guī)則，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目人員的有效管理。

研發(fā)項(xiàng)目物資管理內(nèi)控機(jī)制通過(guò)《內(nèi)部控制管理辦法一固定資產(chǎn)》《固定資產(chǎn)管理制度》《固定資產(chǎn)處置細(xì)則》等規(guī)范對(duì)研發(fā)用設(shè)備、儀器采購(gòu)、領(lǐng)用及使用實(shí)施管理和控制，通過(guò)《內(nèi)部控制管理辦法一存貨》《存貨管理制度》《存貨報(bào)廢管理制度》《備件管理制度》《倉(cāng)庫(kù)管理規(guī)范》對(duì)研發(fā)物資采購(gòu)、領(lǐng)用及使用實(shí)施管理和控制。

研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理機(jī)制通過(guò)《財(cái)務(wù)審批制度》《科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算要求》等對(duì)研發(fā)支出及研發(fā)核算進(jìn)行規(guī)范和控制。

（4）其他相關(guān)內(nèi)控制度

除上述內(nèi)部控制制度外，公司制定了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难邪l(fā)會(huì)計(jì)制度，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了清晰的界定，公司嚴(yán)格按照研發(fā)開(kāi)支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，研發(fā)無(wú)關(guān)費(fèi)用不得在研發(fā)支出中列支；公司還建立了包括研發(fā)人員薪酬支付審批程序、研發(fā)領(lǐng)料審批程序以及其他各項(xiàng)費(fèi)用審批程序。

四、研發(fā)費(fèi)用資本化處理成敗原因總結(jié)及規(guī)范化建議

1.成敗原因總結(jié)

通過(guò)分析我國(guó)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用信息披露的現(xiàn)狀，分析研發(fā)費(fèi)用資本化的成功案例和失敗案例，可以得出研發(fā)費(fèi)用資本化的成敗有客觀原因，也有主觀原因。總體來(lái)說(shuō)，可以歸集成為以下幾點(diǎn)：多項(xiàng)目研發(fā)導(dǎo)致項(xiàng)目成本確認(rèn)計(jì)量與歸集困難，公司缺乏研發(fā)項(xiàng)目跟蹤管理系統(tǒng)，無(wú)法準(zhǔn)確地區(qū)分每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所需要承擔(dān)的成本；公司缺乏完整的研發(fā)內(nèi)控制度支持，研發(fā)事項(xiàng)源頭沒(méi)分清，管理跟不上，無(wú)法確切獲取研發(fā)過(guò)程原始資料；公司缺乏健全的研發(fā)投入財(cái)務(wù)核算制度支持，無(wú)法核算研發(fā)費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量存在困難；研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否劃分不清；研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范；選擇研發(fā)支出資本化處理的，資本化的具體時(shí)點(diǎn)、研發(fā)支出的具體費(fèi)用項(xiàng)目是否具有歷史一致性；資本化會(huì)計(jì)政策是否遵循了正常研發(fā)活動(dòng)及行業(yè)慣例；人為調(diào)適利潤(rùn)以獲取稅收優(yōu)惠，達(dá)成高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定，調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)等。

2.研發(fā)投入資本化規(guī)范化操作建議

（1）充分研究公司研發(fā)模式，建立有效的研發(fā)項(xiàng)目跟蹤管理系統(tǒng)（體系）

公司在做好研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部管理和核算工作的同時(shí)，更重要的是根據(jù)公司的業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品研發(fā)周期、研發(fā)過(guò)程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)建立一套適合公司自身管理的研發(fā)項(xiàng)目跟蹤系統(tǒng)。

（2）準(zhǔn)確識(shí)別費(fèi)用支出性質(zhì)，合理歸集研發(fā)支出類(lèi)目

研發(fā)費(fèi)用的歸集，企業(yè)應(yīng)依據(jù)法規(guī)，本著審慎原則，合理歸集與核算研發(fā)費(fèi)用，形成有效的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度，研發(fā)投入財(cái)務(wù)核算制度，準(zhǔn)確計(jì)量和歸集各項(xiàng)研發(fā)支出。

（3）完善研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制，規(guī)范研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理

完善的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)內(nèi)控制度和正確的會(huì)計(jì)處理是研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)可靠性的保證。具體如下：①企業(yè)要明確研究經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)，要嚴(yán)格審批手續(xù)，健全研發(fā)經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理體系；②企業(yè)管理層召開(kāi)立項(xiàng)、規(guī)劃、需求設(shè)計(jì)各階段項(xiàng)目評(píng)審會(huì)，按照國(guó)家相關(guān)制度要求處理研發(fā)支出；同時(shí)基于研究階段已論證可行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)以及關(guān)鍵技術(shù)解決方案，并設(shè)置輔助賬，對(duì)可加計(jì)扣除的費(fèi)用準(zhǔn)確歸集核算；③建立了完備的監(jiān)督和核算流程，合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)支出資本化的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)等方面，應(yīng)堅(jiān)持一貫的原則；④進(jìn)一步規(guī)范管理研發(fā)項(xiàng)目及其財(cái)務(wù)核算，各項(xiàng)費(fèi)用支出必須準(zhǔn)確、合理歸集，若劃分不清，則禁止加計(jì)扣除；⑤設(shè)置健全的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)控制度，并嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督，包括立項(xiàng)與成果評(píng)審，過(guò)程會(huì)議研討，材料領(lǐng)用，邊角料、中間試制品的處理，人員的薪酬與獎(jiǎng)勵(lì)等，以保證有據(jù)可查，有據(jù)可依。

五、結(jié)語(yǔ)

本文從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家稅收法規(guī)、財(cái)政部對(duì)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見(jiàn)、科創(chuàng)板科創(chuàng)屬性認(rèn)定及業(yè)務(wù)模式等關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，深入對(duì)研發(fā)投入、研發(fā)費(fèi)用資本化、費(fèi)用化的調(diào)研和分析，提出完善研發(fā)費(fèi)用核算的規(guī)范化操作。當(dāng)然，由于研發(fā)費(fèi)用資本化的復(fù)雜性，還有諸多其他問(wèn)題需要進(jìn)一步研討，以規(guī)范科創(chuàng)板研發(fā)費(fèi)用的帳務(wù)處理和信息披露。