內部審計在煙草企業風險管理中的作用及對策
——以郴州市煙草公司為例

許京輝

（湖南省煙草公司郴州市公司永興縣分公司，湖南永興 423300）

習近平總書記指出，要堅持底線思維，增強憂患意識，提高防控能力，著力防范化解重大風險，保持經濟持續健康發展和社會大局穩定。各市場主體應當將提升風險防控能力、防范和化解重大風險貫穿于自身運營全過程中，不斷完善風險防控機制。

中國煙草行業實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業“人、財、物、產、供、銷、內、外、貿”進行集中統一管理，履行著政府部門的職責、行業管理的職責和國企改革發展穩定的職責。在這種特殊的體制下，煙草行業必須增強“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護”，切實把黨對經濟工作的領導落到實處。國家煙草專賣局局長在2021年接受《東方煙草報》專訪時指出，扛起防范化解重大風險的政治責任，做好應對各種風險挑戰的思想準備和工作準備；建立健全風險防范化解機制，把風險防控融入各領域全流程；全面梳理和精準防范重大風險，特別是注重防范新冠肺炎疫情風險，堅決守住不發生重大風險的底線。因此，有效防控風險是煙草行業今后一段時間，企業內部規范管理的重點工作，同時也是行業長期穩定發展的基石。

內部審計是審計監督體系的重要組成部分，應當利用自身優勢，發揮好常態化“經濟體檢”作用，當好國家財產的“看門人”，在企業風險管理領域發揮積極正面的作用，包括識別并防控企業運營過程中的各種風險[1-3]。本文總結了煙草企業風險，分析了內部審計在風險管理中的作用，并提出了內部審計參與企業風險防控的對策。

1 煙草企業風險

風險管理是指如何在項目或者企業一個肯定有風險的環境中把風險可能造成的不良影響減至最低的管理過程[4]。風險管理對現代企業而言十分重要。當企業面臨市場開放、法規解禁、產品創新時，經營的風險性增加[5]。良好的風險管理有助于減少決策錯誤、避免損失、提高企業價值。就郴州市煙草公司而言，企業風險主要表現在以下方面。

1.1 “三重一大”經濟決策方面

“三重一大”經濟決策方面的風險主要包括經濟決策制度不完善、經濟決策程序不規范、具體經濟決策落實不規范、經濟決策責任不嚴格等。

1.2 工程投資管理方面

工程投資管理方面的風險主要包括工程投資管理制度不完善、項目立項及設計方面不規范、招投標方面不規范、合同簽訂與管理不規范、項目建設及實施過程不規范、竣工管理方面不規范等。

1.3 采購管理方面

采購管理方面的風險主要為采購管理制度不完善，在計劃管理階段、立項管理階段、執行管理階段、合同審批簽訂階段、驗收付款階段存在問題。

1.4 資產管理方面

資產管理方面的風險主要包括資產管理制度不健全、資產權證管理不到位、固定資產管理不規范、流動資產管理不規范、無形資產管理不規范、煙用物資管理不規范等。

1.5 資金管理方面

資金管理方面的風險主要包括貨幣資金管理制度不完善、庫存現金管理不規范、銀行存款管理不規范、其他貨幣資金管理不規范、經濟決策程序不規范等。

1.6 預算管理方面

預算管理方面的風險主要包括預算管理制度、標準不健全，預算編制和批復不規范，預算執行不規范等。

1.7 稅費核算與管理方面

稅費核算與管理方面的風險主要包括相關稅費會計核算錯誤，未按稅法規定繳納相關稅費，違反稅收、收費法律法規等。

1.8 內部控制方面

內部控制方面的風險主要包括內部控制制度不完善、內部控制制度執行不到位、審批決策程序履行不到位、內部職能機構設置不合理、不相容職務未相互分離等。

1.9 行政執法方面

行政執法方面的風險主要包括違法辦案，不公正執法，濫用自由裁量權，辦理人情案，私自放行違法卷煙；提供有償咨詢服務，獲取私利；為謀取私利，違反工作流程，擅自簡化實地勘驗程序；違規辦理準運證；泄露打私打假舉報信息，騙取、冒領、截留舉報費；降低涉煙違法案件的案值評估、價格鑒定標準；違規處理暫扣罰沒物品、挪用罰沒款；虛報、冒領、截留打假經費。

1.10 卷煙營銷方面

卷煙營銷方面的風險主要包括卷煙營銷費用使用與管理制度不健全；卷煙零售終端建設費用和卷煙宣傳促銷費用使用與管理不規范；樣品煙使用與管理不規范、年度卷煙銷售目標任務高于本地市場實際消費能力，導致卷煙經營不規范等。

1.11 科研項目管理方面

科研項目管理方面的風險主要包括科研項目管理制度不健全、科研經費超范圍列支、科研經費使用不規范、科研經費管理不規范等。

1.12 煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面

煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面的風險主要包括煙基工程、煙葉資金、煙草站管理制度不健全；煙基項目管理不合規；煙葉種植、收購、合同管理不規范；煙葉資金管理不規范；煙葉生產投入補貼及費用使用不規范；煙葉收購管理不規范；煙草站管理不規范；煙草站與合作社存在不規范業務往來等。

2 內部審計在煙草企業風險管理中的作用

風險本身具有正面、負面2個維度的特征，正面的“收益”與負面的“損失”都存在一定的概率分布。因此，組織需要認識風險管理的“進攻”和“防御”雙重屬性，進而在抓住機會的同時避免損失。原有的審計監督突出“防”的特征，過于注重價值保護，這也是原有的審計監督方式遭受批評的主要原因之一，因為過于保守、缺乏“進攻”可能會讓組織丟失發展壯大的機會。內部審計履行經濟監督的職責，針對企業風險管理是否適當和有效發表獨立意見。內部審計應更加注重與企業各部門之間的相互配合，將組織目標和內審工作的目標協調起來，在將利益相關者的利益放在首位的基礎上共同為組織創造更多的價值。

2.1 識別及評定風險等級

內部審計在開展審計工作過程中，重點關注被審計對象所涉及的職權及權力運行過程，發現其中包含的部門及崗位風險點，并在風險評估中確定風險等級；評價風險控制的合理性、有效性；及時發現企業內控制度失效、管理漏洞等潛在風險，以審計報告的方式提請管理層重視。

2.2 制定風險防控方案

內部審計人員利用職業判斷，分析風險管理的相關信息，并站在全局的角度，圍繞中心工作，充分估計潛在的風險，合理預計損失，以謹慎的態度對方案可行性提出意見，全面參與防控方案的制定工作。

2.3 提出風險管理建議

內部審計人員熟悉行業的發展規律、經營管理情況及公司的業務流程，通過周密詳細的審計調查，收集大量的資料，能夠更加精準地識別管理環節存在的風險和隱患，高效查找公司治理中存在的問題，從而制定出防控風險的建議，把問題消除在萌芽中，達到“治已病”“防未病”的目標，促進企業決策科學化、管理規范化、風險防控常態化。

3 內部審計防控煙草企業風險對策

3.1 轉變觀念意識

內部審計工作只有給企業帶來價值才會被企業所重視。由監督導向型向服務導向型轉變，并與國際接軌是我國內部審計的發展趨勢。服務導向型內部審計職能側重于服務，內部審計人員除了及時、準確地向管理層報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是積極促進內部控制制度的完善，積極參與風險管理。從管理層到執行層，應充分認識到風險管理在完善企業法人治理、防范企業風險、增加企業價值等方面的重要意義，以進一步推動風險管理工作[6]。

3.2 健全工作體系

風險管理是一項系統工程，除了有制度保障以外，還必須建立組織體系，從而為風險管理實施提供組織保障?？梢越梃b國際企業成功的做法，在局黨組下設置由審計、法規、紀檢監察、整頓辦等部門聯合組成的風險管理委員會，或者將其工作職責并入內部審計委員會。風險管理委員會向局黨組和單位負責人雙重負責。通過公司制度，對風險管理委員會的地位、職責權限、業務報告程序做出明確規定。要逐步完善風險管理制度建設，不斷提升企業風險防控工作質量，嚴格把控風險，努力推動企業風險防控工作高質量開展。

3.3 強化隊伍建設

風險管理工作的開展離不開一支訓練有素的內部審計人才隊伍，掌握風險管理流程和技術方法的人才是風險管理工作開展的基礎。要定期對內部審計人員進行信息技術、風險管理、法律法規等方面的培訓，以保持其知識的不斷更新。促進和推動內部審計人員交流，選派具有一定風險管理知識的內部審計人員到風險管理比較成熟的企業學習[7]。將企業中精通計算機、市場營銷、煙葉技術、土木工程、企業管理、人力資源管理等方面的高素質人員聘任為企業兼職審計員，從而打造一支高素質的專職和兼職相結合的風險管理人才隊伍。在進行風險評估和審計時，可臨時抽調法規、煙葉、市場營銷、工程技術、計算機、法律等部門的專業人士參與，以專項審計組的方式開展工作。

3.4 實現系統整合

在當今大數據時代，數據交互與信息共享將極大提升審計成果運用轉化的效率。公司按照統一的數據標準，有效整合業務系統、財務系統及內部審計系統，確定采集業務數據的技術規則和工作機制，獲取審計對象有關業務數據，建立在線審計問題和審計成果數據庫，及時共享相關信息，暢通成果轉化利用渠道，以便能對風險內容、風險環節和風險管理有更好的預測和決策[8]。同時，強化數字化技術應用與交流，推動其在反舞弊、補短板、促發展等方面的協同與合作。

3.5 完善問責機制

制定完善的問題整改落實管理辦法，問題整改責任落實由有管理權限的單位審計部門牽頭組織及跟蹤落實，督促責任部門落實整改措施，必要時提請本單位內部審計委員會決議[9]。紀檢監察、人事、財務、經濟運行等部門按內部審計委員會決議配合審計部門落實責任追究，實現“落實整改、成果分析、建章立制、責任追究”的閉環管理。

被審計部門的主要負責人為審計整改的第一責任人，對重大問題整改要親自管、親自抓。審計整改責任部門和責任人員負責審計整改事項的整改落實工作，監管部門履行相應的監督職責。審計部門應將領導干部審計問題整改責任追究結果、審計整改情況書面告知紀檢監察部門和人事部門，紀檢監察部門將責任追究結果存入干部個人廉政檔案，并作為領導干部廉政談話的一項重要內容；人事部門將其作為干部考核和選拔任用的重要參考依據之一，并將審計整改情況存入干部人事檔案。

審計問題整改落實情況要納入各單位年度考核指標體系，并作為各單位評先評優、考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。進一步建立完善線索移送、問題查處的配合和溝通機制，確保審計整改及時有效到位，形成審計震懾。

隨著全面依法治國、全面從嚴治黨持續推進，審計事業步入新時代。煙草企業應加快建立公開透明的權力清單、責任清單、負面清單，把防治系統性風險機制建設融入業務工作的全過程。在內部審計職能從監督轉向服務、審計理念從管理轉向治理的過程中，審計人員應明確全面從嚴治黨、服務中心工作的政治站位，通過學習盡快掌握先進的技術，將經濟監督的手段轉化為創造價值的工具，充分意識到企業發展和自我成長的風險，據此來獲得或開發新的技能以迎接挑戰，更好地為企業高質量發展貢獻審計力量。