企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范措施探究
——以X公司為例

孫永芳

（山東淄博金稅通稅務(wù)師事務(wù)所，山東 淄博 255000）

涉稅風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)重要組成部分，不僅涵蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征也兼具法律風(fēng)險(xiǎn)特征，因此經(jīng)常表現(xiàn)出客觀性、預(yù)見性及可控性的特點(diǎn)，因此需要加強(qiáng)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與管理，以便于確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。就企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展活動不僅需要考慮為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展添磚加瓦，還需要確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化，因此依法納稅是每個(gè)企業(yè)必須履行的職責(zé)與義務(wù)。很多企業(yè)會通過采取一定的措施降低企業(yè)納稅成本，由此帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也是無法避免的。若沒有深入了解企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)涵義與特點(diǎn)，勢必?zé)o法準(zhǔn)確地辨別涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也不利于國家的長治久安。

X企業(yè)及其旗下各子公司成立至今首次展開了全面系統(tǒng)的稅務(wù)自查工作，以便于準(zhǔn)確掌握當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理工作存在缺陷與不足。雖然經(jīng)過這次系統(tǒng)全面的稅務(wù)核查已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了相關(guān)的財(cái)稅管理漏洞，但是卻并不意味著該企業(yè)的財(cái)稅管理問題得以有效解決。只有從實(shí)際出發(fā)，準(zhǔn)確地掌握企業(yè)當(dāng)前財(cái)稅管理薄弱點(diǎn)，才能有效地消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)而提高企業(yè)的納稅信用等級。鑒于此，本文以X企業(yè)為例，對其當(dāng)前的財(cái)稅管理情況進(jìn)行了系統(tǒng)分析與研究，以便于進(jìn)一步了解企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以此維護(hù)X企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展。

一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)概念及特點(diǎn)

1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)概念

涉稅風(fēng)險(xiǎn)就其字面涵義來看指的是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營生產(chǎn)過程中或多或少都會受到內(nèi)部、外部等諸多因素的影響，由此出現(xiàn)漏繳、少繳、多繳稅款的不良情況，進(jìn)而使得企業(yè)在未來的某個(gè)時(shí)期也許會遭受經(jīng)濟(jì)受損、聲譽(yù)被毀、行政處罰等諸多的風(fēng)險(xiǎn)隱患問題的擾亂。通過對涉稅風(fēng)險(xiǎn)的深入探究可以發(fā)現(xiàn)其蘊(yùn)含的兩個(gè)深層涵義：一是由于企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)部門對于稅法政策的了解不夠全面深入，對于稅法政策中與其相關(guān)的減免稅政策無法得到合理的運(yùn)用，由此導(dǎo)致其日常財(cái)稅管理存在多繳稅款的不良情況，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中遇到經(jīng)濟(jì)受損的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題；二是企業(yè)在開展財(cái)稅管理工作的時(shí)候并未嚴(yán)格遵循稅法政策相關(guān)規(guī)范要求，由此產(chǎn)生的偷漏稅行為不僅違反行政管理?xiàng)l例，還會給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來不可估量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

上述不確定因素均會給企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展埋下很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此對于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各類企業(yè)，均需依照政策規(guī)定按時(shí)繳納稅款。稅款金額也需要確保真實(shí)準(zhǔn)確，以此避免觸及不同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)雷區(qū)。雖然涉稅風(fēng)險(xiǎn)雷區(qū)存在于各行各業(yè)之中，但是只要能夠準(zhǔn)確掌握涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、規(guī)避對應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，還是有助于企業(yè)日常財(cái)稅管理的。

2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)隸屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)范疇，因此不僅涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，還需要考慮企業(yè)納稅管理工作涉及的多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征，即客觀性、預(yù)見性及可控性，這些風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)具體含義如下。

一是涉稅風(fēng)險(xiǎn)客觀性。這一特點(diǎn)可謂涉稅風(fēng)險(xiǎn)相較于其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言最顯著的差別，主要是由企業(yè)納稅工作的強(qiáng)制性、無償性及固定性共同決定的，也就是無論處于哪個(gè)行業(yè)的企業(yè)都有義務(wù)及時(shí)向國家繳納稅款，并需要認(rèn)真接受稅務(wù)部門的監(jiān)督與管理。由此可見，納稅義務(wù)的客觀存在直接決定著涉稅風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。我國稅法政策也對納稅對象、繳納稅率進(jìn)行了明確的規(guī)定，并嚴(yán)格指明了各企業(yè)均需認(rèn)真履行納稅職責(zé)。但是由于各大企業(yè)無法及時(shí)地學(xué)習(xí)稅收政策、納稅流程、稽查評估等外部環(huán)境因素變化，由此也會給企業(yè)的日常納稅管理帶來很多客觀存在、不可避免的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。

二是涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見性。這一特點(diǎn)貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，不論企業(yè)是根據(jù)當(dāng)前市場情況還是依據(jù)稅法政策變更改變生產(chǎn)銷售行為，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程還是不可避免地會遇到很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。鑒于此，企業(yè)只有能夠準(zhǔn)確辨別企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程涉及的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能及時(shí)調(diào)整改進(jìn)自身的涉稅管理行為，進(jìn)而避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

三是涉稅風(fēng)險(xiǎn)可控性。涉稅風(fēng)險(xiǎn)同風(fēng)險(xiǎn)一樣都是可以防范控制的，最有效的控制手段在于準(zhǔn)確地識別與正確地評估，只有兩種方法相互配合才能制定最有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。為了進(jìn)一步確定有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)可控性措施，相關(guān)學(xué)者還對我國稅務(wù)機(jī)關(guān)多年的稽查結(jié)果及納稅評估資料進(jìn)行了系統(tǒng)分析，由此得知定期的財(cái)務(wù)稽查與適宜的分析指標(biāo)都有助于對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行調(diào)控與管理。綜上可知，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是不可避免也是無法消除的，為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，只有加強(qiáng)稅務(wù)管理、明確涉稅風(fēng)險(xiǎn)，才能從根本上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。

二、X企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析及防范

1.X企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

X企業(yè)自2012年成立以來一直嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，積極繳納企業(yè)所得稅，在企業(yè)稅收、會計(jì)法規(guī)相關(guān)政策執(zhí)行方面始終表現(xiàn)優(yōu)異，并且是高新技術(shù)企業(yè)。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條第二款，該高新企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；依照該法第30條第（一）項(xiàng)規(guī)定，我國企業(yè)涉及的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研究開發(fā)費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。依據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）第一條：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

X企業(yè)安置了部分殘疾人在崗，依據(jù)《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號）第一條第一款規(guī)定，若企業(yè)內(nèi)部為殘疾人員提供了部分崗位，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照第一條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

X企業(yè)下屬A公司所主營的產(chǎn)品在2014年6月被所在省經(jīng)濟(jì)信息化委員會評定為國家鼓勵產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品無論是在產(chǎn)品類型上還是在涵蓋技術(shù)層面都符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年版）》（以下簡稱《目錄》）相關(guān)政策條列。政策規(guī)定若《目錄》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)的，企業(yè)可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，該優(yōu)惠政策已明確延續(xù)至2030年12月31日。

X公司下屬B公司由于隸屬于小型微利企業(yè)范疇，因此依照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微型企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。并且，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號），在財(cái)稅〔2019〕13號第二條基礎(chǔ)上，可再減半征收企業(yè)所得稅。

2.X企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)共性問題及防范策略

（1）所得稅申報(bào)表收入與增值稅申報(bào)表收入存在偏差

通過對X企業(yè)財(cái)務(wù)匯總賬目分析可知，該企業(yè)雖然對暫估收入和賬上收入都進(jìn)行了匯總整理，但是在填寫增值納稅申報(bào)表的時(shí)候卻并未將暫估收入劃定其中，于此同時(shí)也沒有依照政策法規(guī)申報(bào)繳納相應(yīng)的增值稅，由此導(dǎo)致其繳納的所得稅與增值稅間存在一定偏差，進(jìn)而引發(fā)需要繳納大額滯納金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。對于增值稅和所得稅而言，二者在確認(rèn)收入上最顯著的差異在于，這兩個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不一樣的。《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。如果企業(yè)先開具發(fā)票，但沒有發(fā)出商品，并不滿足確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的相關(guān)條件，在企業(yè)所得稅處理時(shí)不需要確認(rèn)收入。有的企業(yè)在還未將貨物轉(zhuǎn)移的時(shí)候就先將發(fā)票開具出來，此時(shí)在增值稅上需要完成確認(rèn)收入，而對于所得稅而言則需根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）相關(guān)規(guī)定做好綜合判斷工作。

X企業(yè)下屬A公司截至2021年10月其申報(bào)的企業(yè)所得稅與增值稅間約有1000萬元的出入，造成這一偏差的原因主要在于某些項(xiàng)目工程雖然開具了對應(yīng)發(fā)票但尚未到賬，因此財(cái)務(wù)帳目上還未入賬登記。上述操作因收入登記不準(zhǔn)無法真實(shí)準(zhǔn)確的展示A公司當(dāng)前實(shí)際經(jīng)營情況，并違反了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的財(cái)務(wù)核算要求，因此容易讓A公司存在因收入核算不準(zhǔn)確而少繳納增值稅、企業(yè)所得的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了避免同類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)，X企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要按月完成納稅申報(bào)表的核對工作，以此確保財(cái)務(wù)賬面收入與申報(bào)收入、納稅收入數(shù)額一致。若出現(xiàn)財(cái)務(wù)偏差必須認(rèn)真核查偏差原因，并及時(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)稅金，做好臺賬登記管理。

（2）預(yù)收賬款掛賬時(shí)間相對過長

通過對X企業(yè)2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可知，該企業(yè)在上一年度開展的某些項(xiàng)目存在掛賬時(shí)間過長或者是未及時(shí)回款確認(rèn)等不良情況。像某個(gè)項(xiàng)目雖然預(yù)收了一定的工程款項(xiàng)并在當(dāng)月開具了收款發(fā)票，但是卻未將該款項(xiàng)登記到財(cái)務(wù)賬面，由此導(dǎo)致此項(xiàng)工程款長期掛賬無法核銷。這種因預(yù)收賬款掛賬時(shí)間相對過長不核銷，收了款始終掛在預(yù)收款長期不作處理的情況使得X企業(yè)存在少確認(rèn)收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了避免同類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)，X企業(yè)有必要從實(shí)際經(jīng)營情況入手及時(shí)清理核銷未確認(rèn)的預(yù)收賬款，并將清理出來的長期掛賬清單提交對應(yīng)業(yè)務(wù)部門，以便業(yè)務(wù)部門及時(shí)跟進(jìn)工程進(jìn)度、協(xié)商結(jié)算開票；及時(shí)清理核查已經(jīng)產(chǎn)生成本的長期掛賬工程項(xiàng)目，并將供應(yīng)商清單提交對應(yīng)業(yè)務(wù)部門，以便用于溝通協(xié)商及合同簽訂及回款來票。

（3）銀行借貸利息支出無發(fā)票證明

X企業(yè)旗下子公司在開展借貸工作的時(shí)候沒有及時(shí)將借貸手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等支出明細(xì)以增值稅發(fā)票的方式完成財(cái)務(wù)入賬，由于缺少有效的稅前扣除憑證，不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條“根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除”的規(guī)定，這勢必會給X企業(yè)帶來納稅調(diào)增等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，利息支出必須取得借款單位的發(fā)票作為稅前扣除憑證才能在所得稅前扣除。

為了避免同類問題的出現(xiàn)，X企業(yè)需要與借款單位保持密切的溝通交流，通過及時(shí)對接以月度或季度為單位索取發(fā)票等有效憑證，以便于會計(jì)核算與財(cái)務(wù)入賬。不管是從金融企業(yè)還是非金融企業(yè)借款，都必須取得正式的發(fā)票。

（4）印花稅計(jì)提繳納頻繁出現(xiàn)差錯(cuò)

通過走訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，X企業(yè)的印花稅計(jì)提時(shí)間以財(cái)務(wù)部門收到業(yè)務(wù)遞交材料為準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門只有在辦理支付憑證或發(fā)票的時(shí)候才會將合同這類證明材料遞交給財(cái)務(wù)部門，有時(shí)候遞交的合同材料傳遞時(shí)間過長，勢必會導(dǎo)致印花稅繳納時(shí)間延后的情況，這也會給企業(yè)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。X企業(yè)及其子公司在與供應(yīng)商或客戶達(dá)成協(xié)議并簽訂相應(yīng)合同后，就應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，印花稅應(yīng)于合同書立當(dāng)日，由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）繳納，或者采用按期匯總繳納方式的按月或者按季度申報(bào)納稅。印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花，而不能因?yàn)閮?nèi)部資料交接延后印花稅的繳納時(shí)間。

為了規(guī)避同類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)，X企業(yè)有必要委派專人嚴(yán)格控制母公司及子公司的合同簽訂行為，及時(shí)完成合同歸檔及材料匯總相關(guān)工作，于此同時(shí)還需要認(rèn)真進(jìn)行臺賬更新，并在月末將相關(guān)合同材料、臺賬清單匯總上交到財(cái)務(wù)部門，以此加強(qiáng)印花稅計(jì)提工作的日常監(jiān)督與管理。財(cái)務(wù)部門還需要督促會計(jì)人員不斷的提升自身業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)掌握更新與印花稅相關(guān)的稅收政策知識，以便于準(zhǔn)確識別應(yīng)稅憑證、確定適用稅率，進(jìn)而避免出現(xiàn)印花稅少繳、漏繳、緩繳等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（5）員工薪資福利未計(jì)入工薪計(jì)算

X企業(yè)及其旗下各子公司在給優(yōu)秀部門及個(gè)人發(fā)放增量獎金，給企業(yè)職工發(fā)放節(jié)日福利及慰問現(xiàn)金的時(shí)候，并未將這部分支出計(jì)入當(dāng)期薪酬傭金中，因此在繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候存在未申報(bào)個(gè)稅的情況。除此之外，對于月度發(fā)放的通信、交通、伙食等各項(xiàng)補(bǔ)貼也沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。

針對上述情況，X企業(yè)在給企業(yè)員工發(fā)放節(jié)日福利、慰問現(xiàn)金的時(shí)候，還需要將實(shí)際發(fā)放情況羅列成詳細(xì)清單，以便于人力資源部門逐一完成個(gè)人所得稅代繳工作。對于異地項(xiàng)目工程涉及到的餐補(bǔ)、車補(bǔ)由于并不屬于免征稅餐補(bǔ)范疇，因此需要依照“工資薪金”扣除相應(yīng)的個(gè)人所得稅部分。

3.X企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性問題及防范策略

（1）簡易計(jì)稅項(xiàng)目臺賬記錄不準(zhǔn)

通過對X企業(yè)財(cái)務(wù)匯總賬目分析可知，X企業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額不足，因此出現(xiàn)了增值稅、附加稅申報(bào)金額過少，由此引發(fā)較大的滯納金繳納風(fēng)險(xiǎn)問題。對于X企業(yè)而言截至2020年年末需要補(bǔ)繳50萬元的增值稅，6萬元的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，由此產(chǎn)生的滯納金約為4萬元。

為了規(guī)避同類問題的出現(xiàn)，X企業(yè)業(yè)務(wù)部門有必要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的交流與溝通，以便于明確了解各項(xiàng)目的計(jì)稅性質(zhì)屬性，并且能夠獨(dú)立完成簡易計(jì)稅項(xiàng)目的臺賬登記與管理。X企業(yè)作為一般納稅人，在日常的財(cái)務(wù)管理工作中會涉及到很多進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，需要分清楚哪些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，哪些發(fā)票用于一般計(jì)稅項(xiàng)目。如果兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

（2）異地項(xiàng)目稅款申報(bào)地區(qū)有誤

X企業(yè)旗下子公司B自成立就承擔(dān)一些造價(jià)金額較小的異地工程項(xiàng)目，由于這些異地項(xiàng)目相對零散，在簽訂合同的時(shí)候經(jīng)常會遇到項(xiàng)目金額無法細(xì)化拆分的情況，由此導(dǎo)致很多零散項(xiàng)目工程無法在建造地繳納對應(yīng)稅款。由于B公司只能通過相關(guān)機(jī)構(gòu)申報(bào)稅款，因此也會因異地項(xiàng)目稅款申報(bào)地區(qū)有誤而引發(fā)追繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

為了避免此類問題的出現(xiàn)，X企業(yè)有必要要求B公司在簽署涉及多個(gè)建造地點(diǎn)的項(xiàng)目工程合同的時(shí)候，以各個(gè)項(xiàng)目工程建造地點(diǎn)為單位將簽署合同進(jìn)行拆分處理，以便于后續(xù)的稅款繳納；對于同一地區(qū)分布的多個(gè)零散工程項(xiàng)目，為了確保稅款繳納便捷性，可以統(tǒng)一到最高級稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅款繳納工作。

（3）研發(fā)費(fèi)用歸集賬表不合規(guī)

由于X企業(yè)隸屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范疇，有相當(dāng)一部分的日常經(jīng)營成本會用于經(jīng)營產(chǎn)品研發(fā)，通過對財(cái)務(wù)臺賬的整理分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用加計(jì)扣除經(jīng)常會遇到有違加計(jì)要求的特殊情況。

X企業(yè)有必要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力培養(yǎng)及職業(yè)素質(zhì)提升，認(rèn)真分析、研讀各地區(qū)涉及的各類研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，嚴(yán)格督促業(yè)務(wù)部門依照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范完成研發(fā)費(fèi)用歸集工作。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也需要認(rèn)真核算研發(fā)費(fèi)用，并做好臺賬歸集，以此確保實(shí)際的研發(fā)支出費(fèi)用與歸集賬表信息保持一致。

（4）質(zhì)保金沒有及時(shí)確認(rèn)收入

X企業(yè)旗下子公司A截至2021年年末，涉及由非關(guān)聯(lián)方開具的需要從工程款項(xiàng)中扣除的160萬元的質(zhì)保金未確認(rèn)收入，該質(zhì)保金的質(zhì)保期已過，已經(jīng)從工程款中扣除，必須從其他應(yīng)付款科目轉(zhuǎn)至收入科目，繳納相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。

為了規(guī)避同類問題的出現(xiàn)，X企業(yè)有必要要求各子公司業(yè)務(wù)部門在接收發(fā)票的時(shí)候及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，并認(rèn)真確認(rèn)各個(gè)發(fā)票對應(yīng)的質(zhì)保金額，待質(zhì)保金確認(rèn)無誤后通知財(cái)務(wù)部門。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還需要根據(jù)各子公司實(shí)際經(jīng)營發(fā)展情況，以月度為單位統(tǒng)一確認(rèn)整理項(xiàng)目工程涉及到的進(jìn)度款與質(zhì)保金，認(rèn)真核算、準(zhǔn)確記錄，以此避免因漏記質(zhì)保金、進(jìn)度款而埋下嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（5）時(shí)有出現(xiàn)跨期、票據(jù)丟失事件

通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，X企業(yè)旗下子公司A在2019年度的時(shí)候因發(fā)票跨期及不合規(guī)導(dǎo)致5萬余元的費(fèi)用無法稅前扣除，在年度進(jìn)行匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增。X企業(yè)會計(jì)上雖然依據(jù)不合規(guī)的票據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，但所得稅不允許稅前扣除，在年度所得稅匯算清繳時(shí)需要納稅調(diào)整。 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

為了避免同類問題的出現(xiàn)，X企業(yè)管理層有必要強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門管理，確保財(cái)務(wù)人員認(rèn)真履行票據(jù)審核職責(zé)，確保財(cái)務(wù)票據(jù)的合規(guī)性。財(cái)務(wù)人員有責(zé)任督促各個(gè)業(yè)務(wù)部門的費(fèi)用經(jīng)辦人員定期完成費(fèi)用報(bào)銷工作，以此避免出現(xiàn)發(fā)票跨期未報(bào)銷的不良情況。

對于發(fā)票丟失這類特殊情況，財(cái)務(wù)人員需要督促費(fèi)用經(jīng)辦人員與發(fā)票開具單位取得聯(lián)系，以便于獲得加蓋發(fā)票開具單位專業(yè)發(fā)票章的復(fù)印發(fā)票，以此作為有效的財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷憑證。一旦遇到特殊情況無法及時(shí)獲取發(fā)票這類有效財(cái)務(wù)憑證，各個(gè)業(yè)務(wù)部門的費(fèi)用經(jīng)辦人員需要詳細(xì)說明相關(guān)情況并經(jīng)由上級領(lǐng)導(dǎo)逐一審批后再完成費(fèi)用報(bào)銷及財(cái)務(wù)入賬，與此同時(shí)還需要依照條例規(guī)范清繳對應(yīng)的企業(yè)所得稅并完成納稅調(diào)增工作。

三、結(jié)語

通過對X企業(yè)及其旗下各子公司當(dāng)前的財(cái)稅管理情況進(jìn)行系統(tǒng)分析可知，該企業(yè)目前存在較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，就共性問題來看主要涉及到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有所得稅與增值稅間存在偏差、預(yù)收賬款掛賬時(shí)間相對過長、銀行借貸利息支出無發(fā)票證明、印花稅計(jì)提繳納頻繁出現(xiàn)差錯(cuò)以及員工薪資福利未計(jì)入工薪計(jì)算等方面；涉及的個(gè)性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)則包括簡易計(jì)稅項(xiàng)目臺賬記錄不準(zhǔn)、異地項(xiàng)目稅款申報(bào)地區(qū)有誤、研發(fā)費(fèi)用歸集賬表不合規(guī)、質(zhì)保金沒有及時(shí)確認(rèn)收入及時(shí)有出現(xiàn)跨期、票據(jù)丟失事件等方面。為了從根本上避免同類型問題的出現(xiàn)，X企業(yè)及其旗下各子公司有必要強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門管理，確保財(cái)務(wù)人員認(rèn)真履行票據(jù)審核職責(zé)，督促會計(jì)人員不斷的提升自身業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)掌握更新與印花稅相關(guān)的稅收政策知識，避免出現(xiàn)少繳、漏繳、多繳等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。于此同時(shí)，還需要根據(jù)各子公司實(shí)際經(jīng)營發(fā)展情況，以月度為單位做好財(cái)務(wù)登記、臺賬核算相關(guān)工作，以此避免埋下嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。