內部審計發揮經濟體檢作用研究

鄭 莉,夏凌君

(大連民族大學 審計處,遼寧 大連116605)

一、審計作用概述

習近平總書記在中央審計委員會會議上提出“審計就像體檢，不僅是為了查病，更是為了治已病、防未病”的重要論述(1)2019年5月習近平在中央審計委員會第二次會議上的重要講話。，這一論述被鄭石橋等學者稱為“經濟體檢論”[1]。《中國內部審計》指出，常態化的“經濟體檢”，是中央審計委員會領導下的審計監督體系的整體功能[2]。以彭華彰、戚振東等學者為代表，認為常態化的“經濟體檢”是新時代黨和國家在國家治理現代化進程中對審計監督體系的最新定位[3]。學界對內部審計發揮經濟體檢作用的研究，有的從組織治理質量角度出發，強調單位內部治理的完善與內部審計經濟體檢的質量水平緊密相關，提出在人力資源相對有限的現狀下，審計項目和審計組織方式的雙統籌是保證審計全覆蓋的必要措施[4]。有的從防范化解重大風險意義出發，對“經濟體檢”中“查病”力度不足、“治已病”效果打折扣、“防未病”目標實現難等薄弱環節,提出加強黨對審計工作的領導、形成內部監督合力等發揮內部審計經濟體檢作用的相關建議[5]。有的從審計增值服務方面闡述經濟體檢可確保企業平穩健康運行，極大減少企業“看病治病”的成本費用[6]。

已有研究分析了內部審計發揮經濟體檢作用的意義及途徑，但未能對其作用機理進行深入挖掘。當前，常態化的“經濟體檢”已廣泛運用到具體實踐中，因此深入挖掘“經濟體檢”現實功能對內部審計的作用機理及其實踐路徑是十分必要的。

二、內部審計發揮經濟體檢作用的內涵與機理

1.內部審計發揮經濟體檢作用的內涵

內部審計利用其固有功能，將組織的經濟治理視為一個有機體，對其治理過程進行全方位、全過程的持續檢查。通過“查病”“治已病”“防未病”三種具體形式共同作用，有效抑制單位內部消極因素，形成發現問題并且推動解決問題的閉環，從而發揮“經濟體檢”現實功能的倍增效應[7]。

(1)“查病”。通過“查病”，發現對黨中央、國務院重大政策決策的微觀落實不到位、揭示在單位治理、權力制約等方面違反財經法紀和運行低效等問題。

(2)“治已病”。“治已病”通過提出解決問題的審計建議、追蹤審計整改落實等措施，實現根治機制體制障礙、補齊制度措施短板的目的。

(3)“防未病”。“防未病”是內部審計發揮經濟體檢作用的核心，是基于風險預警職能基礎上，分析組織治理背后存在的體制機制性障礙和制度性漏洞，監測單位經濟運行中的風險，從而健全審計整改的長效機制、形成標本兼治的內部審計監督體系，促進單位治理目標高質量實現[3]。

2.內部審計發揮經濟體檢作用的機理

內部審計的本質是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動(2)《第1101號——內部審計基本準則》。。它通過對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動(3)《審計署關于內部審計工作的規定》。。監督、評價和建議是內部審計的固有功能，在固有功能的基礎上，黨和國家對內部審計提出常態化的“經濟體檢”現實功能的需求。現實功能的實現主要受到兩方面因素的制約，一是審計需求，二是審計供給[8]，如圖1。

圖1 內部審計功能框架

(1)從審計需求視角出發，內部審計發揮經濟體檢功能，體現在監督、評價和建議與“查病”“治已病”“防未病”三種形式有效結合，共同保障組織經濟健康運行。

監督是基礎，在對審計對象的監督過程中，根據審計對象的真實情況，對特定事項與既定標準之間的一致性進行比較，發現其存在的違法違紀問題；這個比較的過程也是“查病”的過程，“經濟體檢”中的“查病”，更加注重在組織戰略目標引導下，對重點領域、重大政策部署落實情況的主動檢查。

評價是重點，是對發現問題的性質及嚴重程度進行判斷。通過評價可以形成威懾，敦促被審計單位限期整改或移送處理，起到“治已病”防微杜漸、截病防變的補救作用。

建議是目的，是真正起到“防未病”的關鍵。內部審計基于自身對組織的發展及管理情況深入了解的優勢，提前研判治理活動中的運行風險，加強與紀檢監察的聯動、有效利用巡視巡察的契機等一系列審計結果運用，從對審計過程中對于發現違規的、有缺陷的制度或經濟行為提出審計建議和整改意見，升級到提出能夠防止“屢審屢犯”問題反復發作的治病策略，最后上升到建立起能夠消除未起之患的機制體制。

(2)從審計供給角度來看，內部審計發揮“經濟體檢”現實功能需要一定的審計體制機制、審計資源及審計技術的供給作為有效保障。在不能脫離當前內部審計資源供、給有限的現實下，從新的角度和方向深入挖掘可以進一步提升審計資源效率的工作理念和模式，把內部審計法律法規的健全、創新審計協同理念及模式、大數據技術運用、審計人員素質提升等作為發揮經濟體檢的內生發展動力[9]。

三、內部審計發揮經濟體檢作用存在問題分析

1.“防未病”監督成果服務的宏觀性不夠

內部審計在對單位治理及權力制約進行監督的過程中，發現違反財經法紀和運行低效等問題，僅提出就事論事、頭痛醫頭的具體審計建議；尋找問題背后的機制體制層面原因的能動性不足；導致從根源解決問題的意識和能力不強，對組織治理的風險防控能力有待提高。

2.審計資源供給不足，審計協同需加強

從審計署網站公布的國有企業財務收支審計結果公告中可以看出，粉飾經營業績、操縱利潤等行為一直存在；側面反映出內部審計的功能沒有得到充分發揮，也說明當前審計資源供需矛盾是影響內部審計發揮經濟體檢作用的短板，單純依靠內部審計的力量，不足以對上述行為進行全面且精準的狙擊，應尋求資源協同的新思路[10]。

3.內部審計固有功能與現實功能的整體框架尚需完善

目前從監督、評價、建議的固有功能到實現“查病”“治已病”“防未病”現實功能的內部審計長效機制還需進一步健全，主要體現在缺乏主動“查病”的具體實施規范及考核指標體系，“治已病”的整改信息化體制不夠成熟完善，“防未病”整體風險防范體系尚待健全。

四、內部審計發揮經濟體檢作用的建議

1.依托大數據技術，構建“內部審計分析和預警系統”

大數據技術的快速發展，為內部審計發揮“經濟體檢”功能提供了新的視野及方法。內部審計應利用大數據挖掘技術，從抽樣數據采集處理轉向對全樣本數據進行“查病”綜合分析；以組織的資金流轉為主要關注對象，發現異常現象隨即關聯到財務核算、重點業務及重大經營決策管理等方面，進行多維度的因果及關聯挖掘分析；從而揭示出普通分析方法難以驗證的、潛在的風險，全面掌握組織的健康狀況。

2.發揮微觀組織審計協同的作用，夯實經濟體檢基礎

就微觀組織來說，只有發揮微觀組織審計協同的作用，在黨委的領導下成立協同治理委員會，構建良好的審計協同治理機制，尋求內部審計與單位治理其他子系統、與外部監督的協調合作。制定出臺明確審計參與主體各方權責的協同管理辦法及實施細則，對組織內外部資源進行統籌安排。通過將內部審計信息系統與組織協同辦公系統、財務系統、人力資源管理系統等實現端口對接和數據共享，借用自身缺乏而協作方擁有的專業技術優勢，使審計資源在組織內自由流動，使內部審計資源協同，迅速提升與常態化“經濟體檢”相匹配的供給能力。

3.緊扣微觀組織治理需要體現內部審計價值

內部審計因其所屬組織的領域及行業的不同，治理目標、內部控制及運營管理等方面也各不相同，內部審計具體目標也各具特色，但其承擔的共性職責不變，即通過對企業治理過程中的內部控制、風險防控，履行監督職能，實現其服務于企業治理提質增效的目標。內部審計應在黨委的領導下與時俱進，在現有的財務收支審計等內容的基礎上，結合新時代國家治理對經濟建設工作的重要部署，適當將審計經濟體檢范圍延伸到企業承擔的社會責任、環境資源保護等領域，推動組織經濟運行健康平穩發展，進而鞏固國家治理的微觀治理基礎。