企業會計金融工具的應用與發展探討

朱燦茹

(山東科技大學 山東泰安 271000)

我國企業會計金融工具的發展滯后于西方發達國家，與國際水平具有一定差距，但近年來發展勢頭迅猛，金融工具應用愈發廣泛，對企業現行會計理論體系造成巨大沖擊，從而使應用中存在的漏洞與缺陷暴露出來，使企業會計工作面臨巨大挑戰。由于目前會計準則并不完善，無法全面展開會計金融工具應用的監管，因此，還需要深入探究企業會計金融工具的應用與發展，加強企業會計工作規范、減少風險。

1 企業會計金融工具概述

1.1 內涵

金融工具又被稱作交易工具、信用工具，是金融市場上的交易對象，當資金匱乏部門通過向資金盈余部門借入資金，發行者通過向投資者籌措資金時根據法律規定格式形成書面文件，對債務人、債權人的權利與義務進行明確規定而形成的具有法律效力的契約。其隨著信用關系的發展出現，現代金融市場中由于資金融通關系復雜，通過金融工具能夠避免口頭協議辦事所致爭議與糾紛。目前主要的金融工具有商業票據、股票、債券等，其具有雙重性能，對于債務人來講是債務，對于債權人來講是金融資產，而且每種金融工具都伴有不同程度的風險[1]。

而從企業角度來講，金融工具是會計測量的新基礎，由于不再以真實資金作為測量基礎，應按照金融工具的權益合約開展會計測量工作，即在未產生真實交易時，不存在真實資金。

1.2 特征

1.2.1 歸還期不同

歸還期是指從借款產生開始直至借款全部歸還所需時間，由于金融工具種類不同，設定的歸還期也存在差異，而且某些金融工具也可以為永久性債務，此類債務經過債務人確認后需要在后期無限期地進行債務利息支付，但無需歸還本金，債務人也可在銀行即時完成存款換取，歸還無任何期限限制。

1.2.2 流動性

流動性是指金融工具具有通過適宜價格完成變現的能力，作為金融資產在變成貨幣時價值無任何損失產生。目前，在多種金融財產中，只有貨幣本身具有徹底流動性，其余均具有非徹底流動性，而且一些金融財產如果想要在非規定時間內實現自身流動性，則要具備交易開支。從流動性的內涵與性質來看，金融工具具備以下特征則能夠使流動性明顯增強：金融工具中債務人一方應具備良好的信用，以往無債務逾期歸還記錄，而且對債務人的職責與義務有準確了解；金融工具合約中規定對債務本身的限定時間較短，可以避免債權人一方承擔市場利率產生的較大影響與作用，在提現環節能夠有效減少債權人損失[2]。

1.2.3 風險性

從上述內容可知，所有金融工具都伴有不同程度的風險，而這里的風險是指本金發生虧損后帶來的風險。風險主要由兩方面因素所致，一是債務人未能履行金融工具合約中規定的職責導致風險發生，此類風險中債務人的信用等級可以判斷風險程度的高低；二是市場風險，或市場發展變化下導致金融工具本身市場價值發生變化，即市場利率提升、金融工具價值下降而發生的風險。

2 企業會計金融工具的應用

2.1 企業會計金融工具的應用情況

在應用金融工具進行交易時，金融工具產生的酬勞及自身需要承擔的風險均無法進行準確預估，充滿不確定性，因此，在不同情況下需要按照不同準則應用金融工具。在初步確定階段，企業承擔了財產、債務相關的全部實際風險；需準確對企業欠債額度或逾期獲得財產進行確認；在合約后發生交易，準則也有所變化：在向其他企業轉移財產、欠債所要承擔的關于酬勞或風險時，要以量化指標形式對公允價值進行記載；并具備執行、消除或廢除基礎業務權利[3]。

2.2 企業會計金融工具應用中的問題

2.2.1 對企業會計22號準則缺乏重視

企業會計22號準則對金融工具相關會計事項做出明確規定，包括分類、確認、計量等多個層面，涉及債券投資、交易性金融負債與資產、其他債券投資等諸多會計科目，可為諸多大型企業開展金融工具交易提供指導，規范會計工作。但從22號準則的實際價值與作用來看，其與對外金融投資業務少、業務模式單一、經營規模小的企業的會計工作缺乏關聯性，而近年來我國中小型企業發展更快、活躍度更高，其普遍出現會計工作不規范情況，加之開展會計工作中無法從22號準則中獲得有力的指導，從而對22號準則的重視度不足，準則內容更新后也未能深入學校會計工作新思路、業務規范新要求，甚至諸多會計人員對準則內容不了解，導致會計工作中未能嚴格執行要求[4]。

2.2.2 對企業會計22號準則理解不深

企業會計22號準則是財政部于2017年頒發的指導金融工具交易確認與計量的文件，并且同年也頒布了37號準則，針對金融工具列報有關工作進行規定，而且也對22號準則中關于金融工具列示、披露等方面的規定做出更新，2017年完成更新后，于2018年正式實施，其中關于金融工具會計工作的規定有了較多變化。因此，開展會計工作前，需對準則內容中的新規定、新變化展開更深入的理解，掌握準則中給出的會計邏輯與開展工作思路，并結合會計工作實際內容加以規范。通過對多家企業會計工作開展的實際情況進行分析發現，在金融工具有關工作上，對22號準則的理解并不深刻，如未能理解準則中對權益工具范圍及界定條件的要求，導致與金融負債發生混淆，容易在企業會計分錄的編寫上出現問題，導致會計分錄內容與企業經營活動實際情況不符，從而導致企業會計工作中有關金融工具的內容不規范[5]。

3 企業會計金融工具應用建議

3.1 定期開展知識培訓

我國經濟發展速度不斷提升，資本市場的發展日趨成熟，金融工具的種類不斷豐富、交易方法日益創新，因此，金融市場活躍度有所提高，需要企業內部會計從業人員時刻保持警惕、不斷強化風險意識，并始終樹立學習意識，及時掌握會計業務新知識、新規范、新標準、新準則，從而指導會計工作更規范、更標準地落實。基于該背景，企業應自覺承擔起會計業務知識培訓的責任，根據開展會計工作的切實需要定期組織培訓活動，加強新知識的普及，對會計人員的錯誤理解與錯誤認識進行糾正；并且高度重視地方稅務部門組織的企業事業單位會計人員培訓活動，以期提高會計人員接收新知識的時效性，進而不斷提高其專業知識水平與業務能力[6]。

3.2 完善會計隊伍建設

金融工具相關會計工作詳細進行交易中各項活動過程及核算經營結果等內容的記錄，對于企業了解自身發展實際情況、制定未來經營戰略有著重要作用，因此，需要保持會計隊伍的穩定性，并努力打造高水平工作隊伍。但有些企業會計隊伍過于穩定，會計人員組織結構多年未發生改變，諸多會計人員在同一個崗位上工作數年，年齡逐漸偏大，并不利于打造現代化會計隊伍。因此，針對金融工具相關會計工作企業應投入更多的精力培養會計工作人員，深入學習與了解，并且積極引進專業人才，更新會計團隊的知識結構、年齡結構，使團隊的整體工作經驗更加豐富，有更多關于金融工具工作的認知與體會，進而使會計團隊整體能力得以提升。

4 企業會計金融工具應用案例

本文以施工建筑企業為例，對金融工具應用中會計工作的開展展開分析。

4.1 融資租賃的應用

施工建筑企業發展過程中應用頻率最高的金融工具是融資租賃，又可稱為現代租賃，租賃的主要對象是設備。融資租賃是近年來金融市場上興起的產業形式，在施工建筑企業中是指通過將資產所有權相關部分轉移或轉移所有報酬與風險的一種租賃方式，在租賃期間承租人僅享有資產的使用權。由于施工建筑企業開展經營活動期間涉及諸多大型機械設備的使用，投入過多資金購買則使企業短期內投資規模被縮小，降低資金周轉利用率，融資租賃可以對企業流動負債比例做出改變，幫助企業合理減少對資金的占用、降低長期性負債比重、減少財務風險。而針對融資租賃，企業會計人員需要考慮通貨膨脹導致的資金費用增加情況，一旦此類問題出現，作為出租方可以通過處理租賃物降低自身受市場風險的影響，承租方則可通過其他渠道繼續以融資租賃方式獲取設備，此類型金融工具適用于規模較小、基礎薄弱的施工建筑企業。

4.2 商業信用票據的應用

為在施工建筑企業發展中有效應用金融工具，掌握商業信用票據的應用與操作方法，能夠切實提高企業應用金融工具的效果與作用。例如，想要推遲進行工程款支付，并且不影響后續順利完成貨物結算支付，就需要合理應用銀行承兌匯票，通過向銀行繳納一定比例保證金，提升企業的信用額度，可在貸款支付方面享受更多待遇，幫助企業科學分配所需支付工程款項，提高資金利用效率，從而緩解企業施工中資金緊張問題，也可以解決拖欠銀行貸款問題。該方法雖然能充分利用銀行承兌匯票的價值，但過多地占用企業銀行信用，若想避免資金緊張、減少占用銀行信用情況，可以通過繳納全額保證金的方式，即將銀行存款全部置換為銀行承兌匯票，并以銀行承兌匯票方式進行支付，在未進行承兌前企業可以始終獲取銀行利息收入，也是應用金融工具的重要手段，需要會計人員結合實際需要加以思考與分析。

4.3 短期融資券的應用

大部分施工建筑企業均對短期融資券有著較強的需求，其作為國內一種非金融企業的金融工具，要求應用企業必須具備法人資格，并基于國家法律規定以向銀行間債券金融市場發行有價證券的形式，要求應用短期融資券企業在規定期間歸還本金與利息。其具備銀行貸款不具備的獨特優勢，如靈活性、利率低等，因此，對施工建筑企業有著更強的吸引力。從運作時間角度分析可知，其時間與企業上市融資相比更短；從可籌資數據角度來講，比其他金融工具所獲籌資數額更大。但在實際應用過程中，會計人員需要認識到短期融資券會使企業資產負債率升高，也正是因期限短問題，容易導致企業資金周轉不靈，甚至對其他經濟活動的開展造成影響，因此，需要在應用短期融資券前對資金的流動與使用做好規劃，避免在規定期限內無法償還本金。

5 企業會計金融工具未來發展方向

5.1 豐富金融貨幣市場產品類型

進入中國特色社會主義新時代后，我國經濟發展速度與質量不斷提升，金融市場中金融工具的種類也日益完善，更新速度有所加快，越來越多的金融工具受到企業的需要與歡迎，促使產品類型愈發豐富。但隨著經濟發展政策的調整及國內外金融市場局勢的改變，只有始終堅持創新、堅持可持續原則，加大金融工具革新力度，才能促使金融貨幣市場更具活力，從而實現長足、穩健發展。

5.2 增強主體避險能力

金融工具類型不同性能也存在明顯差異，從而滿足金融貨幣市場上不同企業提出的需求。未來的發展中金融工具種類將更加豐富，企業有著相對多樣的選擇，如何選擇風險最低、保證自身財產結構最合理的金融工具最為關鍵，因此，還需要企業不斷提高風險防控能力、應對能力，進而提高金融貨幣市場的整體避險能力，確保金融工具交易能夠順利完成，并且開辟更多的投資與收益途徑，為金融貨幣試產吸引更多資金，逐步壯大市場規模；而且從實現國際化發展角度來講，我國貨幣金融市場避險能力的提升，也能夠更好地應對國際金融貨幣市場發展變化帶來的沖擊。

6 結語

綜上所述，目前我國金融市場上存在大量金融工具，均朝著良好方向發展，但在企業實際應用中會計工作暴露出諸多弊端，諸多企業對金融工具的認識并不深刻，極易在應用過程中導致資金周轉困難；而且財產多性能之間存在的聯系并未能縷清，導致諸多會計工作開展中未能嚴格遵守會計準則要求。因此，未來發展中需以更科學、健全的會計準則指導企業善用金融工具，并加速金融工具革新、完善基礎建設，提高金融貨幣市場發展水平，從而為企業的穩定長足發展提供強有力的支持。